El privilegio contable-cliente es un privilegio de confidencialidad , o más precisamente, un grupo de privilegios, disponible en la ley federal y estatal estadounidense. Los privilegios contable-cliente pueden clasificarse en dos categorías: privilegios probatorios y privilegios no probatorios .
Un privilegio probatorio es aquel que, como regla general, puede afirmarse con éxito en un tribunal de justicia. Un privilegio no probatorio es (A) uno que no puede mantenerse en un tribunal de justicia, o (B) uno que, de acuerdo con los términos del estatuto que otorga el privilegio, no es aplicable frente a una orden del la corte obligada a revelar la comunicación por la cual se reclama el privilegio. Las versiones probatoria y no probatoria del privilegio contable-cliente son, por regla general, creaciones de estatutos federales o estatales .
Según el derecho consuetudinario inglés , en el que se basa el derecho estadounidense, por lo general no existía el privilegio contable-cliente. En el Reino Unido, en particular, la Ley de Activos del Crimen de 2002 exige que los contables (y abogados, practicantes de la insolvencia, etc.) que sospechen de sus clientes por evasión fiscal los denuncien a las autoridades sin decirles a los clientes que lo han hecho, sujeto a una pena máxima de 14 años de cárcel. Esto afecta incluso a los contadores que descubren una reclamación de gastos posiblemente inadvertida. [1] En Canadá, el Tribunal Federal de Apelaciones tomó nota de la política estadounidense, pero se negó a darle ningún peso sobre la base de que corresponde al Parlamento optar por promulgar una regla similar en Canadá. [2]
Privilegios contable-cliente no probatorio
Algunos estados han promulgado un privilegio contable-cliente no probatorio.
Por ejemplo, Texas tiene una regla de privilegio que requiere que un contador público certificado (CPA) no divulgue voluntariamente información comunicada al CPA por un cliente en relación con el compromiso sin el permiso del cliente. El privilegio generalmente no se aplica, sin embargo, en el caso de una citación administrativa por parte del Servicio de Impuestos Internos bajo 26 USC § 7602 , en el caso de una citación bajo la Securities Exchange Act de 1934 , o en el caso de una orden judicial. [3]
El privilegio de profesional de impuestos autorizado por el gobierno federal
El privilegio de profesional fiscal autorizado por el gobierno federal es un privilegio probatorio limitado disponible en la ley fiscal federal estadounidense . El privilegio se define en una enmienda al Código de Rentas Internas hecha por la Ley de Reestructuración y Reforma del Servicio de Rentas Internas de 1998 : [4]
- Con respecto al asesoramiento fiscal, las mismas protecciones de confidencialidad del derecho consuetudinario que se aplican a una comunicación entre un contribuyente y un abogado también se aplicarán a una comunicación entre un contribuyente y cualquier profesional fiscal autorizado por el gobierno federal en la medida en que la comunicación se considere una comunicación privilegiada. si fuera entre un contribuyente y un abogado. [5]
Según la ley, el término "profesional de impuestos autorizado por el gobierno federal" (o FATP) significa una persona autorizada por la ley federal para ejercer ante el Servicio de Impuestos Internos donde la práctica está sujeta a la regulación federal según 31 USC § 330 . [6] El término "asesoramiento fiscal" significa el asesoramiento dado por un individuo con respecto a un asunto que está dentro del alcance de la autoridad del individuo para ejercer. [7]
Sin embargo, existen algunas limitaciones importantes en el privilegio FATP.
No aplicable en procesos penales o asuntos de derecho estatal.
A diferencia del privilegio abogado-cliente, el privilegio FATP no se aplica en asuntos penales y no se aplica en procedimientos fiscales estatales. El privilegio se puede hacer valer sólo en un "asunto tributario no criminal ante el Servicio de Impuestos Internos" y un "procedimiento tributario no criminal en un tribunal federal iniciado por o contra los Estados Unidos". [8]
Efecto de la fecha de la comunicación sobre la disponibilidad del privilegio FATP
El privilegio FATP se aplica solo a las comunicaciones realizadas a partir del 22 de julio de 1998. El privilegio no se aplica a ninguna comunicación escrita antes del 22 de octubre de 2004, entre un profesional de impuestos autorizado por el gobierno federal y un director, accionista, funcionario, empleado, agente o representante de una corporación en relación con la promoción de la participación directa o indirecta de dicha corporación en cualquier refugio fiscal. [9] La Sección 7525 fue enmendada por la Ley de Creación de Empleos Estadounidense de 2004, [10] de modo que el privilegio no se aplica a las comunicaciones escritas realizadas a partir del 22 de octubre de 2004, que involucren a un profesional de impuestos autorizado federalmente con respecto a la participación de cualquier persona (no solo una corporación) en un refugio fiscal. Esta es una limitación adicional del privilegio.
El practicante
El término FATP incluye un abogado , un CPA, un agente inscrito o un actuario inscrito . El privilegio FATP generalmente no se aplica a los contadores que no son CPA o EA (a menos que califiquen como actuarios inscritos).
Es posible que el privilegio FATP no se aplique a los contadores públicos certificados que no tienen licencia para ejercer en el estado en el que vive el cliente (por ejemplo, en una situación en la que el cliente vive en Nueva Jersey pero trabaja en Nueva York, donde consulta a un CPA que tiene licencia en Nueva York pero no en Nueva Jersey). Debido a que el CPA no tiene licencia para ejercer en el estado donde reside el cliente, es posible que la comunicación no califique para el privilegio. [ cita requerida ]
Asesoramiento fiscal versus asesoramiento empresarial
El privilegio FATP se aplica solo al asesoramiento fiscal. El consejo debe ser tratado como confidencial tanto por el contador como por el cliente para estar cubierto por el privilegio. Si la comunicación se divulga a terceros, entonces no es confidencial. El privilegio no cubre consultas comerciales generales ni asesoramiento personal sobre planificación financiera. [11]
Preparación de declaración de impuestos
Con respecto a las comunicaciones involucradas en la preparación de declaraciones de impuestos, existe una división de autoridad. Gran parte de la jurisprudencia pertinente se presentó antes de la creación del privilegio FATP en 1998 y se relaciona con el privilegio abogado-cliente.
La mayor parte de la jurisprudencia indica que una comunicación relacionada con la preparación de la declaración de impuestos no está cubierta. Según el argumento aceptado por la Corte de Apelaciones del Noveno Circuito de los EE. UU., La comunicación pertinente simplemente para preparar una declaración de impuestos no implica dar o recibir asesoramiento legal (ver, por ejemplo, Estados Unidos contra Gurtner ). [12] La Corte de Apelaciones del Octavo Circuito de los Estados Unidos, mientras tanto, ha sostenido que las declaraciones de impuestos no son privilegiadas. Esta retención se basa en el razonamiento de que las declaraciones de impuestos están destinadas a divulgarse a un tercero, es decir, el Servicio de Impuestos Internos, por lo que no puede haber expectativa de confidencialidad, [13] lo que anula la afirmación de que la declaración o la comunicación pertinente es privilegiada. . [14]
Una opinión minoritaria encuentra que el privilegio podría aplicarse a una comunicación sobre qué reclamar en una declaración. [15] Otra opinión minoritaria es que tales comunicaciones podrían considerarse asesoramiento "legal". [dieciséis]
Sin embargo, a fin de cuentas, el peso de la autoridad es que la comunicación relacionada con la preparación de la declaración de impuestos probablemente no esté protegida por el privilegio. [ cita requerida ]
Notas
- ^ Dolan, Liz (1 de octubre de 2003). "Los abogados deben 'comprar' a los presuntos evasores fiscales" . El telégrafo . Consultado el 30 de junio de 2011 .
Si un cliente informa posteriormente a un contador que ha reclamado gastos indebidamente, el contador debe informar este hecho a las autoridades en secreto.
- ^ "Tower v. MNR (FCA), 2003 FCA 307, [2004] 1 FCR 183" . Oficina del Comisionado de Asuntos Judiciales Federales de Canadá. 22 de julio de 2003 . Consultado el 6 de marzo de 2013 .
Asesoramiento proporcionado por contadores fiscales no elevado al nivel de privilegio abogado-cliente
- ^ Tex. Occup. Código sec. 901.457. (Algunas otras excepciones también se aplican bajo la ley de Texas).
- ^ Pub. L. No. 105-206 (HR 2676) (22 de julio de 1998).
- ^ 26 USC § 7525 (a) (1) .
- ^ Ver 26 USC § 7525 (a) (3) (A) .
- ^ Consulte 26 USC § 7525 (a) (3) (B) .
- ^ 26 USC § 7525 (a) (2)
- ^ El término refugio fiscal se define en 26 USC § 6662 (d) (2) (C) .
- ^ Pub. L. No. 108-357.
- ^ "FATP estaba promoviendo un refugio fiscal, asesoramiento no sujeto al privilegio §7525" . Desarrollos actuales de impuestos federales . Consultado el 27 de abril de 2021 .
- ^ 474 F.2d 297 (noveno Cir. 1973).
- ^ Este uso del término "confidencialidad" no debe confundirse con las reglas relativas a la confidencialidad de las declaraciones de impuestos y la información de la declaración de impuestos en poder del Servicio de Impuestos Internos o del médico, en 26 USC § 6103 , 26 USC § 7213 , 26 USC § 7213A y 26 USC § 7216 . Las protecciones de confidencialidad en esas reglas no hacen que la comunicación sea "confidencial" para los propósitos del privilegio FATP.
- ^ Véase Estados Unidos contra Cote , 456 F.2d 142 (8 ° Cir. 1972).
- ^ Véase Estados Unidos v. Abrahams , 90-1 US Tax Cas. (CCH) párr. 50.310 (9º Cir. 1990).
- ^ Ver en general Colton v. Estados Unidos , 306 F.2d 633 (2d Cir. 1962); contraste con Gurtner arriba.
Ver también
- Privilegio abogado-cliente