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En el Reino Unido , el impuesto sobre sucesiones es un impuesto de transferencia . Se introdujo con efecto a partir del 18 de marzo de 1986 y sustituyó al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales .

Historia [ editar ]

Antes de la introducción del impuesto patrimonial por la Ley de Finanzas de 1894, existía un sistema complejo de diferentes impuestos relacionados con la herencia de la propiedad, que se aplicaba a los bienes inmuebles (tierras) o bienes muebles (otros bienes muebles):

  1. A partir de 1694, el deber testamentario, introducido como un impuesto de timbre sobre los testamentos ingresados ​​en sucesiones en 1694, se aplica a los bienes muebles.
  2. A partir de 1780, Legacy Duty, un derecho de herencia pagado por el receptor de bienes muebles, graduado de acuerdo a la consanguinidad.
  3. A partir de 1853, el deber de sucesión, un deber introducido por la Ley de deber de sucesión de 1853 que se aplica a los asentamientos inmobiliarios , que entra en vigor en la muerte del fideicomitente.
  4. Desde 1881, el arancel de cuenta se aplicó como un deber contra la evasión en los obsequios de por vida hechos para evitar el pago del arancel heredado
  5. Desde 1885, el impuesto de sociedades se aplicó al valor anual de determinadas propiedades conferidas a entidades corporativas y no constituidas en sociedad que de otro modo habrían evitado cualquiera de los derechos anteriores [1]
  6. A partir de 1889 (cuya expiración está prevista en 1896), impuesto sobre sucesiones, que es un impuesto de timbre adicional sobre sucesiones y sucesiones superiores a 10.000 libras esterlinas en valor [2]

En 1894, el deber patrimonial reemplazó el deber sucesorio, el deber contable, ciertos deberes sucesorios adicionales y el deber patrimonial temporal. [3]

El deber heredado y el deber de sucesión fueron abolidos más tarde por la Ley de Finanzas de 1949 , seguido de la abolición del deber de corporación por la Ley de Finanzas de 1959 . El período de tres años para las donaciones hechas antes de la muerte se extendió a cinco años por la Ley de Finanzas de 1946 , y luego a siete años por la Ley de Finanzas de 1969 .

Los derechos de sucesión se volvieron más progresivos en escala, alcanzando su punto máximo en 1969 con la tasa marginal más alta fijada en el 85% de los montos superiores a £ 750.000, siempre que el arancel total no supere el 80% del valor del patrimonio total. [4]

El arancel patrimonial fue abolido con la aprobación de la Ley de Finanzas de 1975 , que creó el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, con las siguientes características:

  • Capturó todas las transferencias de valor, no realizadas en condiciones de plena competencia, por las cuales el patrimonio del cedente tenía menos valor después de la disposición que antes. [5]
  • El valor se definió generalmente como "el precio que se podría esperar razonablemente que la propiedad obtenga en el mercado abierto en ese momento; pero no se supondrá que ese precio se reducirá sobre la base de que toda la propiedad se pondrá en el mercado a uno y al mismo tiempo ". [6]
  • Las transferencias (en exceso de los límites especificados, o no excluidas de otro modo) realizadas durante la vida de una persona se acumularon con impuestos evaluados en una escala móvil sobre el monto total. [7]
  • Todas las transferencias realizadas al momento de la muerte o dentro de los tres años anteriores estaban sujetas a impuestos en una escala móvil separada más alta. [8]
  • Cuando el cedente tenía su domicilio en el Reino Unido, se aplicaban impuestos sobre todos los bienes en cuestión; de lo contrario, solo se cobraba en propiedades situadas en el Reino Unido. [9]

CTT se redujo en alcance durante los años de Thatcher , con la mayoría de los obsequios vitalicios eliminados por la Ley de Finanzas de 1986 . El impuesto pasó a llamarse Impuesto sobre sucesiones.

Marco de IHT [ editar ]

Umbrales del impuesto a la herencia y responsable de cada aumento. Tenga en cuenta la correlación con el precio medio de la vivienda (gris).

Herencia al morir [ editar ]

Para propósitos de IHT, el patrimonio de una persona incluye: [10]

  1. La suma de toda la propiedad, que no sea la propiedad excluida y los intereses específicos en posesión, a la que tiene derecho de beneficio;
  2. El derecho beneficioso incluye el poder general de disponer o cobrar dinero sobre cualquier propiedad;
  3. Salvo que se disponga lo contrario, las responsabilidades de la persona deben ser tomadas en cuenta, pero no incluye la responsabilidad con respecto a cualquier otro impuesto que pueda surgir sobre la transferencia, y una responsabilidad en la que haya incurrido un cedente se tomará en cuenta solo en la medida en que se incurrió en una contraprestación en dinero o valor monetario.

La propiedad excluida comprende: [11]

  1. Propiedad situada fuera del Reino Unido, donde la persona con derecho a ella es una persona física domiciliada fuera del Reino Unido;
  2. Las condecoraciones y premios otorgados por valor o conducta galante, y que nunca han sido objeto de una disposición a cambio de una contraprestación en dinero o valor en dinero; y
  3. Ciertos valores específicos.

También se concede una exención [12] cuando el valor de la propiedad se reduce con respecto a la propiedad comercial especificada, la propiedad agrícola, los bosques, ciertas transferencias realizadas dentro de los tres años de la muerte realizadas con un valor disminuido, y algunos otros casos.

Transferencias facturables antes de la muerte [ editar ]

Se realizarán deducciones de la banda de tasa nula de un patrimonio con respecto a las transferencias de valor realizadas en exceso de los límites especificados, [13] distintas de las "transferencias potencialmente exentas" realizadas más de siete años antes de la muerte del cedente. Las transferencias de valor realizadas dentro de límites especificados se conocen como "transferencias exentas". [14]

Las transferencias de valor también incluirán obsequios que surjan del monto por el cual se vende un activo por menos de lo que podría haberse vendido en el mercado abierto, como por una venta de un padre a un hijo. [15] Los obsequios también pueden surgir cuando: [16]

  • se concede un arrendamiento a un precio inferior al alquiler total del mercado, se reorganizan las acciones de una empresa privada, se modifican los derechos sobre dichas acciones o se ha acordado actuar como garante de las deudas de otra persona
  • Se han realizado transferencias de valor, con pérdida para el donante, a determinados fideicomisos.
  • Se han pagado las primas de una póliza de seguro de vida en beneficio de otra persona.
  • el fallecido dejó de tener derecho a un beneficio de un fideicomiso o acuerdo

Cuando el valor de tales transferencias agota el monto disponible para la banda de tasa cero, IHT se evalúa sobre el monto en exceso, al cual los destinatarios de tales transferencias tienen la responsabilidad de pagar. [13]

Tipos de fincas exentas de IHT [ editar ]

Para las muertes ocurridas a partir del 1 de septiembre de 2006, las siguientes propiedades están efectivamente exentas de responsabilidad por IHT:

Tasa de impuesto [ editar ]

El impuesto se calcula al 40% del valor neto del patrimonio, después de la aplicación de la banda de tasa cero . [19] La banda de tipo nulo aplicable dependerá de la fecha del fallecimiento: si la fecha cae en cualquier momento del 6 de agosto al 5 de abril en un año fiscal determinado, se aplicará la banda del año en curso; pero si la fecha es posterior al 5 de abril pero antes del 6 de agosto y la solicitud de subvención se presenta antes del 6 de agosto, se aplicará la banda del año anterior. [20]

Para las muertes ocurridas después del 5 de abril de 2012, el impuesto se evalúa en el 36%, donde al menos el 10% de una cantidad de referencia específica del patrimonio se ha legado como donaciones caritativas. [21] A los efectos del cálculo, la propiedad del patrimonio se divide en tres componentes, cada uno de los cuales se prueba para ver si las donaciones caritativas son suficientes para calificar para la tarifa más baja: [22]

  • el componente de supervivencia, que comprende la propiedad conjunta o común que se transmite al fallecimiento por supervivencia o destino especial;
  • el componente de propiedad liquidada, compuesto por toda la propiedad liquidada en la que el fallecido tenía un interés en posesión a la que tenía derecho beneficioso inmediatamente antes de la muerte; y
  • el componente general, constituido por todos los demás bienes inmuebles de la finca, con excepción de los derivados de obsequios con reserva.

Si los obsequios aplicables alcanzan el umbral del 10% para un componente determinado, en determinadas circunstancias, tras la elección, la tasa del 36% se aplica a todo el patrimonio. [23] Hay varias opciones disponibles para que los patrimonios puedan alcanzar ese umbral, como tener el testamento que especifique las donaciones relevantes en términos de porcentajes de activos, o los sucesores que ejecuten una escritura de variación para lograr el resultado deseado. [24]

Banda de tasa nula [ editar ]

La declaración de otoño del Ministro de Hacienda del 9 de octubre de 2007 [25] anunció que, con efecto inmediato, las desgravaciones fiscales sobre sucesiones (a menudo denominadas banda de tasa nula) serían transferibles entre parejas casadas y entre parejas civiles . Por lo tanto, para el año fiscal 2007/8, una pareja casada tendrá de hecho una asignación de 600.000 libras esterlinas contra el impuesto de sucesiones, mientras que la asignación para una persona soltera se mantendrá en 300.000 libras esterlinas. El mecanismo de esta asignación mejorada es que, en caso de fallecimiento del segundo cónyuge, la banda de tasa nula para el segundo cónyuge se incrementa en el porcentaje de la banda de tasa nula que no se utilizó en el momento de la muerte del primer cónyuge. .

Por ejemplo, si en 2007/08 el primer cónyuge casado (o pareja civil) en morir dejara 120.000 libras esterlinas a sus hijos y el resto de su patrimonio a su cónyuge, no habría impuesto de sucesión adeudado en ese momento y 180.000 libras esterlinas. o el 60% de la banda de tasa cero no se utilizaría. Más tarde, tras la segunda muerte, la banda de tasa nula sería el 160% de la asignación para una persona soltera, de modo que si el cónyuge sobreviviente también murió en 2007/08, las primeras £ 480,000 (160% de £ 300,000) del cónyuge sobreviviente. el patrimonio estaría exento del impuesto sobre sucesiones. Si el cónyuge sobreviviente falleciera en un año posterior, cuando la banda de tasa nula había alcanzado las 350.000 libras esterlinas, las primeras 560.000 libras esterlinas (160% de 350.000 libras esterlinas) del patrimonio quedarían exentas de impuestos.

Esta medida también se extendió a las viudas , los viudos y las parejas civiles en duelo el 9 de octubre de 2007. Si su cónyuge o pareja fallecido no había utilizado toda su desgravación fiscal a la herencia en el momento del fallecimiento del cónyuge, el porcentaje no utilizado de esa asignación puede ahora se agregará a la asignación de la persona soltera cuando fallezca el cónyuge o pareja supérstite. Esto se aplica independientemente de la fecha en que falleció el primer cónyuge, pero se aplican reglas especiales si el cónyuge supérstite se vuelve a casar.

En una sentencia después de una apelación sin éxito a una decisión de 2006 por el Tribunal Europeo de Derechos Humanos , [26] se sostuvo que la anterior no se aplica a los hermanos que viven juntos. Se determinó que el factor crucial en tales casos era la existencia de una empresa pública, que conllevaba un conjunto de derechos y obligaciones de carácter contractual, más que la duración o el carácter solidario de la relación. [27]

Antes de este cambio legislativo, el medio más común de garantizar que se usaran ambas bandas de tasa nula se llamaba fideicomiso discrecional de banda nula (ahora más correctamente conocido como NRB Relevant Property Trust *). Este es un arreglo en ambos testamentos que dice que quien sea el primero en morir deja su banda nula a un fideicomiso discrecional para la familia, y no para el sobreviviente. El sobreviviente aún puede beneficiarse de esos activos si es necesario, pero no forman parte del patrimonio de ese sobreviviente.

Cabe señalar que, dado que el Gobierno busca no lucrar con la muerte de quienes (a) dieron su vida en el servicio militar, o (b) murieron como resultado de una herida, lesión o enfermedad asociada con ese servicio militar, que las propiedades de dichos hombres y mujeres militares están exentas, totalmente, de cualquier impuesto sobre sucesiones independientemente del valor de la herencia, incluso si asciende a millones de libras, siempre que se apliquen (a) o (b) ... y que la exención es entonces transferible a la viuda o viudo del militar o de la mujer en servicio. El hecho de que califiquen como en (a) o (b) puede ser certificado mediante una solicitud al "Centro Conjunto de Accidentes y Compasión" del MOD británico (JCCC). A continuación, la JCCC informará a la HMRC de esa decisión.La exención no se aplica a ex militares o mujeres en servicio que mueran por otras causas ajenas a su servicio militar.

Banda de tasa nula adicional en la residencia principal [ editar ]

En el presupuesto de verano de 2015, se esbozó una nueva medida para reducir la carga de IHT para algunas fincas al proporcionar asignaciones adicionales libres de impuestos en los casos en que la casa familiar pasó a los descendientes directos. [28] Esta medida, denominada Banda de Tasa de Residencia Nula (RNRB) entró en vigor con la aprobación de la Ley de Finanzas (Nº 2) de 2015 y preveía los siguientes montos programados: [29]

  • £ 100,000 para el año fiscal 2017-18
  • £ 125,000 para el año fiscal 2018-19
  • £ 150,000 para el año fiscal 2019-20
  • £ 175,000 para el año fiscal 2020-21
  • para los años fiscales posteriores, el monto estará vinculado al aumento de septiembre a septiembre en el índice de precios al consumidor

La Ley de Finanzas de 2016 proporcionó un alivio adicional en los casos en que la totalidad o parte de la banda adicional podría perderse, cuando una persona se había reducido a una residencia menos valiosa o había dejado de ser propietaria de una residencia después del 8 de julio de 2015 (y antes de que la persona falleciera) . Esto está condicionado a que el fallecido haya dejado esa residencia más pequeña, o bienes de valor equivalente, a descendientes directos. [30] Se definen como descendientes directos , cónyuges o socios civiles de dichos descendientes directos, o ex cónyuges o socios civiles que no se hayan convertido en cónyuge o socio civil de otra persona. [31]

La introducción de la RNRB significa que una pareja casada que deja su residencia a descendientes directos puede dejar actualmente hasta £ 900,000 libres de impuestos entre ellos (año fiscal 2018/19), y esta cantidad libre de impuestos aumentará a £ 1 millón para abril de 2020. . [32] Esta mínimo exento se ve disminuida por polígonos valor de más de £ 2 millones. [32]

Activos usados [ editar ]

A partir del año fiscal 2005-06, [33] la Ley de Finanzas de 2004 introdujo un régimen de impuesto sobre la renta retroactivo conocido como impuesto sobre los activos seminuevos (POAT) que cubre las transacciones que no se realizan en condiciones de plena competencia , en las que una persona:

  • dispone de una propiedad, o
  • aporta fondos a otra persona para adquirir una propiedad,

y luego se beneficia posteriormente de su uso. [34]

La persona responsable del POAT puede, mientras aún esté vivo, elegir oportunamente que dichas transacciones se traten como obsequios con reservas (por lo tanto, sujetas a IHT) con respecto a dichas transacciones realizadas en un año fiscal determinado. [35] [36]

Controversia [ editar ]

En 2002, la Reina Isabel La Reina Madre dejó su patrimonio (estimado en £ 50 millones) a su hija Isabel II, incluidas obras de arte, joyas, antigüedades y sus caballos de carreras de pura sangre. Un trato hecho en 1993 asegura que la Reina se ahorrará el impuesto a la herencia de un estimado de £ 20 millones sobre la herencia de su madre. [37]

En 2016, cartas publicadas y un artículo destacado en The Guardian de un destacado contador apoyado por Jeremy Corbyn criticaron los acuerdos de exención de impuestos de muchos de los terratenientes más grandes y de los más dotados de capital . Abogaron por la reforma del impuesto sobre dicha riqueza y por la transparencia de los fideicomisos, a saber:

  • Publicación de las cuentas anuales de todos los fideicomisos (según se aplique actualmente a los fideicomisos benéficos del Reino Unido)
  • Registro obligatorio de fideicomisos.
  • Una extensión del régimen de fideicomisos sujetos a impuestos de por vida para cubrir entidades tales como fideicomisos fijos y discrecionales con sede en el extranjero y empresas con activos en el Reino Unido.
  • Consideración de la tributación de los intereses valiosos más grandes nombrados o adelantados (pagados o pagados en parte) por un fideicomiso u otra entidad para los nuevos beneficiarios (presumiblemente eximiendo las exenciones habituales, como las de cónyuge, negocios de buena fe , caridad o agrícolas).

Esta crítica siguió a la muerte de Gerald Grosvenor, sexto duque de Westminster , cuyos importantes "intereses" sueltos en el momento de la muerte, cuyo beneficio tal vez reciban sus hijos por discreción de los fideicomisarios, demuestran un supuesto ahorro fiscal. El tamaño inédito del patrimonio de la muerte del difunto Duke se compara con la valoración de las propiedades familiares de c. £ 9,000,000,000. Los críticos afirman que el impuesto a la herencia impacta más en el nivel de vida de la clase media y menos en los plutócratas y los superricos . [38] [39] Si los bienes de la familia fueran gravados como si se tratara de un patrimonio imponible, la tributación equivaldría a los impuestos sobre sucesiones pagados a nivel nacional para 2014-2015. [40]

Dado que c. El impuesto de 2006 del 20% debe pagarse sobre los activos que ingresan a la mayoría de los fideicomisos no de muerte del Reino Unido combinados con cargos periódicos de entre el 2% y el 6% que se deben pagar sobre el valor total del fideicomiso cada 10 años. [40] Esto está diseñado para replicar el cargo de muerte del 40 por ciento una vez por generación (suponiendo que una vida útil normal sea de alrededor de siete décadas). [41]

George Hodgson, director ejecutivo interino de la Society of Trust and Estate Practitioners , argumentó en contra de que los fideicomisos permanezcan privados por tres motivos: muchos de los beneficiarios son niños o adultos vulnerables; las exenciones del impuesto sobre sucesiones y las estructuras de planificación de la compensación de impuestos ayudan a proteger los empleos; “Se utilizan muchísimos fideicomisos para la tenencia de empresas familiares”. [38]

Ver también [ editar ]

  • Igualitarismo basado en activos
  • Renuncia de intereses (incluida la escritura de variación)
  • Historia del sistema fiscal inglés

Lectura adicional [ editar ]

  • Seely, Antony (1 de noviembre de 1995). "Impuesto sobre sucesiones (documento de investigación 95-107)" (PDF) . Biblioteca de la Cámara de los Comunes.
  • Seely, Antony (29 de septiembre de 2015). "Impuesto sobre sucesiones (documento informativo 93)" (PDF) . Biblioteca de la Cámara de los Comunes.
  • HMRC (2015). "Guía para completar su cuenta de impuesto sobre sucesiones" (PDF) . gov.uk .

Referencias [ editar ]

  1. ^ Ley de Aduanas e Impuestos Internos de 1885, Parte II
  2. ^ Ley de Aduanas e Impuestos Internos de 1885, Parte II
  3. ^ Ley de Finanzas de 1894, artículo 1 y primer programa
  4. ^ Ley de Finanzas de 1969, Anexo 17, Parte I
  5. ^ Ley de Finanzas de 1975, s. 20 (2)
  6. ^ Ley de Finanzas de 1975, s. 38
  7. ^ Ley de Finanzas de 1975, s. 37, segunda mesa
  8. ^ Ley de Finanzas de 1975, s. 37, Primera Mesa
  9. ^ Ley de Finanzas de 1975, s. 24 (2)
  10. ^ IHTA 1984, s. 5
  11. ^ IHTA 1984, s. 6
  12. ^ IHTA 1984, parte V
  13. ↑ a b HMRC , 2015 , p. 19.
  14. ^ IHTA 1984, ss. 2-4
  15. ^ HMRC 2015 , p. 18.
  16. ^ HMRC 2015 , págs. 20-21.
  17. ^ HMRC 2015 , págs. 2-3.
  18. ^ "Trabajadores de atención de primera línea exentos del impuesto a la herencia" . Home Care Insight. 22 de mayo de 2020 . Consultado el 1 de julio de 2020 .
  19. IHTA 1984, Schedule 1
  20. ^ HMRC 2015 , p. 3.
  21. ^ IHTA 1984, Sch. 1, insertado por FA 2012, Sch. 33
  22. ^ IHTA 1984, Sch. 1, par. 3
  23. ^ IHTA 1984, Sch. 1, par. 7
  24. ^ "La generosidad paga: la tasa de IHT del 36% y los legados de caridad" . Viudas escocesas . Julio de 2012.
  25. ^ Informe previo al presupuesto de 2007 y revisión integral del gasto: 01
  26. ^ Burden and Burden v The United Kingdom [2006] ECHR 1064 (12 de diciembre de 2006)
  27. ^ Osborne, Hilary (29 de abril de 2008). "Las hermanas pierden la lucha por los derechos fiscales de las parejas casadas" . el guardián ., discutiendo Burden contra el Reino Unido [2008] ECHR 357 (29 de abril de 2008)
  28. ^ "Impuesto sobre sucesiones: banda de tasa cero de residencia principal y la banda de tasa cero existente - GOV.UK" . www.gov.uk . Consultado el 23 de diciembre de 2016 .
  29. ^ IHTA 1984, ss. 8D-8M, según lo implementa la Ley de Finanzas (No. 2) de 2015, ss. 9-10
  30. ^ Ley de Finanzas de 2016, Sch. 15
  31. ^ IHTA 1984, s. 8K
  32. ↑ a b Hunter, Teresa (24 de febrero de 2017). "¿Cómo funciona el nuevo beneficio del impuesto a la herencia?" . El telégrafo . ISSN 0307-1235 . Consultado el 11 de marzo de 2019 . 
  33. ^ FA 2004, s. 84
  34. ^ FA 2004, Sch. 15
  35. ^ FA 2004, Sch. 15, párr. 21-23
  36. ^ HMRC 2015 , p. 22.
  37. ^ "Declaración de los comunes del señor Major sobre impuestos reales - 11 de febrero de 1993" .
  38. ^ a b "Impuesto sobre sucesiones: por qué el nuevo duque de Westminster no pagará miles de millones" . The Guardian .
  39. ^ "Cartas: impuestos y la muerte del duque de Westminster", The Guardian , 12 de agosto de 2016
  40. ^ a b "¿Cuánto impuesto pagará el duque de Westminster sobre su patrimonio?" Carter Solicitors. Consultado el 10 de septiembre de 2017.
  41. ^ "¿Hemos perdido la confianza en los fideicomisos?" The Gazette , Arabella Murphy, Solicitor, 19 de octubre de 2016

Enlaces externos [ editar ]

  • "Ley de Impuesto sobre la Herencia de 1984" , Legislación.gov.uk , Archivos Nacionales , 1984 c. 51
  • "Impuesto personal: Impuesto sobre sucesiones" . gov.uk . Consultado el 22 de diciembre de 2016 .
  • Certeza del Registro Nacional
  • Calcule instantáneamente su responsabilidad fiscal por sucesiones gratis con el Which? grupo
  • Lista de registros sucesorios regionales del Reino Unido: oficinas regionales para obtener información sobre sucesiones y registrar la ubicación de un testamento y / o un albacea
  • Explicación del impuesto sobre sucesiones (VIDEO)
  • Guía gratuita sobre el impuesto a la herencia de Hargreaves Lansdown