El impuesto sobre la renta de empresas no relacionadas (UBIT) en el Código de Rentas Internas de EE . UU . Es el impuesto sobre la renta de empresas no relacionadas, que proviene de una actividad realizada por una organización exenta de impuestos 26 USCA 501 que no está relacionada con el propósito de exención de impuestos de esa organización .
Requisitos
Para la mayoría de las organizaciones, una actividad comercial genera ingresos comerciales no relacionados sujetos a impuestos si: [1] [2]
- Es un oficio o negocio,
- Se lleva a cabo con regularidad y
- No está sustancialmente relacionado con promover el propósito exento de la organización.
Un comercio o negocio incluye la venta de bienes o servicios con la intención de obtener ganancias. [3] Una actividad se desarrolla con regularidad si ocurre con una frecuencia y continuidad, similar a lo que haría una entidad comercial si realizara la misma actividad. [4] Una actividad está sustancialmente relacionada con la promoción del propósito exento de la organización si la actividad contribuye de manera importante al logro del propósito de la organización, que no sea por el bien de producir los ingresos en sí. [5]
Ejemplos de
Una universidad tiene una pizzería que vende pizza a estudiantes y no estudiantes por igual. Los trabajadores de la pizzería son empleados asalariados de la universidad. La universidad es una organización exenta de impuestos y su pizzería genera ingresos comerciales no relacionados. Si bien la matrícula y las tarifas generadas por la universidad están exentas de impuestos, sus ingresos de la pizzería no están exentos de impuestos porque la pizzería no está relacionada con el propósito educativo de la universidad.
Si una organización sin fines de lucro recibe ingresos por la prestación de servicios a entidades externas y el desempeño de esos servicios no promueve la misión de la organización de la organización, los ingresos pueden ser ingresos comerciales no relacionados. [6]
Publicidad
Si una organización sin fines de lucro vende anuncios impresos o en el sitio web de la organización, los ingresos generalmente son ingresos comerciales no relacionados si los anuncios promueven el negocio del anunciante y no la organización sin fines de lucro. [6] Por otro lado, si el nombre de la empresa simplemente se menciona de manera no publicitaria y contiene un mensaje de apoyo a la organización sin fines de lucro, es probable que se considere un ingreso de patrocinio y no un ingreso comercial no relacionado.
Licencias de propiedad intangible
Si una organización sin fines de lucro licencia su propiedad intangible y promueve el negocio de una entidad externa, los ingresos pueden ser ingresos comerciales no relacionados. [6] Por otro lado, si la organización sin fines de lucro licencia su propiedad intangible y no realiza otros servicios relacionados con la licencia, entonces los ingresos se consideran ingresos pasivos y, por lo general, no son ingresos comerciales no relacionados. [6]
Participación de propiedad de S Corporation
Si una organización sin fines de lucro tiene la propiedad de una corporación S , los ingresos de la corporación S suelen ser ingresos comerciales no relacionados. [6] Las ganancias o pérdidas por la venta de acciones en las acciones de la corporación S también suelen ser ingresos comerciales no relacionados. [6]
Propiedad mantenida para la producción de ingresos
Según la sección 514 del Código de Rentas Internas, la propiedad mantenida para la producción de ingresos y sujeta a la adquisición o mejora del endeudamiento generalmente producirá ingresos comerciales no relacionados. [6]
Actividades que no se realizan con regularidad
Si una organización sin fines de lucro de servicios sociales realiza una venta de pasteles por única vez y la venta de productos horneados no está relacionada con su misión, es posible que los ingresos por ventas no estén sujetos al impuesto sobre la renta comercial no relacionado porque la actividad no se lleva a cabo con regularidad. En general, las actividades comerciales de una organización exenta normalmente se consideran realizadas regularmente si muestran una frecuencia y continuidad, y se llevan a cabo de manera similar a las actividades comerciales comparables de organizaciones no exentas.
Trabajadores no remunerados
En la mayoría de los casos, los ingresos no pueden considerarse ingresos comerciales no relacionados si la actividad la realizan trabajadores no remunerados. [6]
Intención de lucro
En la mayoría de los casos, es posible que los ingresos no se consideren ingresos comerciales no relacionados si la organización realiza la actividad sin la intención o la expectativa de obtener ganancias de la actividad. [6]
Exclusiones
Ciertos tipos de ingresos no se consideran ingresos comerciales no relacionados, como los ingresos por dividendos; interesar; regalías; alquiler de bienes inmuebles; investigación para un gobierno federal, estatal o local; y contribuciones caritativas, obsequios y subvenciones. [7]
Además, los ingresos comerciales no relacionados no incluyen los ingresos derivados del trabajo de voluntarios no remunerados, los ingresos por la venta de bienes donados, los ingresos por ferias y convenciones comerciales, los ingresos por juegos legales. [8]
El Servicio de Impuestos Internos no considera que la recepción de activos de una organización exenta de impuestos estrechamente relacionada sea un ingreso comercial no relacionado. [9]
Tasa de impuesto
El IRS grava los ingresos comerciales no relacionados a las tasas de impuestos corporativos (sección 11 del IRC), excepto para ciertos fideicomisos de la sección 511 (b) (2) que se gravan a las tasas de impuestos de fideicomiso. [1]
UBIT en una cuenta de jubilación individual
Las cuentas de jubilación individuales generalmente están sujetas a impuestos sobre los ingresos que están sujetos a impuestos para la mayoría de las entidades exentas de impuestos de EE. UU. Según 26 USC §511. 26 USC §408 contiene muchas de las reglas que rigen el tratamiento de las cuentas de jubilación individuales. §408 (e) (1) establece: "Cualquier cuenta de jubilación individual está exenta de impuestos bajo este subtítulo a menos que dicha cuenta haya dejado de ser una cuenta de jubilación individual por razón del párrafo (2) o (3). No obstante la oración anterior, cualquier cuenta de este tipo está sujeta a los impuestos impuestos por la sección 511 (relacionada con la imposición de impuestos sobre los ingresos comerciales no relacionados de organizaciones benéficas, etc.) ".
Además, el IRS confirma inequívocamente esto en los primeros párrafos del Capítulo 1 de la revisión de noviembre de 2007 de la Publicación 598 que las cuentas IRA están "sujetas al impuesto sobre ingresos comerciales no relacionados".
Minimizar
La principal forma en que los inversores han tratado de limitar el alcance del impuesto UBIT es empleando una estrategia conocida como "C Corp Blocker". La estrategia "C Corp Blocker" implica que el titular de la cuenta de jubilación establezca una Corporación C y luego invierta los fondos de jubilación en la Corporación C antes de que los fondos se inviertan finalmente en la inversión planificada. Por ejemplo, si un inversionista de una cuenta de jubilación está buscando invertir fondos de jubilación en un negocio operado a través de una LLC, puede establecer una Corporación C, invertir sus fondos IRA a través de la Corporación C y luego hacer que la Corporación C invierta los fondos en el negocio. LLC. Todos los ingresos recibidos por la Corporación C estarían sujetos a la nueva tasa impositiva corporativa reducida del 21%, que es menor que la tasa impositiva UBIT máxima del 37% y menor que la tasa impositiva corporativa máxima anterior del 35%.
Historia
Desde al menos 1928 , [10] las organizaciones exentas de impuestos podían obtener ingresos libres de impuestos tanto de las actividades relacionadas con la misión como de las actividades comerciales comerciales que no estaban relacionadas con el propósito para el que estaban exentas, siempre y cuando utilizaran las ganancias netas para exenciones. propósitos. [11] [12] [13]
En 1947, un grupo de exalumnos adinerados donó CF Mueller Company , una empresa de fabricación de pasta, a la Facultad de Derecho de la Universidad de Nueva York con la intención de que las ganancias de la empresa se utilizaran para financiar las actividades educativas de la facultad de derecho. [14] [15] CF Mueller Company no pagó impuestos sobre la renta sobre sus ganancias porque ahora se consideraba a sí misma una organización caritativa. [14] El Servicio de Impuestos Internos lo impugnó. [13] La Facultad de Derecho de la Universidad de Nueva York ganó el caso porque, en ese momento, las organizaciones exentas de impuestos no estaban sujetas al impuesto sobre la renta sobre sus ingresos de ninguna fuente siempre que los ingresos se utilizaran para el propósito de exención de impuestos de la organización. [13] [14]
En 1950 , el Congreso enmendó la ley tributaria para introducir el concepto de ingresos comerciales no relacionados. [16] El Congreso promulgó la ley porque le preocupaba que las organizaciones sin fines de lucro tuvieran una ventaja injusta al competir en las mismas actividades que las organizaciones con fines de lucro. [16] A partir de ese momento, los ingresos se considerarían exentos de impuestos en función de la fuente de los fondos, en lugar del uso de los fondos. [13]
Referencias
- ^ a b "Publicación 598: Impuesto sobre los ingresos comerciales no relacionados de organizaciones exentas" (PDF) . Servicio de Impuestos Internos . Marzo de 2012.
- ^ "Definición de ingresos comerciales no relacionados" . Servicio de Impuestos Internos . 23 de enero de 2014.
- ^ " " Comercial o de negocios "definidos" . Servicio de Impuestos Internos . 18 de abril de 2014.
- ^ "Realizado con regularidad" . Servicio de Impuestos Internos . 18 de abril de 2014.
- ^ "Sustancialmente relacionado" . Servicio de Impuestos Internos . 18 de abril de 2014.
- ^ a b c d e f g h i Gries, Karen. " Organizaciones sin fines de lucro: evitar las trampas de los ingresos comerciales no relacionados (RBU) ". CliftonLarsonAllen LLP . 21 de marzo de 2017.
- ^ "26 Código de los Estados Unidos § 512 - Ingresos sujetos a impuestos comerciales no relacionados" . Instituto de Información Legal . Facultad de Derecho de la Universidad de Cornell . Consultado el 11 de septiembre de 2014 .
- ^ "26 Código de los Estados Unidos § 513 - Comercio o negocio no relacionado" . Instituto de Información Legal . Facultad de Derecho de la Universidad de Cornell . Consultado el 11 de septiembre de 2014 .
- ^ Anderson, Justin; Bean, Diane; Kennedy, Tery; Vecchioni, Michael (3 de diciembre de 2012). "Actualización de UBI: la guía para organizaciones sin fines de lucro de ingresos comerciales no relacionados" . XXII Congreso Anual de Tributación en Ciencias de la Salud . Ernst & Young LLP.
- ^ " Ley de ingresos de 1928 ". Sección 103. Congreso de los Estados Unidos. 1928.
- ^ Arnsberger, Paul; Ludlum, Melissa; Riley, Margaret; Stanton, Mark. " Una historia del sector exento de impuestos: una perspectiva SOI ". Boletín de Estadísticas de Renta . Servicio de Impuestos Internos . Invierno de 2008.
- ^ " Roche's Beach, Inc. contra el comisionado ". 2 Cir. 1938. 96 F.2d 776.
- ^ a b c d Galasso, Melisa F .; Gibbons, Rachel B .; Shields, Brianna. " Ingresos comerciales no relacionados: un repaso y actualización ". Cherry Bekaert LLP . 21 de septiembre de 2016. Archivado desde el original el 21 de septiembre de 2016.
- ^ a b c " CF Mueller Co. v. Comisionado de Impuestos Internos ". 190 F.2d 120 (3d Cir. 1951).
- ^ Rose-Ackermant, Susan. " Competencia desleal e impuesto sobre la renta de las sociedades ". Serie de becas para profesores . Facultad de Derecho de Yale . Documento 584. 1982.
- ^ a b Hines, Jr., James R. (enero de 1999). James M. Poterba (ed.). "Actividad empresarial sin fines de lucro y el impuesto sobre la renta de las empresas no relacionadas" (PDF) . Política tributaria y economía . Prensa del MIT. págs. 57–84.
enlaces externos
- Aviso 2018-67 , Servicio de Impuestos Internos , 2018
- Decisión del Tesoro 9933 , Servicio de Impuestos Internos , 2020