La Junta de Normas de Contabilidad Financiera ( FASB ) es una organización privada sin fines de lucro que establece estándares [1] cuyo propósito principal es establecer y mejorar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) dentro de los Estados Unidos en interés del público. La Comisión de Bolsa y Valores (SEC) designó a FASB como la organización responsable de establecer estándares de contabilidad para las empresas públicas en los EE. UU. El FASB reemplazó a la Junta de Principios de Contabilidad (APB) del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) el 1 de julio de 1973.
Fundado | 1972 (operativo en 1973) |
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Localización | |
Gente clave | Richard R. Jones (presidente) James L. Kroeker (vicepresidente) |
Sitio web | fasb.org |
Los estándares de contabilidad de FASB son aceptados como autorizados por muchas organizaciones, incluidas las Juntas de Contabilidad estatales y el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA). [2] [3]
Estructura
El FASB tiene su sede en Norwalk, Connecticut , y está dirigido por siete miembros de la Junta a tiempo completo, [4] uno es el presidente, designado por la Fundación de Contabilidad Financiera (FAF) para servir términos de cinco años y son elegibles para un nuevo nombramiento. . [5]
Las calificaciones para servir en el FASB incluyen competencia profesional y experiencia realista de profesiones como informes financieros, servicios de inversión y planificación financiera. Los miembros de la junta también provienen de sectores como la academia, negocios y agencias legales o gubernamentales. [6] [7]
Miembros de FASB, al 1 de julio de 2020: [8]
Miembro | Vencimiento del plazo |
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Richard R. Jones, presidente | 1er mandato expira en 2027 |
James Kroeker, vicepresidente | El segundo mandato expira en 2024 |
Christine Botosan | 1er mandato expira en 2021 |
Marsha Hunt | 1er mandato expira en 2022 |
Susan Cosper | 1er mandato expira en 2024 |
R. Harold Schroeder | El segundo mandato expira en 2021 |
Gary Buesser | 1er mandato expira en 2023 |
La junta cuenta con el apoyo de más de 60 empleados. [7]
En diciembre de 2019, el consejo de administración de FAF anunció que Richard Jones sucederá a Russell Golden como presidente de FASB cuando su mandato expire a fines de junio de 2020. [9]
Vigilancia
El FASB está sujeto a la supervisión de la Fundación de Contabilidad Financiera (FAF), que selecciona a los miembros del FASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Gubernamental y financia a ambas organizaciones. [10] La Junta de Fideicomisarios de la FAF es seleccionada mediante un proceso de nominación que involucra a varias organizaciones de los sectores de inversión, contabilidad, negocios, financiero y gubernamental, pero en última instancia son seleccionadas por la Junta existente. El proceso de selección fue modificado como tal en 2008 para reducir la influencia del sector privado en la Junta de Fideicomisarios y su supervisión de FASB y GASB. [11] [12]
Historia
Comienzo
Marshall Armstrong, entonces presidente del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA), nombró a un grupo de siete hombres ( el Comité del Trigo ) a principios de la década de 1970 para examinar la organización y el funcionamiento de la Junta de Principios de Contabilidad , con el fin de determinar qué eran necesarios ajustes para facilitar resultados más precisos y oportunos. [13] Sus conclusiones, "Informe del estudio sobre el establecimiento de principios de contabilidad", se publicaron en marzo de 1972 y propusieron varios cambios, incluido el establecimiento de la Fundación de Contabilidad Financiera, separada de otras firmas profesionales, que sería supervisada por la Junta de Fideicomisarios. El FASB fue concebido como un organismo de tiempo completo para garantizar que las deliberaciones de los miembros de la Junta fomenten una participación amplia, consideren objetivamente todas las opiniones de las partes interesadas y no estén influenciadas o dirigidas por intereses políticos / privados. [13] El Informe Wheat también recomendó desarrollar el “Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Financiera, un consejo asesor de 20 miembros cuyos miembros sirven por un período inicial de 1 año, que podría renovarse indefinidamente, y para definir explícitamente los proyectos de investigación de FASB, para asegurar resultados oportunos y apropiados. [13]
La Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos (SEC) emitió el Comunicado de la Serie de Contabilidad No. 150 (ASR 150), que establece que los pronunciamientos de FASB serán considerados por la SEC como que tienen "respaldo autorizado sustancial", en 1973. [14] Ese mismo año, FASB emitió su primera norma, Declaración de Normas de Contabilidad Financiera No. 1: Divulgación de Información de Conversión de Moneda Extranjera. [15]
Marco conceptual
El Marco Conceptual de FASB se estableció en 1973 como un conjunto comprensible de normas y reglas destinadas a abordar y resolver nuevos problemas emergentes. El marco conceptual subyace a la contabilidad financiera al servir como el razonamiento de la Junta detrás de sus decisiones de establecimiento de normas. [16] [17]
El marco conceptual proporciona dos funciones: establecer los objetivos de la información financiera y proporcionar definiciones de los elementos de los estados financieros. El marco conceptual crea una base para la contabilidad financiera y establece estándares consistentes que resaltan la naturaleza, función y limitaciones de la información financiera. [16] [17]
Grupo de trabajo sobre cuestiones emergentes
El FASB formó el Grupo de Trabajo sobre Temas Emergentes (EITF) en 1984. [5] Este grupo se formó para brindar respuestas oportunas a los problemas financieros a medida que surgían. Este grupo incluye a 15 personas de los sectores público y privado, junto con representantes de FASB y un observador de la SEC. [4] A medida que surgen problemas, el grupo de trabajo los considera y trata de llegar a un consenso sobre qué curso de acción tomar. Desde la concepción hasta el Acuerdo AICPA GAAP de 2003, si se llegaba a un consenso sobre un tema, el grupo emitiría un EITF Issue que se consideraba equivalente a un pronunciamiento de FASB e incluido en GAAP. [4] financiero
Comparabilidad del establecimiento de normas internacionales
El FASB participó en una conferencia internacional sobre normas contables globales en 1991, “Los objetivos y conceptos subyacentes a la información financiera”, copatrocinada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad y la Fédération des Experts Comptables Européens. [18]
Dos años más tarde, el FASB participó en la formación del G4 + 1, un grupo de emisores de normas internacionales, cuyos miembros incluían a Estados Unidos, Australia, Reino Unido, Canadá y Nueva Zelanda. [18] En agosto de 1994, el grupo publicó un informe especial, titulado "Eventos futuros: un estudio conceptual de su importancia para el reconocimiento y la medición". [19]
En 1999, el FASB emitió un informe sobre "Establecimiento de estándares internacionales de contabilidad: una visión para el futuro", que reconoció los rápidos cambios que están teniendo lugar en el entorno de establecimiento de estándares internacionales de contabilidad, y que la convergencia y el desarrollo de estándares internacionales de alta calidad están coincidiendo metas. [20]
Acuerdo de Norwalk
En 2002, el FASB comenzó a trabajar en un proyecto de convergencia en asociación con el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el organismo independiente de establecimiento de normas contables de la Fundación de Normas Internacionales de Información Financiera. [21] Los dos grupos se reunieron el 18 de septiembre de 2002 en Norwalk, Connecticut, para firmar un Memorando de Entendimiento (MoU) [22] que "comprometía a las juntas a desarrollar estándares de contabilidad compatibles de alta calidad con una solución común". [23] [24]
Este MoU, que llegó a conocerse como el "Acuerdo de Norwalk", describió los planes para hacer converger los IFRS y los US GAAP en un conjunto de estándares compatibles y de alta calidad. Durante diez años, FASB e IASB colaboraron en un "objetivo común no sólo para eliminar las diferencias entre las NIIF y los PCGA de EE.UU. siempre que fuera posible", sino también para lograr la convergencia en los estándares de contabilidad que resistieron la prueba del tiempo ". [23]
Ley Sarbanes-Oxley de 2002
La Ley Sarbanes-Oxley de 2002 se convirtió en ley el 30 de julio de 2002 para proteger a las partes interesadas e inversores mejorando la confiabilidad y precisión de las divulgaciones financieras corporativas. La legislación también creó la Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (PCAOB) e incluyó tarifas de apoyo contable de los emisores de valores a FASB. [25]
Acuerdo GAAP de AICPA
En noviembre de 2002, el presidente de FASB, Robert Herz, anunció que FASB y AICPA llegaron a un acuerdo de que AICPA ya no emitiría Declaraciones de posiciones (SOP) que se consideran PCGA autorizados. [26] [27] También concluyeron que el consenso del EITF deberá ser ratificado por el FASB para convertirse en PCGA autorizados. [27]
Grupo de trabajo de inversores
El FASB estableció el Investor Task Force (ITF) en 2005, que fue un recurso de asesoría que brindó a la Junta experiencia en el sector y conocimientos específicos de la comunidad de inversión profesional sobre temas de contabilidad relevantes. [28] El FASB luego implementó SFAS 157 que estableció nuevos estándares para la divulgación con respecto a las mediciones del valor razonable en los estados financieros en 2006. [29] Ese mismo año, el FASB agregó enlaces con inversores a su personal, quienes serían responsables de llegar a los inversores para escuchar comentarios sobre las diversas actividades de FASB. [30]
Grupo Asesor de Crisis Financiera (FCAG)
El FASB y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad crearon el Grupo Asesor de Crisis Financiera en 2008, un grupo internacional de organismos emisores de normas, que coordinó respuestas "sobre el futuro de las normas globales a la luz de" la crisis financiera de 2007-2010 . [31] La FCAG estaba compuesta por 15-20 líderes de alto nivel en finanzas y estaba presidida por Harvey Goldschmid y Hans Hoogervorst con el mandato de investigar los problemas de informes financieros descubiertos por la crisis financiera mundial . Los miembros del FCAG incluían a Stephen Haddrill y Michel Prada , miembro del Centro Internacional de Regulación Financiera (ICFR) y copresidente del Consejo de Regulación Financiera Global y miembro del Grupo Asesor de Crisis Financiera. [32] [33] Haddrill, que fue el único representante del Reino Unido en la FCAG, es director ejecutivo del Financial Reporting Council (FRC) en el Reino Unido y tiene un gran interés en las normas contables . [31]
La FCAG emitió un informe en julio de 2009 encontrando, entre otras cosas, que FASB y SEC habían sido presionados por políticos y bancos para cambiar los estándares contables para proteger a los bancos del impacto de sus hipotecas tóxicas. [31] [34] [35] Justo antes del informe al G20 , y en referencia a la presión política ejercida sobre los emisores de normas "para realizar cambios en las reglas de contabilidad del valor razonable sobre las sugerencias de que exacerbó la crisis financiera", advirtió Haddrill, "¿Quiénes queremos que establezcan estándares contables? No los políticos, eso está claro. Pero tampoco queremos expertos empaquetados al vacío en un mundo propio". [31]
Codificación de normas contables
El 1 de julio de 2009, FASB anunció el lanzamiento de su Codificación de Normas de Contabilidad, [36] [37] [38] un sistema de investigación en línea que representa la fuente única de los US GAAP no gubernamentales autorizados, disponible en FASB en múltiples vistas; Vista profesional, vista académica y vista básica. La Codificación organiza los pronunciamientos que constituyen US GAAP en un formato consistente y de búsqueda. [39] La Codificación no debe confundirse con el proyecto de Marco Conceptual de 1973 del FASB. [37]
Convergencia a la comparabilidad internacional
En 2010, la SEC instruyó al personal a crear e implementar un plan de trabajo que aborde si, cuándo y cómo los US GAAP deben fusionarse en un modelo de presentación de informes global desarrollado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el organismo que establece las normas Normas de información financiera (NIIF). La investigación del personal de la SEC incluyó la convergencia con las NIIF y un mecanismo alternativo de aprobación de las NIIF. [40]
En el informe de 2012 resultante, el personal de la SEC afirmó que las normas NIIF no estaban suficientemente respaldadas por los participantes del mercado de capitales de EE. UU. Y carecían de métodos de implementación coherentes. El informe continúa diciendo que, si bien la comunidad de informes financieros de EE. UU. No respalda las NIIF como mecanismo autorizado para la presentación de informes financieros de EE. UU., Existe respaldo para "estándares de contabilidad de alta calidad y aceptados a nivel mundial", como se demuestra en los esfuerzos conjuntos del IASB. y FASB para desarrollar informes financieros convergentes para el reconocimiento de ingresos y la contabilidad de arrendamientos. [41]
El FASB y el IASB emitieron guías sobre el reconocimiento de ingresos en contratos con clientes en 2014, estableciendo principios para reportar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, oportunidad e incertidumbre de los ingresos de estas transacciones. [42] En mayo de 2015, la SEC reconoció que "los inversores, auditores, reguladores y emisores de normas" en los Estados Unidos no apoyaban la exigencia de la Fundación de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para todas las empresas públicas estadounidenses. Hubo "poco apoyo para que la SEC ofreciera una opción que permitiera a las empresas estadounidenses preparar sus estados financieros según las NIIF". Sin embargo, hubo apoyo para un solo conjunto de normas contables aceptadas a nivel mundial. [23] El FASB y el IASB planearon reuniones en 2015 para discutir "combinaciones de negocios, el marco de información a revelar, contratos de seguro y el marco conceptual". [43] A partir de 2017, no había proyectos bilaterales activos de FASB / IASB en curso. En cambio, el FASB participa en el Foro Asesor de Normas de Contabilidad, una agrupación global de emisores de normas, y monitorea los proyectos individuales para buscar la comparabilidad. [44]
Normas de contabilidad
Pérdidas crediticias
El 16 de junio de 2016, FASB emitió una ASU que mejora la información financiera al requerir un registro más oportuno de las pérdidas crediticias sobre préstamos y otros instrumentos financieros mantenidos por instituciones financieras y otras organizaciones. La ASU también modifica la contabilización de pérdidas crediticias en valores de deuda disponibles para la venta y activos financieros comprados con deterioro crediticio, y requiere revelaciones mejoradas para ayudar a los inversionistas y otros usuarios de los estados financieros a comprender mejor las estimaciones y juicios importantes utilizados para estimar pérdidas crediticias, como así como la calidad crediticia y los estándares de suscripción de la cartera de una organización. [45]
Entidades de interés variable
Según el nuevo estándar, la decisión de consolidar está determinada por dos factores: el diseño y la intención de una empresa y la capacidad de la empresa matriz para dirigir las acciones de esa organización de una manera que tenga un impacto significativo en su desempeño económico. [46]
Pensiones
A fines de 2006, FASB emitió la Contabilidad de los empleadores para los planes de pensión de beneficios definidos y otros planes posteriores a la jubilación (declaración 158). Según esta actualización, si una pensión u otro plan posterior a la jubilación tiene fondos excesivos, una empresa debe reconocer esa cantidad sobrefinanciada como un activo, que puede reducirse más adelante si el plan tiene fondos insuficientes. Por el contrario, si un plan no tiene fondos suficientes, una empresa debe reconocer esa cantidad insuficientemente financiada como un pasivo, que puede reducirse si la financiación de un plan aumenta en un período. Estas determinaciones de activos o pasivos se reconocen al final del año del empleador en el mismo año en que se realiza el financiamiento del plan. [47]
Estas mejoras se realizaron con el fin de proporcionar a los empleados, inversionistas, jubilados y usuarios de los estados financieros información más completa sobre el estado de una pensión u otro plan posterior a la jubilación, que se utiliza para tomar decisiones informadas sobre las capacidades de las organizaciones para cumplir con las obligaciones del plan. [47]
Opciones de alamcenaje
El FASB emitió una declaración sobre Pagos basados en acciones (declaración 123 (R)) en 2004, desarrollada conjuntamente con IASB. [48] Esta actualización estándar requiere que las empresas identifiquen el costo de los pagos basados en acciones (por ejemplo, planes de acciones restringidas, planes de compra de acciones para empleados, premios basados en el desempeño, derechos de apreciación de acciones y opciones sobre acciones) dentro de sus estados financieros. [48] El FASB actualizó esta norma de presentación de informes con el objetivo de mejorar la comparabilidad, relevancia y confiabilidad de la información financiera. [49]
Arrendamientos (balance)
En febrero de 2016, FASB emitió un nuevo estándar de arrendamientos, para mejorar la información financiera sobre las transacciones de arrendamiento. El nuevo estándar requiere que las organizaciones incluyan obligaciones de arrendamiento en sus balances y afecta a todas las empresas y otras organizaciones que arriendan activos. [50]
Contabilidad de derivados
Al optar por utilizar la contabilidad de cobertura, las empresas deben establecer un método para evaluar la eficacia de la cobertura de un derivado y un método para determinar la ineficacia de una cobertura. [51] El FASB mejoró aún más la contabilidad de derivados en 2017 con medidas de simplificación incluidas en ASU 2017-12. [52]
Crítica
Mark-to-market
Los críticos argumentan que el SFAS 157 de 2006 contribuyó a la crisis financiera de 2008 al flexibilizar la regla de contabilidad del valor de mercado y permitir la valoración de los activos en función de su precio de mercado actual, en lugar del precio de compra. Los críticos afirman que los cambios de FASB a la contabilidad del valor de mercado se hicieron para acomodar a los "bancos con activos tóxicos en sus libros". [53]
Sin embargo, otros dentro de la profesión contable afirman que el sistema de ajuste a precio de mercado de hecho proporciona mayor transparencia y estabilidad al aplicar valores similares a activos similares, independientemente de si fueron comprados o creados internamente por una empresa. [54] Contrastan esto con el sistema alternativo de “ marca a modelo ”, que se dice que es más riesgoso, menos transparente y da como resultado informes incomparables e inconsistentes. [54]
Otros dicen que el ajuste al mercado proporciona la opción más práctica al valorar la mayoría de los activos, si se comprenden los efectos a largo plazo y la obligación con una posición global. [54] Responden que los problemas bancarios fueron más allá de las fallas en la contabilidad y se convirtieron en importantes problemas de liquidez, y que la profesión contable, FASB y SEC no fueron responsables de la crisis bancaria. [54]
Un informe de Harvard Business Review coincidió en que la contabilidad del ajuste al mercado no es la causa directa de la crisis financiera, pero la falta de conocimiento por parte de los inversores sobre las normas contables avivó el fuego. La mayoría de los inversionistas en ese momento asumieron que todos los activos de los bancos se valuaron a precios de mercado y que la amortización de bonos haría que los bancos violaran los requisitos regulatorios de capital. [55]
Materialidad
El FASB emitió una propuesta con respecto al "uso de materialidad por parte de las entidades que informan" en una enmienda de la definición del concepto legal de materialidad en 2015, indicando que "la información se consideraría material si fuera probable que una persona razonable la considere como alterando significativamente la combinación total de hechos sobre una empresa ". Esta enmienda generó preocupaciones por parte de los auditores que creían que dejar la materialidad como un concepto legal socavaría los juicios hechos por los preparadores y auditores a un abogado. [56]
Comparabilidad internacional versus convergencia
Algunos profesionales de la industria apoyan el desarrollo de un conjunto único de normas contables compartidas a nivel mundial. Los defensores de la convergencia afirman que un solo conjunto de estándares facilitaría y haría más rentable para las grandes corporaciones multinacionales informar utilizando un conjunto de estándares de información financiera para todos los países. Creen que haría que los estados financieros fueran más comparables entre sí, mejorando la transparencia general y la comprensión de la salud financiera de una empresa. Los partidarios también argumentan que un solo conjunto de estándares daría a los inversionistas acceso a información crucial más rápidamente y aumentaría las oportunidades para inversiones internacionales, lo que resultaría en crecimiento económico. [57] [58]
Otros profesionales, sin embargo, se oponen a la convergencia total de un único conjunto de normas internacionales de contabilidad. [57] Los opositores comparten la preocupación de que, debido a las diferentes influencias ambientales en todo el mundo, como las diferentes etapas de desarrollo económico y las fuentes de financiación, las normas de contabilidad independientes son apropiadas y necesarias. [59]
Los opositores a la convergencia han dicho que sin visión y compromiso con la convergencia, los estándares no serían efectivos a menos que se hicieran cumplir o proporcionaran beneficios significativos. [57]
Muchos [ cuales? ] Las firmas contables estadounidenses se oponen a la convergencia debido a la familiaridad con los PCGA, la falta de familiaridad con los principios contables internacionales y los sistemas contables de otros países. Las empresas estadounidenses y otros contadores públicos se han mostrado reacios a adaptarse y aprender un nuevo sistema de contabilidad, y creen que las NIIF carecen de orientación en comparación con los PCGA. Los directores financieros también están en contra de la convergencia a un conjunto de estándares, debido al costo asociado. [58]
Ver también
- FASB 133
- FIN46
Conceptos de FASB 11
- Medición de dinero
- Entidad
- Preocupación continua
- Costo
- Aspecto dual
- Período contable
- Conservación
- Realización
- Pareo
- Consistencia
- Materialidad
Problemas contables
- Gastos de opciones sobre acciones
- SFAS 157
- Contabilidad de valor justo o de mercado
Asociaciones relacionadas
- Fundación Contabilidad Financiera
- Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental
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enlaces externos
- Página web oficial