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Se realiza una "auditoría financiera" para emitir una opinión sobre si los " estados financieros " (la información que se está verificando) se expresan de acuerdo con criterios específicos. Normalmente, los criterios son normas contables internacionales , aunque los auditores pueden realizar auditorías de estados financieros preparados utilizando la base de efectivo o alguna otra base de contabilidad apropiada para la organización. Al emitir una opinión sobre si los estados financieros se presentan razonablemente de acuerdo con las normas contables, el auditor recopila evidencia para determinar si los estados contienen errores materiales u otras incorrecciones. [1]

Resumen [ editar ]

La opinión de auditoría está destinada a proporcionar una seguridad razonable, pero no una seguridad absoluta, de que los estados financieros se presentan de manera justa, en todos los aspectos materiales, y / o dan una imagen fiel y fiel de acuerdo con el marco de información financiera. El propósito de una auditoría es proporcionar un examen objetivo independiente de los estados financieros, lo que aumenta el valor y la credibilidad de los estados financieros producidos por la administración, por lo tanto, aumenta la confianza del usuario en el estado financiero, reduce el riesgo del inversor y, en consecuencia, reduce el costo de capital del preparador de los estados financieros. [2]

De acuerdo con los US GAAP , los auditores deben emitir una opinión de los estados financieros generales en el informe del auditor . Los auditores pueden emitir tres tipos de declaraciones que no sean una opinión sin reservas o sin modificaciones. La opinión del auditor sin reservas es la opinión de que los estados financieros se presentan fielmente. Una opinión con salvedades es que los estados financieros se presentan de manera justa en todos los aspectos materiales de acuerdo con los US GAAP , excepto por una incorrección material que, sin embargo, no afecta de manera generalizada la capacidad del usuario para confiar en los estados financieros. También se puede emitir una opinión calificada para una limitación de alcanceeso es de importancia limitada. Además, el auditor puede, en cambio, emitir un descargo de responsabilidad, porque no hay evidencia suficiente y adecuada para formarse una opinión o debido a la falta de independencia. En un descargo de responsabilidad, el auditor explica las razones para retener una opinión e indica explícitamente que no se expresa ninguna opinión. Finalmente, se emite una opinión de auditoría adversa cuando los estados financieros no presentan una presentación justa debido a una desviación de los US GAAP y la desviación afecta materialmente los estados financieros en general. En un informe de auditoría adverso, el auditor debe explicar la naturaleza y el tamaño de la incorrección y debe expresar la opinión de que los estados financieros no se presentan razonablemente de acuerdo con los US GAAP . [3]

Las auditorías financieras generalmente las realizan firmas de contadores en ejercicio que son expertos en informes financieros. La auditoría financiera es una de las muchas funciones de aseguramiento que brindan las firmas contables . Muchas organizaciones emplean o contratan por separado a auditores internos , que no dan fe de los informes financieros sino que se centran principalmente en los controles internos de la organización. Los auditores externos pueden optar por confiar en forma limitada en el trabajo de los auditores internos. La auditoría promueve la transparencia y precisión en las divulgaciones financieras realizadas por una organización, por lo tanto, probablemente reduciría el ocultamiento de tales corporaciones de tratos sin escrúpulos. [4]

A nivel internacional, las Normas Internacionales de Auditoría (ISA) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) se consideran el punto de referencia para el proceso de auditoría. Casi todas las jurisdicciones requieren que los auditores sigan la ISA o una variación local de la ISA.

Las auditorías financieras existen para agregar credibilidad a la afirmación implícita de la administración de una organización de que sus estados financieros representan fielmente la posición y el desempeño de la organización para las partes interesadas de la firma. Las principales partes interesadas de una empresa suelen ser sus accionistas, pero otras partes como autoridades fiscales, bancos, reguladores, proveedores, clientes y empleados también pueden tener interés en saber que los estados financieros se presentan de manera justa, en todos los aspectos materiales. Una auditoría no está diseñada para proporcionar una seguridad absoluta, ya que se basa en un muestreo y no en la prueba de todas las transacciones y saldos; más bien, está diseñado para reducir el riesgo de una incorrección material en los estados financieros, ya sea causada por fraude o error. Una declaración incorrecta se define en ISA 450 como un error,divulgación omitida o política contable inapropiada. "Material" es un error u omisión que afectaría la decisión del usuario. Las auditorías existen porque agregan valor al reducir el costo deasimetría de la información y reducción del riesgo de información, no porque lo exija la ley (nota: las auditorías son obligatorias en muchos estados miembros de la UE y en muchas jurisdicciones son obligatorias para las empresas que cotizan en bolsas públicas). Para la recopilación y acumulación de evidencia de auditoría, ciertos métodos y medios generalmente adoptados por los auditores son: [5]

  1. Comprobación de contabilización
  2. Probar la existencia y eficacia de los controles de gestión que evitan errores en los estados financieros.
  3. Comprobación de casting
  4. Examen físico y recuento
  5. Confirmación
  6. Consulta
  7. Observación
  8. inspección
  9. Escrutinio de fin de año
  10. Recálculo
  11. Seguimiento en el período posterior
  12. Conciliación bancaria
  13. Respondiendo
  14. Verificación de la existencia, propiedad, título y valor de los activos y determinación del alcance y la naturaleza de los pasivos.

La auditoría financiera es una profesión conocida por su dominio masculino. Según la última encuesta, encontró que entre el 70% y el 80% de los auditores financieros son hombres, el 2% son mujeres y el resto es una mezcla de ambos (Bader, 2018).

Los Cuatro Grandes [ editar ]

Greenwood y col. (1990) [6] definió la firma de auditoría como una asociación profesional que tiene una relación de organización descentralizada entre la oficina central nacional y las oficinas locales. Las oficinas locales pueden tomar la mayoría de las decisiones, excepto la elaboración y mantenimiento de estándares profesionales.

Los Cuatro Grandes son las cuatro redes internacionales de servicios profesionales más grandes , que ofrecen servicios de auditoría , aseguramiento, impuestos, consultoría, asesoría, actuariales, finanzas corporativas y legales. Manejan la gran mayoría de auditorías para empresas que cotizan en bolsa , así como muchas empresas privadas , creando un oligopolio en la auditoría de grandes empresas. Se informa que las Cuatro Grandes auditan al 99% de las empresas del FTSE 100 y al 96% de las empresas del FTSE 250 Index , un índice de las principales empresas que cotizan en bolsa de mediana capitalización . [7]Las cuatro grandes firmas se muestran a continuación, con sus últimos datos disponibles públicamente. Ninguna de las cuatro grandes firmas es una sola firma; más bien, son redes de servicios profesionales . Cada una es una red de firmas, de propiedad y administración independientes, que han celebrado acuerdos con otras firmas miembro de la red para compartir un nombre, marca y estándares de calidad comunes. Cada red ha establecido una entidad para coordinar las actividades de la red. En un caso (KPMG), la entidad coordinadora es suiza, y en tres casos (Deloitte Touche Tohmatsu, PricewaterhouseCoopers y Ernst & Young) la entidad coordinadora es una sociedad anónima del Reino Unido . Esas entidades no realizan por sí mismas servicios profesionales externos y no poseen ni controlan las firmas miembro. Son similares aredes de bufetes de abogados que se encuentran en la profesión jurídica. En muchos casos, cada firma miembro ejerce en un solo país y está estructurada para cumplir con el entorno regulatorio de ese país. En 2007, KPMG anunció la fusión de cuatro firmas miembro (en el Reino Unido, Alemania, Suiza y Liechtenstein ) para formar una sola firma. Ernst & Young también incluye entidades legales independientes que administran tres de sus cuatro áreas: América, EMEIA (Europa, Oriente Medio, India y África) y Asia-Pacífico . (Nota: el área de Japón no tiene una entidad de gestión de área separada). Estas firmas coordinan los servicios prestados por firmas locales dentro de sus respectivas áreas, pero no prestan servicios ni son propietarios de las entidades locales. [8]Este grupo fue conocido una vez como los "Ocho Grandes", y se redujo a los "Seis Grandes" y luego a los "Cinco Grandes" por una serie de fusiones . Los Cinco Grandes se convirtieron en los Cuatro Grandes después de la desaparición de Arthur Andersen en 2002, tras su participación en el escándalo de Enron .

Costos [ editar ]

Los costos de los servicios de auditoría pueden variar en gran medida dependiendo de la naturaleza de la entidad, sus transacciones, la industria, la condición de los registros financieros y los estados financieros y las tarifas de la firma de CPA. [9] [10] Una decisión comercial, como el establecimiento de honorarios de auditoría, es manejada por las empresas y sus auditores. Los directores son responsables de establecer la tarifa general, así como el comité de auditoría. Los honorarios se establecen a un nivel que no pueda comprometer la calidad de la auditoría. [11] La escasez de personal y la tarifa de auditoría más baja dan lugar a tasas de realización de facturación muy bajas. [12] Como resultado, empresas de contabilidad, como KPMG, PricewaterhouseCoopers y Deloitte, que solían tener una ineficiencia técnica muy baja, han comenzado a utilizar herramientas de inteligencia artificial. [13] La investigación ha encontrado que los informes anuales que transmiten un tono optimista están asociados con tarifas de auditoría más bajas, lo que sugiere que el tono del informe anual refleja factores que los auditores consideran al evaluar el riesgo de auditoría. [14]

Historia [ editar ]

Auditoría del gasto público [ editar ]

La primera mención que se conserva de un funcionario público encargado de auditar los gastos del gobierno es una referencia al Auditor del Tesoro en Inglaterra en 1314. Los Auditores del anticipo se establecieron bajo la reina Isabel I en 1559 con la responsabilidad formal de auditar los pagos del Tesoro. Este sistema caducó gradualmente y en 1780, los Comisionados de Auditoría de Cuentas Públicas fueron nombrados por ley. A partir de 1834, los Comisionados trabajaron en conjunto con el Contralor de Hacienda, quien estaba encargado de controlar la emisión de fondos al gobierno.

Como ministro de Hacienda , William Ewart Gladstone inició importantes reformas de las finanzas públicas y la responsabilidad parlamentaria. Su Ley de Departamentos de Hacienda y Auditoría de 1866 requirió que todos los departamentos, por primera vez, produjeran cuentas anuales, conocidas como cuentas de apropiación. La Ley también estableció el cargo de Contralor y Auditor General (C&AG) y un Departamento de Hacienda y Auditoría (E&AD) para proporcionar personal de apoyo dentro del servicio civil. Al C&AG se le asignaron dos funciones principales: autorizar la emisión de dinero público al gobierno desde el Banco de Inglaterra, habiéndose asegurado de que esto estaba dentro de los límites que había votado el Parlamento, y auditar las cuentas de todos los departamentos gubernamentales e informar al Parlamento en consecuencia. .

La auditoría del gasto público del Reino Unido ahora la lleva a cabo la Oficina Nacional de Auditoría . La Oficina Nacional de Auditoría de Australia realiza todas las auditorías de los estados financieros de las entidades controladas por el Gobierno de Australia. [15]

Gobernanza y supervisión [ editar ]

Sello de la Oficina de Responsabilidad del Gobierno de los Estados Unidos [16]

En los Estados Unidos, la SEC generalmente ha diferido a la industria de la contabilidad (actuando a través de varias organizaciones a lo largo de los años) en cuanto a las normas contables para la presentación de informes financieros, y el Congreso de los Estados Unidos ha diferido a la SEC.

Este también suele ser el caso en otras economías desarrolladas. En el Reino Unido, las directrices de auditoría las establecen los institutos (incluidos ACCA , ICAEW , ICAS e ICAI) de los que son miembros las firmas de auditoría y los auditores individuales. Mientras que en Australia, las reglas y el código de ética profesional son establecidos por el Instituto de Contadores Públicos de Australia (ICAA), CPA Australia (CPA) y el Instituto Nacional de Contadores (NIA). [17]

En consecuencia, los estándares y métodos de auditoría financiera han tendido a cambiar significativamente solo después de fallas en la auditoría. El caso más reciente y conocido es el de Enron . La compañía logró ocultar algunos hechos importantes, como los pasivos fuera de libros, a los bancos y accionistas. [18] Finalmente, Enron se declaró en quiebra y (a partir de 2006 ) está en proceso de disolución. Un resultado de este escándalo fue que Arthur Andersen , entonces una de las cinco firmas contables más grandes del mundo, perdió su capacidad para auditar empresas públicas, esencialmente matando a la firma.

Una tendencia reciente en las auditorías (impulsada por escándalos contables como Enron y Worldcom ) ha sido un mayor enfoque en los procedimientos de control interno, que tienen como objetivo garantizar la integridad, precisión y validez de los elementos de las cuentas, y el acceso restringido a los sistemas financieros. Este énfasis en el entorno de control interno es ahora una parte obligatoria de la auditoría de las empresas que cotizan en la SEC, según los estándares de auditoría de la Junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas (PCAOB) establecida por la Ley Sarbanes-Oxley .

Muchos países tienen organizaciones patrocinadas por el gobierno o bajo mandato que desarrollan y mantienen estándares de auditoría, comúnmente referidos a estándares de auditoría generalmente aceptados o GAAS. Estas normas prescriben diferentes aspectos de la auditoría, como la opinión, las etapas de una auditoría y los controles sobre el producto del trabajo ( es decir , papeles de trabajo ).

Algunas organizaciones de supervisión requieren que los auditores y las firmas de auditoría se sometan a una revisión de calidad de terceros periódicamente para garantizar que se sigan las GAAS aplicables.

Etapas de una auditoría [ editar ]

Las siguientes son las etapas de una auditoría típica: [1]

Fase I: planificación de la auditoría y diseño de un enfoque de auditoría [ editar ]

  • Acepte al cliente y realice la planificación inicial.
  • Comprender el negocio y la industria del cliente.
    • ¿Qué deben entender los auditores? [19]
      • La industria relevante, los factores regulatorios y otros factores externos, incluido el marco de información financiera aplicable.
      • La naturaleza de la entidad
      • La selección y aplicación de políticas contables por parte de la entidad
      • Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos comerciales relacionados que pueden dar lugar a errores materiales en los estados financieros.
      • La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.
      • Control interno relevante para la auditoría
  • Evaluar el riesgo comercial del cliente
  • Establezca la materialidad y evalúe el riesgo de auditoría aceptado (AAR) y el riesgo inherente (RI).
  • Comprender el control interno y evaluar el riesgo de control (RC).
  • Desarrollar un plan de auditoría general y un programa de auditoría

Fase II: realizar prueba de controles y prueba sustantiva de transacciones [ editar ]

  • Prueba de control: si el auditor planea reducir el riesgo de control determinado, entonces el auditor debe realizar la prueba de control para evaluar la efectividad operativa de los controles internos (por ejemplo, autorización de transacciones, conciliaciones de cuentas, segregación de funciones ), incluidos los controles generales de TI. . Si los controles internos se evalúan como efectivos, esto reducirá (pero no eliminará por completo) la cantidad de trabajo "sustantivo" que el auditor necesita hacer (ver más abajo).
  • Prueba sustantiva de transacciones: evalúa el registro de transacciones del cliente verificando los montos monetarios de las transacciones, un proceso llamado pruebas sustantivas de transacciones. Por ejemplo, el auditor puede usar software de computadora para comparar el precio de venta unitario en facturas de venta duplicadas con un archivo electrónico de precios aprobados como prueba del objetivo de precisión para las transacciones de venta. Al igual que la prueba de control en el párrafo anterior, esta prueba satisface el objetivo de auditoría de precisión relacionado con la transacción para las ventas. En aras de la eficiencia, los auditores a menudo realizan pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones al mismo tiempo.
  • Evaluar la probabilidad de errores en los estados financieros.

Notas:

  • En esta etapa, si el auditor acepta la RC que se estableció en la fase I y no quiere reducir el riesgo de los controles, entonces el auditor puede no realizar la prueba de control. Si es así, el auditor realiza una prueba sustantiva de transacciones.
  • Esta prueba determina la cantidad de trabajo a realizar, es decir, pruebas sustantivas o pruebas de detalles. [20]

Fase III: realizar procedimientos analíticos y pruebas de detalles de balanzas [ editar ]

  • donde los controles internos son fuertes, los auditores generalmente confían más en los Procedimientos Analíticos Sustantivos (la comparación de conjuntos de información financiera y financiera con información no financiera, para ver si los números 'tienen sentido' y que los movimientos inesperados pueden explicarse)
  • donde los controles internos son débiles, los auditores generalmente confían más en las Pruebas Sustantivas de Detalle del Saldo (seleccionando una muestra de elementos de los principales saldos de las cuentas y encontrando evidencia sólida (por ejemplo, facturas, extractos bancarios) para esos elementos)

Notas:

  • Algunas auditorías implican un "cierre completo" o un "cierre rápido" mediante el cual se pueden realizar ciertos procedimientos sustantivos antes de fin de año. Por ejemplo, si el fin de año es el 31 de diciembre, el cierre estricto puede proporcionar a los auditores cifras al 30 de noviembre. Los auditores auditarían los movimientos de ingresos / gastos entre el 1 de enero y el 30 de noviembre, de modo que después del final del año, solo es necesario que auditen los movimientos de ingresos / gastos de diciembre y el balance de 31 de diciembre. En algunos países y empresas de contabilidad, estos procedimientos se conocen como procedimientos de "rollforward".

Fase IV: completar la auditoría y emitir un informe de auditoría [ editar ]

Una vez que el auditor ha completado todos los procedimientos para cada objetivo de auditoría y para cada cuenta de estados financieros y revelaciones relacionadas, es necesario combinar la información obtenida para llegar a una conclusión general sobre si los estados financieros se presentan de manera razonable. Este proceso altamente subjetivo se basa en gran medida en el juicio profesional del auditor. Cuando se completa la auditoría, el CPA debe emitir un informe de auditoría para acompañar los estados financieros publicados del cliente.

Responsabilidades de un auditor [ editar ]

La Ley de Sociedades Anónimas de 2001 requiere que el auditor:

  • Da una visión fiel y fiel de si el informe financiero cumple con las normas contables.
  • Realizar su auditoría de acuerdo con las normas de auditoría.
  • Dar a los directores y al auditor la declaración de independencia y cumplir con los requisitos de independencia.
  • Informar ciertas presuntas infracciones al ASIC [11]

Relaciones comerciales versus objetividad [ editar ]

Uno de los principales problemas que enfrentan las firmas de auditoría privadas es la necesidad de proporcionar servicios de auditoría independientes mientras se mantiene una relación comercial con la empresa auditada.

La responsabilidad de la firma auditora de verificar y confirmar la confiabilidad de los estados financieros puede verse limitada por la presión de la compañía auditada, quien paga a la firma auditora por el servicio. La necesidad de la empresa auditora de mantener un negocio viable mediante la auditoría de los ingresos puede compararse con su deber de examinar y verificar la precisión, relevancia e integridad de los estados financieros de la empresa. Esto lo hace el auditor.

Se hacen numerosas propuestas para revisar el sistema actual para brindar mejores incentivos económicos a los auditores para que realicen la función de auditoría sin que sus intereses comerciales se vean comprometidos por las relaciones con los clientes. Algunos ejemplos son premios de compensación de incentivos más directos y enfoques de seguros de estados financieros. Véanse, respectivamente, Sistemas de incentivos para promover la eficacia del guardián del mercado de capitales [21] y Seguro de estados financieros. [22]

Cualificaciones relacionadas [ editar ]

  • Hay varias calificaciones profesionales relacionadas en el campo de la auditoría financiera, que incluyen Auditor Interno Certificado , Contador General Certificado , Contador Certificado , Contador Público y Contador Público Certificado .

Auditores y tecnología [ editar ]

Actualmente, muchas entidades auditadas utilizan sistemas de información que generan información de forma electrónica. Para las evidencias de auditoría, los auditores obtienen información dinámica generada a partir de los sistemas de información en tiempo real. Hay menos documentos en papel y evidencias de auditoría pre-numeradas disponibles, lo que conduce a una revolución en la mitología de la auditoría. [23]

Ver también [ editar ]

  • Reporte de auditor
  • Centro de Calidad de Auditoría (CAQ)
  • Carta de garantia
  • Comparación de software de contabilidad
  • Herramientas de auditoría asistidas por computadora
  • Contabilidad forense
  • Normas internacionales de auditoría (ISA)
  • Lista de temas contables

Referencias [ editar ]

  1. ^ a b Arens, anciano, Beasley; Servicios de auditoría y aseguramiento; 14ª edición; Prentice Hall; 2012
  2. ^ "Estándar de auditoría No. 5" . pcaobus.org . Consultado el 7 de abril de 2016 .
  3. ^ "Informes AU 508 sobre estados financieros auditados" . pcaobus.org . Consultado el 7 de abril de 2016 .
  4. ^ CALCPA. (2010, noviembre). Informe: Auditoría de pasos en falso durante la crisis económica. Noticias y tendencias, pág. 4.
  5. ^ Auditoría y aseguramiento Vol.1 . El Instituto de Contadores Públicos de la India. 2011. p. 3.4. ISBN 978-81-8441-135-5. Consultado el 27 de agosto de 2012 .
  6. ^ Greenwood, Royston; Hinings, CR; Brown, John (1 de diciembre de 1990). " Gestión estratégica " P2-Form ": prácticas societarias en asociaciones profesionales" . Revista de la Academia de Administración . 33 (4): 725–755. doi : 10.2307 / 256288 . ISSN 0001-4273 . JSTOR 256288 .  
  7. ^ Mario Christodoulou (30 de marzo de 2011). "Auditores del Reino Unido criticados por crisis bancaria" . Wall Street Journal.
  8. ^ Ernst & Young. "Declaración legal" . ey.com .
  9. ^ Denlinger, Craig. "Costos de auditoría" . Consultado el 27 de enero de 2014 .
  10. ^ "Costos de auditoría" . Consultado el 15 de abril de 2015 .
  11. ^ a b Comisión, c = au; o = Gobierno australiano; ou = Gobierno australiano Valores e inversiones australianos. "Calidad de la auditoría - El papel de los directores y los comités de auditoría" . asic.gov.au . Consultado el 17 de mayo de 2016 .
  12. ^ Chang, Hsihui; Kao, Yi-Ching; Mashruwala, Raj; Sorensen, Susan M. (10 de abril de 2017). "Ineficiencia técnica, ineficiencia de asignación y fijación de precios de auditoría". Revista de contabilidad, auditoría y finanzas . 33 (4): 580–600. doi : 10.1177 / 0148558x17696760 . S2CID 157787279 . 
  13. ^ Kokina, Julia; Davenport, Thomas H. (marzo de 2017). "La aparición de la inteligencia artificial: cómo la automatización está cambiando la auditoría". Revista de tecnologías emergentes en contabilidad . 14 (1): 115-122. doi : 10.2308 / jeta-51730 .
  14. ^ Bicudo de Castro, Vincent; Gul, Ferdinand A .; Muttakin, Mohammad Badrul; Mihret, Dessalegn Getie (2019). "Tono optimista y honorarios de auditoría: algunas pruebas de Australia". Revista Internacional de Auditoría . 23 (2): 352–364. doi : 10.1111 / ijau.12165 . ISSN 1090-6738 . 
  15. ^ Oficina, Auditoría Nacional Australiana (12 de mayo de 2016). "Auditor General y Oficina" . www.anao.gov.au . Consultado el 17 de mayo de 2016 .
  16. ^ "US GAO - Nuestro sello" . Gao.gov. 29 de septiembre de 2008 . Consultado el 2 de septiembre de 2013 .
  17. ^ "Parte 2" . archive.treasury.gov.au . Archivado desde el original el 30 de marzo de 2016 . Consultado el 17 de mayo de 2016 .
  18. ^ "Una mirada al caso Enron" . FBI . Consultado el 7 de abril de 2016 .
  19. ^ Norma Internacional de Auditoría 315 Comprensión de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de incorrección
  20. ^ Stef, Scott. "Pruebas de control y pruebas sustantivas" . www.icas.com . Archivado desde el original el 8 de mayo de 2019 . Consultado el 17 de mayo de 2016 .
  21. ^ Zanahorias para vetogates: sistemas de incentivos para promover la eficacia del guardián del mercado de capitales por Lawrence A. Cunningham :: SSRN . 17 de abril de 2007. SSRN 980949 . 
  22. ^ Elegir guardianes: la alternativa de seguro de estados financieros a la responsabilidad del auditor por Lawrence A. Cunningham :: SSRN . 3 de junio de 2004. SSRN 554863 . 
  23. ^ Pathak, Jagdish; Lind, Mary R. (noviembre de 2003). "Riesgo de auditoría, tecnología compleja y procesos de auditoría". EDPACS . 31 (5): 1–9. doi : 10.1201 / 1079 / 43853.31.5.20031101 / 78844.1 . S2CID 61767095 .