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El impuesto sobre sociedades se aplica en los Estados Unidos a nivel federal, en la mayoría de los estados y en algunos niveles locales sobre los ingresos de las entidades tratadas a efectos fiscales como sociedades. Desde el 1 de enero de 2018, la tasa impositiva corporativa federal nominal en los Estados Unidos de América es un 21% fijo debido a la aprobación de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 . Los impuestos y reglas estatales y locales varían según la jurisdicción, aunque muchos se basan en conceptos y definiciones federales. La renta imponible puede diferir de la renta contable tanto en el momento de la renta y las deducciones fiscales como en lo que es gravable. El impuesto mínimo alternativo corporativo también fue eliminado por la reforma de 2017, pero algunos estados tienen impuestos alternativos. Al igual que los individuos, las corporaciones deben presentar declaraciones de impuestos.todos los años. Deben realizar pagos de impuestos estimados trimestrales. Los grupos de corporaciones controlados por los mismos propietarios pueden presentar una declaración consolidada.
Algunas transacciones corporativas no están sujetas a impuestos. Estos incluyen la mayoría de las formaciones y algunos tipos de fusiones, adquisiciones y liquidaciones. Los accionistas de una corporación pagan impuestos sobre los dividendos distribuidos por la corporación. Las corporaciones pueden estar sujetas a impuestos sobre la renta extranjeros y se les puede conceder un crédito fiscal extranjero por dichos impuestos. Los accionistas de la mayoría de las corporaciones no pagan impuestos directamente sobre los ingresos corporativos, pero deben pagar impuestos sobre los dividendos pagados por la corporación. Sin embargo, los accionistas de corporaciones S y fondos mutuos están gravados actualmente sobre los ingresos corporativos y no pagan impuestos sobre los dividendos.
En 2021, el presidente Biden propuso que el Congreso aumentara la tasa corporativa del 21% al 28%. [1]
Resumen [ editar ]
El impuesto sobre la renta de las sociedades se aplica a nivel federal [2] a todas las entidades tratadas como sociedades (consulte la clasificación de entidades a continuación), y en 47 estados y el Distrito de Columbia. Algunas localidades también imponen el impuesto sobre la renta de las sociedades. El impuesto sobre la renta de las sociedades se aplica a todas las sociedades nacionales y a las sociedades extranjeras que tengan ingresos o actividades dentro de la jurisdicción. Para propósitos federales, una entidad tratada como una corporación y organizada bajo las leyes de cualquier estado es una corporación doméstica. [3] Para fines estatales, las entidades organizadas en ese estado se tratan como nacionales y las entidades organizadas fuera de ese estado se tratan como extranjeras. [4]
Algunos tipos de corporaciones (corporaciones S , fondos mutuos, etc.) no pagan impuestos a nivel corporativo, y sus accionistas pagan impuestos sobre los ingresos de la corporación tal como se reconocen. [5] corporaciones que no son corporaciones S se conocen como corporaciones C .
La legislación de reforma fiscal de EE. UU. Promulgada el 22 de diciembre de 2017 (Ley Pública (PL) 115-97) cambió la ley de tributación 'mundial' a tributaria 'territorial' en los EE. UU. La ley modificada incluye la imposición de impuestos solo sobre los ingresos obtenidos dentro de sus fronteras, independientemente de la residencia del contribuyente. este sistema tenía como objetivo eliminar la necesidad de reglas complicadas como las reglas de corporaciones extranjeras controladas (CFC o Subparte F) y las reglas de compañías de inversión extranjera pasiva (PFIC) que someten las ganancias extranjeras a los impuestos estadounidenses actuales en ciertas situaciones. Por lo tanto, PL (115-97) redujo permanentemente el tipo del impuesto sobre la renta del 35% para las empresas residentes a un tipo fijo del 21% para los años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2017. [6] El impuesto sobre la renta de las empresas se basa en la renta neta imponiblecomo se define en la ley federal o estatal. Generalmente, la renta imponible para una corporación es la renta bruta (ingresos comerciales y posiblemente no comerciales menos el costo de los bienes vendidos) menos las deducciones fiscales permitidas . Ciertos ingresos y algunas corporaciones están sujetos a una exención de impuestos . Además, las deducciones fiscales por intereses y ciertos otros gastos pagados a partes relacionadas están sujetas a limitaciones.
Las corporaciones pueden elegir su año fiscal . Generalmente, un año fiscal debe tener una duración de 12 meses o 52/53 semanas. No es necesario que el año fiscal se ajuste al año fiscal y no es necesario que coincida con el año calendario, siempre que se lleven libros correspondientes al año fiscal seleccionado. [7] Las corporaciones pueden cambiar su año fiscal, lo que puede requerir el consentimiento del Servicio de Impuestos Internos . [8] La mayoría de los impuestos sobre la renta estatales se determinan en el mismo año fiscal que el año fiscal federal.
| Cuadro de impuestos sobre la renta de las sociedades como porcentaje del PIB para los Estados Unidos y los países de la OCDE, 2008 [9] [10] | |||
|---|---|---|---|
| País | Impuesto / PIB | País | Impuesto / PIB |
| Noruega | 12,4 | Suiza | 3.3 |
| Australia | 5.9 | Países Bajos | 3.2 |
| Luxemburgo | 5.1 | Rep. Eslovaca | 3.1 |
| Nueva Zelanda | 4.4 | Suecia | 3,0 |
| República Checa. | 4.2 | Francia | 2.9 |
| Corea del Sur | 4.2 | Irlanda | 2.8 |
| Japón | 3.9 | España | 2.8 |
| Italia | 3,7 | Polonia | 2,7 |
| Portugal | 3,7 | Hungría | 2.6 |
| Bretaña | 3.6 | Austria | 2.5 |
| Finlandia | 3,5 | Grecia | 2.5 |
| Israel | 3,5 | Eslovenia | 2.5 |
| Promedio OCDE | 3,5 | Estados Unidos | 2.0 |
| Bélgica | 3.4 | Alemania | 1,9 |
| Canadá | 3.4 | Islandia | 1,9 |
| Dinamarca | 3.3 | pavo | 1.8 |
Los grupos de empresas pueden presentar declaraciones únicas para los miembros de un grupo controlado o grupo unitario , conocidas como declaraciones consolidadas , a nivel federal, y ciertos estados les permiten o requieren que lo hagan. La declaración consolidada informa los ingresos gravables combinados de los miembros y calcula un impuesto combinado. Cuando las partes relacionadas no presenten una declaración consolidada en una jurisdicción, están sujetas a las reglas de precios de transferencia . Bajo estas reglas, las autoridades fiscales pueden ajustar los precios cobrados entre partes relacionadas.
Los accionistas de corporaciones pagan impuestos por separado sobre la distribución de ganancias y ganancias corporativas como dividendo . Las tasas impositivas sobre los dividendos son actualmente más bajas que las de los ingresos ordinarios para los accionistas tanto corporativos como individuales. Para garantizar que los accionistas paguen impuestos sobre los dividendos, se pueden aplicar dos disposiciones de retención de impuestos: la retención de impuestos a los accionistas extranjeros y la “ retención adicional ” a ciertos accionistas nacionales.
Las corporaciones deben presentar declaraciones de impuestos en todas las jurisdicciones de EE. UU. Que imponen un impuesto sobre la renta. Tales declaraciones son una autoevaluación de impuestos. El impuesto sobre la renta de las sociedades se paga en cuotas anticipadas, o pagos estimados, a nivel federal y para muchos estados.
Las corporaciones pueden estar sujetas a obligaciones de retención de impuestos al realizar ciertos tipos de pagos a otros, incluidos los salarios y las distribuciones tratadas como dividendos. Estas obligaciones generalmente no son el impuesto de la corporación, pero el sistema puede imponer sanciones a la corporación o sus funcionarios o empleados por no retener y pagar dichos impuestos.
Impuestos sobre la renta estatales y locales [ editar ]
Casi todos los estados y algunas localidades imponen un impuesto sobre los ingresos corporativos. Las reglas para determinar este impuesto varían mucho de un estado a otro. Muchos de los estados calculan la renta imponible con referencia a la renta imponible federal, con modificaciones específicas. Los estados no permiten una deducción de impuestos por impuestos sobre la renta, ya sean federales o estatales. Además, la mayoría de los estados niegan la exención de impuestos para los ingresos por intereses que están exentos de impuestos a nivel federal. Las tasas de CIT oscilan entre el 1% y el 12%, variando para cada estado. La renta imponible federal más común se basa en fórmulas de reparto. Los impuestos estatales y municipales son gastos deducibles a los efectos del impuesto sobre la renta federal. [12]
La mayoría de los estados imponen impuestos a las empresas nacionales y extranjeras sobre los ingresos imponibles derivados de las actividades comerciales que se asignan al estado sobre la base de un formulario . Muchos estados aplican un concepto de "retroceso" para gravar a las empresas nacionales sobre los ingresos no gravados por otros estados. Los tratados fiscales no se aplican a los impuestos estatales.
Según la Constitución de los EE. UU. , Los estados tienen prohibido gravar los ingresos de un residente de otro estado a menos que la conexión con el estado fiscal alcance un cierto nivel (llamado "nexo"). [13] La mayoría de los estados no gravan los ingresos no comerciales de las corporaciones fuera del estado. Dado que el impuesto debe distribuirse equitativamente, los estados y las localidades calculan los ingresos de las corporaciones fuera del estado (incluidas las de países extranjeros) sujetos a impuestos en el estado aplicando la prorrateo del formulario al total de ingresos imponibles comerciales de la corporación. Muchos estados utilizan una fórmula basada en proporciones de propiedad, nómina y ventas dentro del estado con respecto a esos artículos fuera del estado.
Historia [ editar ]
El primer impuesto sobre la renta federal se promulgó en 1861 y expiró en 1872, en medio de desafíos constitucionales. En 1894 se promulgó un impuesto sobre la renta de las sociedades , pero un aspecto clave del mismo pronto se declaró inconstitucional. En 1909, el Congreso promulgó un impuesto especial sobre las corporaciones basado en los ingresos. Después de la ratificación de la Decimosexta Enmienda a la Constitución de los Estados Unidos, esto se convirtió en las disposiciones corporativas del impuesto federal sobre la renta. [14] Las enmiendas a varias disposiciones que afectan a las corporaciones se han introducido en la mayoría o en todas las leyes tributarias desde entonces. Las disposiciones sobre impuestos corporativos están incorporadas en el Título 26 del Código de los Estados Unidos , conocido como el Código de Rentas Internas.. La tasa actual del impuesto sobre la renta de las empresas se adoptó en la Ley de reforma fiscal de 1986 . [15]
En 2010, los ingresos por impuestos corporativos constituyeron aproximadamente el 9% de todos los ingresos federales o el 1,3% del PIB . [16] El impuesto sobre la renta de las empresas recaudó $ 230,2 mil millones en el año fiscal 2019, lo que representó el 6,6 por ciento de los ingresos federales totales y había experimentado un cambio desde el 9 por ciento en 2017. [17]
Clasificación de la entidad [ editar ]
Las entidades comerciales pueden optar por ser tratadas como corporaciones gravadas a nivel de entidad y miembro o como entidades de "flujo directo" gravadas sólo a nivel de miembro. Sin embargo, las entidades organizadas como corporaciones según las leyes estatales de los EE. UU. Y ciertas entidades extranjeras se tratan, per se , como corporaciones, sin elección opcional. El Servicio de Impuestos Internos emitió las denominadas regulaciones de "marcar la casilla" en 1997, según las cuales las entidades pueden hacer esa elección mediante la presentación del Formulario 8832. [18] En ausencia de dicha elección, las clasificaciones predeterminadas para las entidades comerciales nacionales y extranjeras, combinadas con elecciones de entidad para optar por no participar en las clasificaciones predeterminadas (excepto en el caso de “ corporaciones per se ” (como se define a continuación)).[19] Si una entidad no tratada como una corporación tiene más de un propietario de capital y al menos un propietario de capital no tiene responsabilidad limitada (por ejemplo, un socio general ), se clasificará como una sociedad (es decir, una transferencia ), y si la entidad tiene un solo propietario de capital y el único propietario no tiene protección de responsabilidad limitada, se tratará como una entidad no considerada (es decir, una traspaso).
Algunas entidades tratadas como corporaciones pueden hacer otras elecciones que permitan que los ingresos corporativos sean gravados solo a nivel de accionistas, y no a nivel corporativo. Estas entidades se tratan de manera similar a las asociaciones. Los ingresos de la entidad no están gravados a nivel corporativo y los miembros deben pagar impuestos sobre su participación en los ingresos de la entidad. Éstas incluyen:
- Corporaciones S , cuyos accionistas deben ser ciudadanos estadounidenses o personas físicas residentes; se aplican otras restricciones. [20] La elección requiere el consentimiento de todos los accionistas. Si una corporación no es una corporación S desde su formación, se aplican reglas especiales a la tributación de los ingresos obtenidos (o las ganancias acumuladas) antes de la elección.
- Compañías de inversión reguladas (RIC), comúnmente conocidas como fondos mutuos .
- Fideicomisos de inversión inmobiliaria (REIT).
Renta imponible [ editar ]
Las determinaciones de lo que está sujeto a impuestos y a qué tasa se realizan a nivel federal según la ley tributaria de los EE. UU. Muchos estados, pero no todos, incorporan los principios de la ley federal en sus leyes tributarias hasta cierto punto. La renta imponible federal es igual a la renta bruta [21] (ingresos brutos y otros ingresos menos el costo de los bienes vendidos ) menos las deducciones fiscales . [22] Los ingresos brutos de una corporación y las deducciones comerciales se determinan de la misma manera que para los individuos. [23] Todos los ingresos de una corporación están sujetos al mismo tipo impositivo federal. Sin embargo, las empresas pueden reducir otros ingresos imponibles federales mediante una pérdida neta de capital [24] y algunas deducciones son más limitadas. [25]Ciertas deducciones están disponibles solo para corporaciones. Estos incluyen deducciones por dividendos recibidos [26] y amortización de gastos de organización. [27] Algunos estados gravan los ingresos comerciales de una corporación de manera diferente a los ingresos no comerciales. [28]
Los principios para el reconocimiento de ingresos y deducciones pueden diferir de los principios de contabilidad financiera. Las áreas clave de diferencia incluyen diferencias en el momento del ingreso o la deducción, la exención de impuestos para ciertos ingresos y la anulación o limitación de ciertas deducciones fiscales . [29] Las reglas del Servicio de Impuestos Internos (IRS) requieren que estas diferencias se divulguen con considerable detalle para las empresas no pequeñas en el Anexo M-3 [30] del Formulario 1120. [31]
Tasa impositiva corporativa fija [ editar ]
Tasas de impuestos federales [ editar ]
Después de la aprobación de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos, el 20 de diciembre de 2017, la tasa del impuesto corporativo se cambió a un 21% fijo a partir del 1 de enero de 2018 (anteriormente 35%). [32]
| Renta imponible ($) | Tipo impositivo [33] |
|---|---|
| $ 1 y más | 21% |
Tasas de impuestos estatales sobre la renta [ editar ]
| Tipos estatales del impuesto sobre la renta de las sociedades en los Estados Unidos en 2010 [34] | ||
|---|---|---|
| Expresar | Las tasas de impuestos) | Tramo (s) de impuestos |
| Alabama [a] | 6,5% | $ 0 |
| Alaska | 1% 2% | $ 0 $ 10K |
| Arizona | 6,968% | $ 0 |
| Arkansas [b] | 1% 2% | $ 0 $ 3 |
| California [c] | 8,84% | $ 0 |
| Colorado | 4,63% | $ 0 |
| Connecticut | 7,5% | $ 0 |
| Delaware | 8,7% | $ 0 |
| Florida [c] | 5,5% | $ 0 |
| Georgia | 6% | $ 0 |
| Hawai | 4,4% 5,4% | $ 0 $ 25 |
| Idaho | 7,6% | $ 0 |
| Illinois | 7,3% | $ 0 |
| Indiana | 8.5% | $ 0 |
| Iowa | 6% 8% 10% 12% | $ 0 $
25 mil |
| Kansas [35] | 3% | $ 0 |
| Kentucky | 4% 5% 6% | $ 0 $ 50 |
| Luisiana | 4% 5% 6% 7% 8% | $ 0 $ 25 |
| Maine [c] | 3,5% 7,93% 8,33% 8,93% | $ 0 $ 25 |
| Maryland | 8,25% | $ 0 |
| Massachusetts | 8,8% | $ 0 |
| Michigan [d] [e] [c] | 4,95% | $ 0 |
| Minnesota [c] | 9,8% | $ 0 |
| Misisipí | 3% 4% 5% | $ 0 $ 5 |
| Misuri [f] | 6,25% | $ 0 |
| Montana [g] | 6,75% | $ 0 |
| Nebraska | 5,58% 7,81% | $ 0 $ 100 mil |
| Nevada | Ninguno | Ninguno |
| Nueva Hampshire [h] | 8.5% | $ 0 |
| Nueva Jersey [i] [c] | 9% | $ 0 |
| Nuevo Mexico | 4,8% 6,4% 7,6% | $ 0 $ |
| Nueva York [a] [e] [c] [b] | 7,1% | $ 0 |
| Carolina del Norte | 6,9% | $ 0 |
| Dakota del Norte [g] (j) | 2,1% 5,3% 6,4% | $ 0 $ 25 |
| Ohio [j] [e] | 0,26% | $ 0 |
| Oklahoma | 6% | $ 0 |
| Oregón [k] | 6,6% 7,9% | $ 0 $ 250 mil |
| Pensilvania [e] [c] | 9,99% | $ 0 |
| Rhode Island | 9% | $ 0 |
| Carolina del Sur | 5% | $ 0 |
| Dakota del Sur | Ninguno | Ninguno |
| Tennesse | 6,5% | $ 0 |
| Texas [l] | Tasa de impuesto de franquicia | Tasa de impuesto de franquicia |
| Utah [c] | 5% | $ 0 |
| Vermont | 6% 7% 8,5% | $ 0 $ 10 |
| Virginia | 6% | $ 0 |
| Washington [c] | Ninguno | Ninguno |
| Virginia del Oeste | 8.5% | $ 0 |
| Wisconsin | 7,9% | 0 |
| Wyoming | Ninguno | Ninguno |
| Distrito de Columbia | 9,975% | $ 0 |
Notas: Las tasas anteriores son para impuestos corporativos regulares basados en ingresos (incluidos los llamados impuestos de franquicia) y excluyen el efecto de impuestos alternativos e impuestos mínimos. La mayoría de los estados tienen un impuesto sobre la renta o franquicia mínimo. Las tasas anteriores generalmente se aplican a entidades tratadas como corporaciones distintas de las corporaciones S e instituciones financieras, que pueden estar sujetas a diferentes tasas de impuestos. Las tasas impositivas son antes de los créditos y reducciones para las corporaciones que operan en ciertas partes del estado.
| ||
La tabla adyacente enumera las tasas impositivas sobre los ingresos corporativos aplicadas por cada estado, pero no por los gobiernos locales dentro de los estados. Debido a que los impuestos estatales y locales son gastos deducibles a los fines del impuesto sobre la renta federal, la tasa impositiva efectiva en cada estado no es una simple suma de las tasas impositivas federales y estatales.
Aunque un estado no puede imponer un impuesto sobre la renta de las sociedades, puede imponer otros impuestos similares. Por ejemplo, el estado de Washington no tiene un impuesto sobre la renta, pero cobra un impuesto sobre la renta y la ocupación (B&O), que posiblemente sea una carga mayor porque el impuesto sobre la renta se calcula como un porcentaje de los ingresos en lugar de un porcentaje de los ingresos netos, como los ingresos corporativos. impuesto. Esto significa que incluso las empresas con pérdidas deben pagar el impuesto.
Créditos fiscales [ editar ]
Las corporaciones, al igual que otras empresas, pueden ser elegibles para varios créditos fiscales que reducen el impuesto sobre la renta federal, estatal o local. [36] El mayor de ellos por volumen en dólares es el crédito fiscal extranjero federal . [37] [38] Este crédito está permitido a todos los contribuyentes por impuestos sobre la renta pagados en países extranjeros. El crédito se limita a la parte del impuesto sobre la renta federal antes de otros créditos generados por ingresos gravables de fuente extranjera. El crédito está destinado a mitigar la imposición de impuestos de los mismos ingresos al mismo contribuyente por dos o más países, y ha sido una característica del sistema de EE. UU. Desde 1918. Otros créditos incluyen créditos por ciertos pagos de salarios, créditos por inversiones en ciertos tipos de activos incluyendo ciertos vehículos de motor, créditos por uso de combustibles alternativos y uso de vehículos todo terreno, créditos relacionados con recursos naturales y otros. Véase, por ejemplo , el Crédito fiscal para investigación y experimentación .
Aplazamiento de impuestos [ editar ]
El aplazamiento es una de las principales características del sistema fiscal mundial que permite a las empresas multinacionales estadounidenses retrasar el pago de impuestos sobre las ganancias extranjeras. Según la legislación fiscal de EE. UU., Las empresas no están obligadas a pagar impuestos estadounidenses sobre las ganancias de sus subsidiarias extranjeras durante muchos años, incluso de forma indefinida hasta que las ganancias se devuelvan a EE. UU. Por lo tanto, fue una de las principales razones por las que las corporaciones estadounidenses pagaron impuestos bajos, a pesar de que la tasa del impuesto corporativo en los EE. UU. fue una de las tasas más altas (35%) del mundo. Aunque, desde el 1 de enero de 2018, la tasa del impuesto corporativo se ha cambiado a un 21% fijo.
El aplazamiento es beneficioso para que las empresas estadounidenses aumenten el costo del capital en relación con sus competidores extranjeros. Sus subsidiarias extranjeras pueden reinvertir sus ganancias sin incurrir en impuestos adicionales que les permitan crecer más rápido. También es valioso para las corporaciones estadounidenses con operaciones globales, especialmente para las corporaciones con ingresos en países con impuestos bajos. Algunas de las empresas estadounidenses más grandes y rentables pagan tipos impositivos extremadamente bajos [39] mediante el uso de filiales en los países denominados paraísos fiscales. [40] Ochenta y tres de las 100 mayores empresas públicas de Estados Unidos tienen filiales en países que figuran como paraísos fiscales o jurisdicciones de privacidad financiera, según la Oficina de Responsabilidad del Gobierno. [41][42]
| Empresas estadounidenses con saldos de efectivo en el extranjero diferidos superiores a 5.000 millones de dólares, 2012 [43] | |||
|---|---|---|---|
| Compañía (miles de millones de dólares) | Efectivo total | Efectivo Extranjero | Efectivo extranjero % Efectivo total |
| manzana | 110,2 | 74,0 | 67% |
| Microsoft | 59,5 | 50,0 | 89% |
| Energia General | 83,7 | > 41,9 | > 50% |
| Cisco | 46,7 | 41,7 | 89% |
| 49,3 | 25,7 | 48% | |
| Oráculo | 29,7 | 25,1 | 84% |
| Johnson y Johnson | 24,5 | 24,5 | 100% |
| Pfizer | 24,0 | ~ 19,2 | ~ 80% |
| Amgen | 19,4 | 16.6 | 82% |
| Qualcomm | 26,6 | 16,5 | 62% |
| Coca Cola | 15,8 | > 13,9 | > 88% |
| Dell | 13,9 | ~ 11,8 | ~ 85% |
| Merck | 19,5 | > 9.2 | > 47,2% |
| Medtronic | 8,9 | 8.3 | 93% |
| Hewlett Packard | 8.1 | ~ 8.1 | ~ 100% |
| eBay | 8.0 | 7.0 | 88% |
| Wal-Mart | 6.6 | 5,6 | 85% |
Sin embargo, el aplazamiento de impuestos alienta a las empresas estadounidenses a realizar inversiones en el extranjero que creen empleo, incluso si inversiones similares en los Estados Unidos pueden ser más rentables, sin consideraciones fiscales. Además, las empresas intentan utilizar técnicas contables para registrar las ganancias en el extranjero de cualquier manera, incluso si mantienen inversiones y empleos reales en los Estados Unidos. Esto explica por qué las corporaciones estadounidenses reportan sus mayores ganancias en países con impuestos bajos como Holanda , Luxemburgo y Bermudas , aunque claramente no es ahí donde ocurre la mayor parte de la actividad económica real. [42] [ enlace muerto ]
Limitaciones de la deducción de intereses [ editar ]
Se permite una deducción de impuestos a nivel federal, estatal y local por los gastos por intereses incurridos por una corporación al llevar a cabo sus actividades comerciales. Cuando dicho interés se paga a partes relacionadas, dicha deducción puede ser limitada. [44] La clasificación de instrumentos como deuda sobre la que se pueden deducir intereses o como capital con respecto a las cuales las distribuciones no son deducibles es muy compleja y se basa en el derecho elaborado por los tribunales. Los tribunales han considerado 26 factores para decidir si un instrumento es deuda o capital, y no predomina ningún factor único. [45]
Las normas fiscales federales también limitan la deducción de los gastos por intereses pagados por las corporaciones a los accionistas extranjeros sobre la base de un cálculo complejo diseñado para limitar la deducción al 50% del flujo de caja. [46] Algunos estados tienen otras limitaciones sobre los pagos de intereses y regalías de partes relacionadas.
| Las mayores deducciones, créditos y aplazamientos de impuestos para las sociedades 2005-2009 [47] | Monto total (2005-2009) (miles de millones de dólares) |
|---|---|
| Depreciación de equipos en exceso del sistema de depreciación alternativo | 71,3 |
| Exclusión de intereses sobre la deuda de los gobiernos estatales y locales con fines públicos | 38,3 |
| Excepción de la regla de fuente de ventas de propiedad de inventario | 30,9 |
| Gastos de investigación y gastos experimentales | 28,5 |
| Aplazamiento de ingresos activos de sociedades extranjeras controladas | 25,8 |
| Tasas reducidas para los primeros $ 10,000,000 de ingresos corporativos imponibles | 23,7 |
| Deducción por ingresos atribuibles a actividades productivas nacionales | 19,8 |
| Crédito fiscal para vivienda de interés social | 17,5 |
| Exclusión de ingresos por inversiones en seguros de vida y contratos de anualidades. | 12,8 |
| Crédito fiscal por gastos de investigación calificados | 10,7 |
Otros eventos corporativos [ editar ]
Las reglas estadounidenses establecen que ciertos eventos corporativos no están sujetos a impuestos para corporaciones o accionistas. A menudo se aplican restricciones importantes y reglas especiales. Las reglas relacionadas con tales transacciones son bastante complejas y existen principalmente a nivel federal. Muchos de los estados siguen el tratamiento fiscal federal para tales eventos.
Formación [ editar ]
La formación de una corporación mediante el control de accionistas corporativos o no corporativos es generalmente un evento no tributable. [48] Generalmente, en las formaciones libres de impuestos, los atributos fiscales de los activos y pasivos se transfieren a la nueva corporación junto con dichos activos y pasivos.
Ejemplo: John y Mary son residentes de Estados Unidos que operan un negocio. Deciden incorporarse por motivos comerciales. Transfieren los activos del negocio a Newco, una corporación de Delaware recién formada de la que son los únicos accionistas, sujetos a los pasivos acumulados del negocio, únicamente a cambio de acciones ordinarias de Newco. Por lo general, esta transferencia no debe causar el reconocimiento de pérdidas o ganancias para John, Mary o Newco. [49] Newco asume la base fiscal de John y Mary en los activos que adquiere. [50] Si, por otro lado, Newco también asume un préstamo bancario por encima de la base de los activos transferidos menos los pasivos acumulados, John y Mary reconocerán una ganancia imponible por dicho exceso. [51]
Adquisiciones [ editar ]
Las corporaciones pueden fusionarse o adquirir otras corporaciones de una manera tratada como no tributable para cualquiera de las corporaciones y / o sus accionistas. [52] En general, se aplican restricciones importantes si se desea obtener un trato libre de impuestos. Por ejemplo, Bigco adquiere todas las acciones de Smallco de los accionistas de Smallco a cambio únicamente de acciones de Bigco. Esta adquisición no está sujeta a impuestos para Smallco o sus accionistas en virtud de la legislación fiscal estadounidense si se cumplen determinados requisitos, [53] incluso si Smallco se liquida o se fusiona con Bigco. [54]
Reorganizaciones [ editar ]
Además, las corporaciones pueden cambiar aspectos clave de su identidad legal, capitalización o estructura de manera libre de impuestos. Ejemplos de reorganizaciones que pueden estar libres de impuestos incluyen fusiones, liquidaciones de subsidiarias, canjes de acciones por acciones, canjes de acciones por activos, cambios en la forma o lugar de organización y recapitalizaciones. [55]
La planificación fiscal anticipada podría mitigar los riesgos fiscales derivados de una reorganización empresarial o mejorar potencialmente los ahorros fiscales. [56]
Distribución de ingresos [ editar ]
Los accionistas de corporaciones están sujetos al impuesto sobre la renta corporativo o individual cuando se distribuyen las ganancias corporativas. [58] Esta distribución de beneficios se denomina generalmente dividendo .
Los dividendos recibidos por otras corporaciones pueden gravarse a tasas reducidas o estar exentos de impuestos, si se aplica la deducción por dividendos recibidos . Los dividendos recibidos por individuos (si el dividendo es un " dividendo calificado ") se gravan a tasas reducidas. [59] Las excepciones a la tributación de los accionistas se aplican a determinadas distribuciones no rutinarias, incluidas las distribuciones en liquidación de una filial del 80% [60] o en la terminación completa de la participación de un accionista. [61]
Si una corporación realiza una distribución en forma no monetaria, debe pagar impuestos sobre cualquier ganancia en el valor de la propiedad distribuida. [62]
En general, Estados Unidos no exige la retención de impuestos sobre el pago de dividendos a los accionistas. Sin embargo, se requiere la retención de impuestos si el accionista no es ciudadano o residente de los EE. UU. O una corporación de EE. UU., O en algunas otras circunstancias (consulte Retención de impuestos en los Estados Unidos ).
Ingresos y ganancias [ editar ]
Las corporaciones estadounidenses pueden distribuir cantidades que excedan las ganancias según las leyes de la mayoría de los estados bajo los cuales pueden estar organizadas. Una distribución de una corporación a los accionistas se trata como un dividendo en la medida de ganancias y ganancias (E&P), un concepto de impuestos similar a las ganancias retenidas . [63] E&P son ingresos imponibles corrientes, con ajustes significativos, más E&P previos reducidos por distribuciones de E&P. Los ajustes incluyen las diferencias de depreciación bajo MACRS , la adición de la mayoría de los ingresos exentos de impuestos y la deducción de muchos gastos no deducibles (por ejemplo, el 50% de las comidas y el entretenimiento). [64] Las distribuciones corporativas superiores a las de exploración y producción se tratan generalmente como una devolución de capital a los accionistas. [sesenta y cinco]
Liquidación [ editar ]
La liquidación de una corporación generalmente se trata como un intercambio de un activo de capital según el Código de Rentas Internas. Si un accionista compró acciones por $ 300 y recibe una propiedad por valor de $ 500 de una corporación en una liquidación, ese accionista reconocería una ganancia de capital de $ 200. Una excepción es cuando una empresa matriz liquida una subsidiaria, que está libre de impuestos siempre que la matriz posea más del 80% de la subsidiaria. Existen ciertas reglas anti-abuso para evitar la ingeniería de pérdidas en liquidaciones corporativas. [66]
Sucursales de corporaciones extranjeras [ editar ]
Los Estados Unidos gravan a las corporaciones extranjeras (es decir, no estadounidenses) de manera diferente a las corporaciones nacionales. [67] Por lo general, las sociedades extranjeras sólo pagan impuestos sobre los ingresos comerciales cuando los ingresos están efectivamente relacionados con la realización de una actividad comercial o empresarial en los Estados Unidos (es decir, en una sucursal ). Este impuesto se aplica a la misma tasa que el impuesto sobre los ingresos comerciales de una corporación residente. [68]
EE. UU. También impone un impuesto a las ganancias de las sucursales a las corporaciones extranjeras con una sucursal en EE. UU., Para imitar el impuesto de retención de dividendos que se pagaría si el negocio se realizara en una corporación subsidiaria de EE. UU. Y las ganancias se remitieran a la matriz extranjera como dividendos . El impuesto sobre los beneficios de las sucursales se aplica en el momento en que los beneficios se remiten o se consideran remitidos fuera de los Estados Unidos. [69]
Además, las corporaciones extranjeras están sujetas a una retención de impuestos del 30% sobre dividendos, intereses, regalías y ciertos otros ingresos. Los tratados fiscales pueden reducir o eliminar este impuesto. Este impuesto se aplica a una "cantidad equivalente de dividendos", que son las ganancias y ganancias efectivamente conectadas de la corporación durante el año, menos las inversiones que la corporación realiza en sus activos en EE. UU. (Dinero y bases ajustadas de propiedad relacionadas con la realización de un comercio o negocio en EE. UU. ). El impuesto se aplica incluso si no hay distribución.
Devoluciones consolidadas [ editar ]
Las corporaciones que pertenecen al 80% o más a una corporación matriz común pueden presentar una declaración consolidada para los impuestos sobre la renta federales y algunos estatales. [70] Estos rendimientos incluyen todos los ingresos, deducciones y créditos de todos los miembros del grupo controlado, generalmente expresados sin eliminaciones entre empresas. Algunos estados permiten o exigen un retorno combinado o consolidado para los miembros estadounidenses de un grupo "unitario" bajo control común y en negocios relacionados. Es posible que ciertas transacciones entre miembros del grupo no se reconozcan hasta que ocurran eventos para otros miembros. Por ejemplo, si la empresa A vende bienes a la empresa hermana B, el beneficio de la venta se difiere hasta que la empresa B utilice o venda los bienes. Todos los miembros de un grupo consolidado deben utilizar el mismo año fiscal.
Precios de transferencia [ editar ]
Las transacciones entre una corporación y partes relacionadas están sujetas a posibles ajustes por parte de las autoridades fiscales. [71] Estos ajustes pueden aplicarse tanto a partes relacionadas estadounidenses como extranjeras, ya personas, corporaciones, sociedades, sucesiones y fideicomisos.
Impuestos alternativos [ editar ]
El impuesto mínimo alternativo federal de los Estados Unidos se eliminó en 2018.
Las corporaciones también pueden estar sujetas a impuestos adicionales en ciertas circunstancias. Estos incluyen impuestos sobre el exceso de ganancias acumuladas no distribuidas y sociedades de cartera personales [72] y restricciones sobre las tarifas graduales para las sociedades de servicios personales. [73] [ necesita actualización ]
Algunos estados, como Nueva Jersey, imponen impuestos alternativos basados en medidas distintas a la renta imponible. Entre esas medidas se encuentran los ingresos brutos, los ingresos de la tubería, los ingresos brutos y diversas medidas de activos o capital. Además, algunos estados imponen un impuesto sobre el capital de las sociedades o sobre las acciones emitidas y en circulación. El estado estadounidense de Michigan gravaba previamente a las empresas sobre una base alternativa que no permitía la compensación de los empleados como una deducción fiscal y permitía la deducción total del costo de los activos de producción en el momento de la adquisición.
Declaraciones de impuestos [ editar ]
Las corporaciones sujetas a impuestos estadounidenses deben presentar declaraciones de impuestos sobre la renta federales y estatales . [75] Se requieren diferentes declaraciones de impuestos a nivel federal y algunos estatales para diferentes tipos de corporaciones o corporaciones dedicadas a negocios especializados. Estados Unidos tiene 13 variaciones del Formulario 1120 básico [31] para corporaciones S , compañías de seguros, corporaciones nacionales de ventas internacionales , corporaciones extranjeras y otras entidades. La estructura de los formularios y los horarios integrados varían según el tipo de formulario.
Las declaraciones de impuestos corporativos federales de los Estados Unidos requieren tanto el cálculo de la renta imponible de los componentes de la misma como la conciliación de la renta imponible con los ingresos del estado financiero. Las corporaciones con activos que excedan los $ 10 millones deben completar una conciliación detallada de 3 páginas en el Anexo M-3 [30] indicando qué diferencias son permanentes (es decir, no revertir, como gastos no permitidos o intereses exentos de impuestos) y cuáles son temporales (p. Ej., Diferencias en el momento en que los ingresos o gastos se reconocen a efectos contables y fiscales).
Algunas declaraciones de impuestos corporativos estatales tienen anexos importantes incorporados o adjuntos relacionados con características del sistema tributario estatal que difieren del sistema federal. [76]
La preparación de declaraciones de impuestos corporativos no simples puede llevar mucho tiempo. Por ejemplo, el Servicio de Impuestos Internos de EE . UU . Declara que el tiempo promedio necesario para completar el Formulario 1120-S, para las empresas privadas que eligen el estado de flujo continuo, es de más de 56 horas, sin incluir el tiempo de mantenimiento de registros. [77]
Las declaraciones de impuestos corporativos federales para la mayoría de los tipos de corporaciones vencen el día 15 del tercer mes siguiente al año fiscal (15 de marzo para el año calendario). [78] Las fechas de vencimiento de las declaraciones de impuestos corporativos estatales varían, pero la mayoría vencen en la misma fecha o un mes después de la fecha de vencimiento federal. Las extensiones de tiempo para presentar la solicitud se otorgan de forma rutinaria. [79]
Se pueden imponer multas a nivel federal y estatal por presentación tardía o no presentación de declaraciones de impuestos corporativos. [80] Además, pueden aplicarse otras sanciones sustanciales con respecto a los incumplimientos relacionados con las declaraciones y los cálculos de las declaraciones de impuestos. [81] La omisión intencional de presentar o la presentación intencional de declaraciones incorrectas puede resultar en sanciones penales para los involucrados. [82]
Ver también [ editar ]
- Ingresos por actividades de producción calificadas
Lectura adicional [ editar ]
- Watson, Garrett y William McBride, "Evaluación de propuestas para aumentar la tasa de impuestos corporativos y recaudar un impuesto mínimo sobre los ingresos contables corporativos", FISCAL FACT (Tax Foundation, No. 751, febrero de 2021)
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Tratados
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Referencias [ editar ]
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