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Un impuesto sobre donaciones es un impuesto sobre impuesto a la transferencia de la titularidad de la propiedad durante la vida del donante. El Servicio de Impuestos Internos de los Estados Unidos dice que un obsequio es "cualquier transferencia a un individuo , ya sea directa o indirectamente, donde no se recibe una compensación completa (medida en dinero o valor monetario) a cambio". [1]

Cuando se realiza una donación sujeta a impuestos en forma de efectivo, acciones, bienes raíces u otra propiedad tangible o intangible , el impuesto generalmente se aplica al donante (el donante) a menos que haya una retención de un interés que retrase la finalización de la donación. . Una transferencia es "completamente gratuita" cuando el donante no recibe nada de valor a cambio de la propiedad dada. Una transferencia es "gratuita en parte" cuando el donante recibe algún valor pero el valor de la propiedad recibida por el donante es sustancialmente menor que el valor de la propiedad entregada por el donante. En este caso, el monto del obsequio es la diferencia.

En los Estados Unidos , el impuesto sobre donaciones se rige por el Capítulo 12, Subtítulo B del Código de Rentas Internas . El impuesto está establecido por la sección 2501 del Código. [2] A los efectos de la renta imponible, los tribunales han definido un "regalo" como el producto de una "generosidad indiferente y desinteresada". [3] Los obsequios a menudo se dan por "afecto, respeto, admiración, caridad o impulsos similares". [4]

Por lo general, si se transfiere un interés en la propiedad durante la vida del donante (a menudo llamado donación inter vivos ), la donación o transferencia no estaría sujeta al impuesto sobre el patrimonio . En 1976, el Congreso unificó los regímenes de impuestos sobre donaciones y sucesiones, limitando así la capacidad del donante de eludir el impuesto sobre sucesiones dando durante su vida. Siguen existiendo algunas diferencias entre los impuestos sobre el patrimonio y las donaciones, como la tasa impositiva efectiva, el monto del crédito disponible contra los impuestos y la base de la propiedad recibida.

También hay tipos de obsequios que se incluirán en el patrimonio de una persona, como ciertos obsequios realizados dentro del período de tres años antes de la muerte y obsequios en los que el donante retiene un interés, como obsequios de intereses remanentes que no son fideicomisos remanentes calificados. o fideicomisos caritativos restantes. Las reglas del impuesto sobre donaciones de intereses restantes imponen el impuesto sobre la transferencia del valor total del fideicomiso asignando un valor cero a los intereses retenidos por el donante.

Regalos no sujetos a impuestos [ editar ]

Generalmente, los siguientes obsequios no son obsequios sujetos a impuestos: [5]

  • Obsequios que no superen la exclusión anual para el año calendario (último aumento a $ 15,000 por destinatario para cualquier donante, a partir de 2018 [6] )
  • Regalos a una organización política para su uso
  • Regalos a organizaciones benéficas
  • Regalos para el cónyuge (ciudadano de EE. UU.)
  • La matrícula o los gastos médicos se pagan directamente a una institución médica o educativa para alguien. El donante debe pagar el gasto directamente. Si el donante le da un cheque al donatario y luego paga el gasto, la donación puede estar sujeta a impuestos.

Exenciones [ editar ]

Hay dos niveles de exención del impuesto sobre donaciones. Primero, los obsequios de hasta la exclusión anual ($ 14,000 por destinatario para los años 2013 a 2017 y $ 15,000 para 2018 a 2020) [7] no incurren en impuestos o requisitos de presentación. Al dividir sus regalos, las parejas casadas pueden dar hasta el doble de esta cantidad libre de impuestos. Cada pareja de donantes y receptores tiene su propia exclusión anual; un donante puede dar a cualquier número de destinatarios y la exclusión no se ve afectada por otros obsequios que el destinatario pueda haber recibido de otros donantes.

En segundo lugar, los obsequios que superen la exclusión anual aún pueden estar libres de impuestos hasta el monto de la exclusión básica del patrimonio vitalicio ($ 11.58 millones para 2020). [8] Sin embargo, para las herencias por encima de esa cantidad, tales obsequios pueden resultar en un aumento en los impuestos sobre la herencia. Los contribuyentes que esperan tener un patrimonio sujeto a impuestos a veces pueden preferir pagar los impuestos sobre donaciones a medida que ocurren, en lugar de guardarlos como parte del patrimonio.

Además, las transferencias (ya sea por legado, donación o herencia) que superen el millón de dólares pueden estar sujetas a un impuesto sobre transferencias sin generación si se cumplen otros criterios.

Más información: Impuesto sobre sucesiones en los Estados Unidos

No residentes [ editar ]

Ver también: Impuesto sobre sucesiones en los Estados Unidos § No residentes

A los efectos del impuesto sobre donaciones, la prueba es diferente para determinar quién es un extranjero no residente , en comparación con la del impuesto sobre la renta (la consulta se centra en el domicilio del difunto). Esta es una prueba subjetiva que se centra principalmente en la intención. La prueba considera factores como la duración de la estadía en los Estados Unidos; frecuencia de viaje, tamaño y costo de la vivienda en los Estados Unidos; ubicación de la familia; participación en actividades comunitarias; participación en negocios estadounidenses y propiedad de activos en los Estados Unidos; y votaciones. Es posible que un ciudadano extranjero sea considerado residente de EE. UU. A efectos del impuesto sobre la renta, pero no a efectos del impuesto sobre donaciones.

Si una persona es un extranjero no residente a efectos del impuesto sobre las donaciones, la tributación sobre las donaciones se determina de forma diferente. Si la propiedad no se encuentra en los EE. UU., No hay impuesto sobre donaciones. Si se trata de propiedad intangible , como acciones en corporaciones estadounidenses e intereses en sociedades o LLC, no hay impuesto sobre donaciones.

A los donantes extranjeros no residentes se les permite la misma exclusión anual del impuesto sobre donaciones que a otros contribuyentes ($ 14,000 por año de 2013 a 2016 [7] ). Los donantes extranjeros no residentes no tienen un crédito unificado de por vida. Los donantes extranjeros no residentes están sujetos al mismo programa de tarifas para los impuestos sobre donaciones.

Los ciudadanos y residentes de EE. UU. Deben informar los obsequios de un extranjero no residente que superen los $ 100,000 en el Formulario 3520 .

Cónyuge no ciudadano [ editar ]

De acuerdo con la sección 2523 (i) de 26 USC , los obsequios a un cónyuge que no sea ciudadano de EE. UU. Generalmente no están exentos del impuesto sobre donaciones. En cambio, están exentos solo hasta un monto específico previsto por la sección 2503 (b) de 26 USC (es decir, hasta $ 159,000 para 2021 [9] ).

Ver también: Impuesto sobre sucesiones en los Estados Unidos § Cónyuge no ciudadano

El impuesto federal sobre donaciones de EE. UU. Contrasta con el tratamiento del impuesto sobre la renta federal de EE. UU. Para obsequios [ editar ]

De conformidad con 26 USC 102 (c) , la recepción de un regalo, legado, legado o herencia no se incluye en los ingresos brutos. Por lo tanto, un contribuyente no incluye el valor de la donación al presentar una declaración de impuestos sobre la renta. Aunque muchos artículos pueden parecer un regalo, los tribunales han sostenido que el factor más crítico es la intención del cedente. [10] El cedente debe demostrar una "generosidad indiferente y desinteresada" al dar el obsequio para excluir el valor del obsequio del ingreso bruto del contribuyente. [11] Los tribunales han definido "regalo" como producto de una "generosidad indiferente y desinteresada". [12]

Los "obsequios" recibidos de empleadores que benefician a los empleados no están excluidos de impuestos. 26 USC  § 102 (c) establece claramente que los empleadores no pueden excluir como regalo cualquier cosa transferida a un empleado que lo beneficie. En consecuencia, un empleador no puede "regalar" el salario de un empleado para evitar impuestos.

Los obsequios de determinadas partes siempre estarán sujetos a impuestos a los efectos del impuesto sobre la renta federal de EE. UU. Según la sección 102 (c) del Código de Rentas Internas, los obsequios transferidos por o para un empleador a, o en beneficio de, un empleado no pueden excluirse de los ingresos brutos del empleado a los efectos del impuesto federal sobre la renta. Si bien existen algunas exenciones estatutarias bajo esta regla para cantidades marginales de minimis y para premios por logros, la regla general es que el empleado debe declarar un "obsequio" del empleador como ingreso a los fines del impuesto federal sobre la renta. El fundamento de la regla anterior es la presunción de que los empleadores no dan a los empleados artículos de valor por "generosidad indiferente y desinteresada" debido a la relación laboral existente.

Según la sección 102 (b) (1) del Código de Rentas Internas, los ingresos derivados de cualquier propiedad recibida como regalo no se pueden excluir de los ingresos gravados al receptor. Además, de acuerdo con la sección 102 (b) (2) del Código de Rentas Internas, un donante no puede eludir este requisito dando solo los ingresos y no la propiedad en sí al destinatario. Por lo tanto, una donación de ingresos es siempre un ingreso para el destinatario. Permitir tal exclusión permitiría al donante y al receptor evitar pagar impuestos sobre los ingresos recibidos, una laguna que el Congreso ha decidido eliminar.

Historia [ editar ]

El impuesto sobre donaciones es un respaldo al impuesto sobre sucesiones de los Estados Unidos . Sin el impuesto a las donaciones, las grandes propiedades podrían reducirse simplemente regalando el dinero antes de la muerte y, por lo tanto, escapar de cualquier posible impuesto a la herencia. Los obsequios por encima del monto de la exención anual actúan para reducir la exclusión del impuesto sobre obsequios de por vida. [13] El Congreso aprobó inicialmente el impuesto a las donaciones en 1932 a una tasa mucho más baja que el impuesto al patrimonio, un 25% total bajo la tasa del impuesto al patrimonio, mientras que también proporciona una exención de $ 50,000, separada de la exención de $ 50,000 bajo el impuesto al patrimonio. [14] Los beneficios eran claros: una donación de $ 10,000,000 se gravaría solo $ 2,300,000, efectivamente solo el 23.0%, muy por debajo de la tasa del impuesto al patrimonio. [15]

La intención era generar ingresos rápidamente durante la Gran Depresión , alentando efectivamente la evasión del impuesto al patrimonio al hacerlo, mientras que los legisladores, al mismo tiempo, públicamente, tanto en la Cámara como en el Senado, proclamaban exactamente el objetivo opuesto. [16] Además, esto fue directamente a expensas de los ingresos fiscales estatales, así como de los ingresos fiscales federales futuros. [17] Los principales beneficiarios eran los ciudadanos más ricos, a quienes supuestamente estaba destinado el impuesto al patrimonio, ya que solo ellos tenían suficiente dinero para hacer grandes donaciones. [18] Esta fue la intención expresa. [19]

Ver también [ editar ]

  • GRAT
  • SOGRAT
  • Ley de Obsequios Uniformes a Menores
  • Crummey confianza

Referencias [ editar ]

  1. ^ Preguntas frecuentes sobre impuestos sobre donaciones, Servicio de Impuestos Internos
  2. ^ 26 USC  § 2501 .
  3. ^ Comisionado contra Duberstein , citando al Comisionado contra LoBue , 351 US 243 (1956).
  4. ↑ Duberstein en 285 (citando a Robertson v. Estados Unidos , 343 US 711, 714 (1952)).
  5. ^ "Publicación 950 del IRS - Introducción a los impuestos sobre sucesiones y donaciones (PDF)" (PDF) . Archivado desde el original (PDF) el 5 de septiembre de 2017. (Rev diciembre de 2009)
  6. ↑ Ebeling, Ashlea (19 de octubre de 2017). "IRS anuncia límites de impuestos sobre sucesiones y donaciones de 2018" . Forbes . Consultado el 21 de marzo de 2018 .
  7. ^ a b "Preguntas frecuentes sobre impuestos sobre donaciones" . Sitio web del IRS para pequeñas empresas y autónomos . IRS.gov. 12 de mayo de 2016 . Consultado el 6 de septiembre de 2016 .
  8. ^ Mercado, Darla (27 de noviembre de 2019). "Todo lo que necesita saber para ayudar a ahorrar en impuestos en 2020 - Regalos y herencias" . CNBC . Consultado el 7 de enero de 2020 .
  9. ^ Preguntas frecuentes sobre impuestos sobre donaciones para no residentes que no son ciudadanos de los Estados Unidos
  10. ^ Bogardus v. Comisionado , 302 US 34, 43, 58 S.Ct. 61, 65, 82 L.Ed. 32 (1937).
  11. ^ Comisionado de Impuestos Internos v. LoBue , 352 US 243, 246, 76 S.Ct. 800, 803, 100 L.Ed. 1142 (1956).
  12. ^ Véase Commissioner v. Duberstein , 363 U.S. 278 (1960) (citando Commissioner v. LoBue , 351 U.S. 243 (1956)).
  13. ^ [1]
  14. ^ Cooper, Jeffrey A. "Fantasmas de 1932", en Florida Tax Review (Vol 9, Número 10, 2010), p.913.
  15. ^ Cooper, págs. 913-914.
  16. ^ Cooper, págs. 912-913.
  17. ↑ Cooper, p. 914.
  18. ↑ Cooper, p. 915.
  19. ↑ Cooper, p. 915 nota 171.

Enlaces externos [ editar ]

  • Artículo del IRS , Impuestos sobre sucesiones y donaciones
  • Publicación 950 del IRS , Introducción a los impuestos sobre sucesiones y donaciones
  • Publicación 950 del IRS , Introducción a los impuestos sobre sucesiones y donaciones
  • Formulario 709 del Servicio de Impuestos Internos (IRS) , Declaración de impuestos de donaciones (y transferencias que omiten generaciones) de los Estados Unidos
  • Instrucciones para el Formulario 709 , Instrucciones para el Formulario 709
  • Instrucciones para el Formulario 709 , Instrucciones para el Formulario 709
  • Infografía sobre el impuesto sobre donaciones