Un impuesto sobre el uso es un tipo de impuesto recaudado en los Estados Unidos por numerosos gobiernos estatales. Es esencialmente lo mismo que un impuesto sobre las ventas, pero no se aplica cuando se vendió un producto o servicio, sino cuando un comerciante compró un producto o servicio y luego lo convirtió para su propio uso, sin haber pagado el impuesto cuando se compró inicialmente. Los impuestos sobre el uso son funcionalmente equivalentes a los impuestos sobre las ventas. Por lo general, se gravan sobre el uso, almacenamiento, disfrute u otro consumo en el estado de la propiedad personal tangible que no ha sido sujeta a un impuesto sobre las ventas. [1]
Introducción
El impuesto sobre el uso se evalúa sobre la propiedad personal tangible y los servicios sujetos a impuestos comprados por un residente o entidad que hace negocios en el estado tributario sobre el uso, almacenamiento, disfrute o consumo del bien o servicio, independientemente del origen de la compra. Los impuestos sobre el uso están diseñados para desalentar la compra de productos que no están sujetos al impuesto sobre las ventas dentro de una jurisdicción impositiva. [2] El impuesto sobre el uso se puede aplicar a las compras de proveedores fuera del estado que no están obligados a cobrar impuestos sobre sus ventas dentro del estado. El impuesto sobre el uso impone un impuesto de compensación equivalente al impuesto sobre las ventas que se habría impuesto sobre la venta de la propiedad, si la venta hubiera ocurrido dentro de la jurisdicción fiscal del estado. [3] El impuesto sobre el uso se evalúa normalmente a la misma tasa que el impuesto sobre las ventas que se habría adeudado y, en general, la imposición del bien o servicio no varía. Sin embargo, hay algunos casos en los que la tasa del impuesto sobre las ventas y la tasa del impuesto sobre el uso varían.
Por ejemplo, un residente de Massachusetts , con un "impuesto sobre las ventas y el uso" del 6.25% sobre ciertos bienes y servicios, compra bienes o servicios no exentos en New Hampshire para su uso, almacenamiento u otro consumo en Massachusetts. Según la ley de New Hampshire, el proveedor de New Hampshire no recauda impuestos sobre las ventas de los productos, pero el comprador / usuario de Massachusetts debe pagar el 6.25% del precio de venta directamente al Departamento de Ingresos de Massachusetts como impuesto sobre el uso. Si los mismos bienes se compran en un estado de EE. UU. Que recauda impuestos sobre las ventas por dichos bienes en el momento de la compra, los impuestos que el comprador pagó a ese estado se pueden deducir (como crédito fiscal ) del 6.25% adeudado para uso posterior. , almacenamiento o consumo en Massachusetts. Con pocas excepciones, los proveedores de ningún estado cobrarán el impuesto sobre las ventas del estado nativo sobre los bienes enviados fuera del estado, lo que significa que todos los bienes pedidos desde fuera del estado están esencialmente libres de impuestos sobre las ventas. Por lo tanto, el comprador debe declarar y pagar el impuesto sobre el uso en su estado de origen sobre estos bienes pedidos.
La jurisdicción evaluadora puede hacer que el impuesto sobre el uso sea pagadero anualmente, pero algunos estados exigen un pago mensual. Por ejemplo, cuando un residente de Vermont no ha pagado al menos el 6% de impuestos sobre las ventas sobre la propiedad traída para su uso en el estado, la ley de Vermont requiere presentar una declaración de impuestos (formulario SU-452 y pago) antes del día 20 del mes siguiente -Compras exentas para evitar un cargo por mora de $ 50, una multa del 5% por mes, hasta un máximo del 25%, más los intereses legales sobre los impuestos no pagados y las multas.
Actualmente hay más de 14.000 jurisdicciones fiscales en los EE. UU. Y muchas de estas jurisdicciones tienen diferentes impuestos sobre los servicios. Dado el volumen de jurisdicciones, es posible que también sea necesario examinar la fuente de la venta para aplicar y remitir el impuesto de manera adecuada. Por ejemplo, los estados pueden exigir el impuesto sobre el uso según la ubicación en la que se proporcionó el servicio, mientras que otros estados pueden exigir el impuesto sobre el uso según la ubicación del "beneficio". En los servicios de tipo de reparación y mantenimiento tradicionales, estas ubicaciones suelen ser una y la misma; sin embargo, con transacciones de tecnología complejas, estas ubicaciones suelen ser diferentes.
En la mayoría de los casos, esta complejidad es parte de las leyes de impuestos sobre las ventas subyacentes ; pero mientras que una tienda física tiene que lidiar solo con las leyes de impuestos sobre las ventas de su propia ubicación, los vendedores remotos tienen que lidiar con las leyes de impuestos sobre el uso de muchas jurisdicciones, hasta cada estado y localidad de EE. UU. que las evalúa, si el La empresa tiene presencia o "nexo" en todos los estados (como lo hacen los grandes vendedores "tradicionales" como Wal-Mart y Best Buy ).
Auto evaluación
El impuesto sobre el uso, al igual que el impuesto sobre las ventas, se aplica al consumidor final de la propiedad tangible o del servicio, pero la diferencia es quién calcula el impuesto y cómo se contabiliza. El impuesto sobre las ventas lo recauda el vendedor, que actúa como agente del estado y, por lo tanto, remite el impuesto al estado en nombre del consumidor final. Por otro lado, el impuesto sobre el uso es autoevaluado y remitido por el consumidor final. Desde la perspectiva de una entidad, el cambio del impuesto sobre las ventas al uso es equivalente a pasar de una cuenta de gastos (implicación del estado de pérdidas y ganancias) a una cuenta de pasivo (implicación del balance general).
Para ilustrar el impuesto sobre las ventas, si la empresa XYZ, Inc. compró $ 40 en suministros de oficina de un proveedor en el estado que recaudó $ 10 de impuestos sobre las ventas:
Cuenta de libro mayor | Débito | Crédito |
---|---|---|
Material de oficina | $ 50 | |
Dinero en efectivo | $ 50 |
Para ilustrar el impuesto sobre el uso, si la empresa XYZ, Inc. compró $ 40 en suministros de oficina de un proveedor fuera del estado que no recaudó el impuesto sobre las ventas, el impuesto sobre el uso se autoevalúa:
Cuenta de libro mayor | Débito | Crédito |
---|---|---|
Material de oficina | $ 50 | |
Dinero en efectivo | $ 40 | |
Uso del impuesto a pagar | $ 10 |
La Oficina del Censo de EE. UU. [4] informó en 2014 que los 45 estados que recaudan impuestos sobre las ventas y el uso recaudaron 271,3 mil millones de dólares en ventas e ingresos brutos; 33 de los 45 estados aumentaron las recaudaciones año tras año. Los impuestos sobre las ventas y el uso combinados representan el 32% de todos los impuestos recaudados por todos los estados, solo superados por las recaudaciones de impuestos sobre la renta de las personas físicas. Los propios estados sostienen que la recaudación de impuestos sobre el uso es la segunda causa principal de deficiencias fiscales bajo auditoría. [5]
Aplicación
En 2007, 22 estados, [6] incluidos Nueva York, California, Ohio y Virginia, incluyeron una entrada en su declaración de impuestos sobre la renta individual estatal para que los contribuyentes calculen voluntariamente una cantidad para la obligación del impuesto sobre el uso. Los contribuyentes, sin embargo, se han mostrado reacios a pagar impuestos al estado. Algunos de estos estados han probado otro enfoque al predeterminar la obligación tributaria adeudada por cada contribuyente mediante una tabla de impuestos basada en el ingreso bruto ajustado del individuo. Por ejemplo, un contribuyente de Michigan con $ 45 000 de ingresos puede usar la tabla de impuestos sobre el uso del estado [7] para estimar su obligación tributaria sobre el uso en $ 36. Sin embargo, el uso de esta tabla está limitado a compras de menos de $ 1,000 y puede ser cuestionado durante una auditoría. Para compras superiores a $ 1,000, el contribuyente debe calcular el impuesto para cada artículo y agregar esta cantidad al impuesto sobre el uso de la tabla. Los estados que utilizan este método han visto un aumento en el cumplimiento voluntario sobre aquellos estados que hacen que los contribuyentes calculen el impuesto sobre el uso ellos mismos.
A medida que la cantidad de ventas de comercio electrónico continúa aumentando ($ 34 mil millones solo para el segundo trimestre de 2008) [8], los estados reconocen que la clave para recaudar estos impuestos reside no solo en educar al contribuyente individual sino en coordinar sus esfuerzos con otros estados. . Actualmente, hay 19 estados miembros de pleno derecho y 3 estados miembros asociados que pertenecen al Proyecto de Impuesto sobre las Ventas Simplificado [9] (SSTP). El SSTP ayuda a los estados en la recaudación de impuestos sobre las ventas y el uso mediante el registro de comerciantes que cobran a los consumidores de fuera del estado el impuesto estatal sobre las ventas correspondiente y remiten el impuesto al estado correspondiente a través de un proveedor de servicios certificado. SSTP también ha estado a la vanguardia de un esfuerzo para presionar al Congreso para que enmiende las leyes para hacer que la recaudación de impuestos sobre las ventas sea menos onerosa. De hecho, en mayo de 2013, el Senado de los Estados Unidos aprobó un proyecto de ley que otorgaría a los estados la autoridad para exigir a los vendedores que recauden impuestos sobre las ventas sobre las ventas fuera del estado. La Cámara de Representantes aún debe aprobar el proyecto de ley y enviarlo al presidente de los Estados Unidos antes de que se convierta en ley. [10]
Los estados también pueden trabajar con estados adyacentes a través de acuerdos de impuestos de uso interestatales. [11] Estos acuerdos permiten a los estados intercambiar registros de auditorías fiscales de empresas que han enviado bienes a consumidores fuera del estado. Los estados recíprocos luego usarán esos registros y enviarán una factura de impuestos que incluye multas e intereses al contribuyente individual.
Los estados también han continuado sus esfuerzos de cobranza a través del sistema judicial. En 2007, un tribunal de apelaciones de California [12] dictaminó que Borders Online adeudaba impuestos sobre las ventas de California por las compras en línea que la tienda no cobró entre 1998 y 1999 ya que los clientes podían devolver la mercancía comprada en línea a las tiendas minoristas de Border en California.
Exenciones
Las exenciones generalmente se ofrecen según el tipo de cliente :
- Reventa: los certificados de reventa son los certificados de exención de impuestos sobre las ventas más utilizados. Los impuestos sobre las ventas se aplican a las ventas minoristas, por lo que las ventas con el propósito de revender están exentas para evitar la doble imposición. La reventa y la venta al por mayor representan $ 844 mil millones del PIB estadounidense, o el 3,3%. [13]
- Fabricación: los certificados de exención de fabricación generalmente se aplican a los fabricantes de propiedad mueble tangible, procesadores industriales y refinerías que producen propiedad mueble tangible para la venta al por menor. Cada estado describe equipos y / o consumibles específicos que son elegibles para la exención. Las estimaciones muestran (como se analiza más adelante en la sección de estadísticas) que $ 2,08 billones y el 12,5% del PIB están asociados con el sector manufacturero.
- Agrícola: las exenciones agrícolas se aplican generalmente a las ventas de propiedad tangible que se utilizarán en la agricultura, la cría de ganado y el mantenimiento de tierras agrícolas. Según el Departamento de Agricultura de EE. UU., $ 412,3 mil millones del PIB se relacionan con la agricultura y $ 5,816 billones de activos tangibles se utilizan para fines agrícolas. Las estimaciones derivadas de las ventas brutas de los estados muestreados con certificados de exención que fueron anualizados y estratificados muestran que $ 45 millones de ventas brutas informadas por el estado están asociados con el sector agrícola.
- Gobierno: el gobierno federal está exento de impuestos sobre las ventas y el uso según el estatuto federal. Además, muchos estados (todos excepto Arizona) eximen a sus gobiernos estatales por estatuto estatal. No todos los estados requieren un certificado de exención gubernamental. Las estimaciones muestran que aproximadamente $ 19 billones de ventas brutas están asociadas a los gobiernos federal y estatal, lo que se relaciona con los informes reales sobre el PIB.
- Organizaciones exentas: las organizaciones exentas generalmente se definen como están en el Código de Rentas Internas §501 (c). Además, muchos estados requieren la carta del Código de Rentas Internas que establece a la organización como exenta como complemento del certificado de exención. Las estimaciones muestran que aproximadamente $ 1.5 mil millones de ventas brutas están asociadas a organizaciones exentas.
- Contratación de construcción: la construcción y / o las mejoras de capital también pueden estar exentas por ley o reglamento estatal. Puede haber un tratamiento diferente para nuevas construcciones y mejoras de capital. Los contratistas de construcción pueden estar exentos de pagar impuestos sobre las ventas al momento de la compra, pero deberán pagar el impuesto sobre el uso al incorporarse a la propiedad inmueble. La construcción representa $ 520,3 mil millones del PIB.
- Aeronaves: las aeronaves, las piezas de aeronaves y la mano de obra de aeronaves están generalmente exentos porque las aeronaves se utilizan en varios estados. Los servicios aéreos representan $ 63,3 mil millones del PIB.
También se ofrecen exenciones sobre el uso de la propiedad. Por ejemplo, los tipos más comunes de exenciones son para los revendedores, que compran los bienes para revenderlos de modo que no son el consumidor final. Los fabricantes también están exentos cuando compran bienes que finalmente se incorporan a la propiedad mueble tangible que se destina al mercado abierto. Una vez más, el fabricante no es el consumidor final del bien. Varios estados también ofrecen permisos de pago directo, que se emiten a los fabricantes, lo que les permite comprar los bienes destinados a ser incorporados a la propiedad mueble tangible. Dichos fabricantes también pueden utilizar los mismos bienes o piezas para la reparación y el mantenimiento de sus productos existentes previamente comprados por el consumidor final. Por lo tanto, la carga de la obligación tributaria se traslada del vendedor de las mercancías al fabricante. El fabricante comprará todos los bienes exentos de impuestos con el Permiso de Pago Directo, pero está obligado a acumular y remitir impuestos sobre los bienes que se toman del inventario (destinados a ser incorporados a la propiedad mueble tangible mantenida para la venta) y consumidos por el fabricante. Esto se hace porque el fabricante tiene una mejor visibilidad del uso de su propiedad y, por lo tanto, está en una mejor posición para determinar si se debe aplicar el impuesto sobre el uso.
Permisos de pago directo
Los permisos de pago directo generalmente los utilizan los fabricantes que compran bienes muebles tangibles para revenderlos y para su propio uso. Por lo general, requieren que el vendedor exima las compras y pague el impuesto sobre el uso al retirarlo del inventario. Los fabricantes utilizarán un certificado de exención o se basarán en un permiso / acuerdo de pago directo emitido por el estado.
Un permiso de pago directo permite a una empresa comprar bienes y servicios sujetos a impuestos sin pagar impuestos al proveedor y remitir el impuesto sobre el uso correcto directamente al DRS. Eso les da a las empresas el tiempo necesario para determinar la cantidad de impuestos a evaluar sobre sus compras. [14]
Carga de la prueba
La responsabilidad final de verificar la validez de la exención recae en el emisor del certificado. Es decir, el revendedor o fabricante que proporcionó el certificado al vendedor tiene la carga de la prueba y la responsabilidad financiera por el impuesto, las multas y los intereses si no se cumple con la prueba. El vendedor, como agente de cobranza del estado, puede ser responsable de los impuestos no cobrados si no se cumple con la carga de la prueba, como se indica en las leyes y / o regulaciones estatales.
Hay dos principios de prueba utilizados por los estados:
La aceptación de buena fe se define como "ausencia total de intención de buscar una ventaja injusta o defraudar a otra parte; intención honesta de cumplir con las obligaciones propias; observancia de estándares razonables de trato justo". [15] En la práctica, eso se traduce en aceptar un certificado completo que parece razonable a primera vista. Por ejemplo, lo razonable para un fabricante de aparatos sería la compra de materias primas como metales o plásticos, herramientas, etc. La compra de juguetes o ropa para niños no sería razonable para el mismo fabricante de aparatos.
La aceptación de responsabilidad estricta se define como "Responsabilidad que no depende de la negligencia real o la intención de dañar, sino que se basa en el incumplimiento de un deber absoluto de hacer algo seguro". [16] Entonces, la responsabilidad del vendedor se libera al recibir el certificado, el vendedor no tiene la obligación de validar las declaraciones hechas por el comprador.
Ver también
- Cláusula de comercio interestatal
- Exención de impuestos
- Exención fiscal
- Compras libres de impuestos
- Cláusula de Impuestos y Gastos , específicamente Artículo I, Sección 9, Cláusula 5
- Quill Corp. contra Dakota del Norte
Referencias
- ^ Hellerstein, Stark, Swain, Youngman (2009). Tributación estatal y local . St. Paul, MN: Oeste. pag. 701. ISBN 978-0-314-18506-8.CS1 maint: varios nombres: lista de autores ( enlace )
- ^ Garner, Bryan (2006). Diccionario Black's Law (Tercera ed.). Thomson West. pag. 704. ISBN 978-0-314-15862-8.
- ^ Hellerstein, Stark, Swain, Youngman (2009). Impuestos estatales y locales (Novena ed.). St. Paul, MN: Oeste. pag. 701. ISBN 978-0-314-18506-8.CS1 maint: varios nombres: lista de autores ( enlace )
- ^ Informe resumido de recaudaciones de impuestos del gobierno estatal de la Oficina del censo de EE.
- ^ Informe anual de la Junta de Ecualización del Estado de California AF 12-13
- ^ Manzi, Nina (noviembre de 2007), devoluciones Uso recaudación de impuestos impuesto sobre la renta en otros estados (PDF) , St. Paul, Minnesota: Informe de Política, Departamento de Investigación, Minnesota Cámara de Representantes , recuperada 2008-09-26
- ^ 2010 Michigan MI-1040 Individual Income Tax (PDF) , Lansing, MI: Departamento del Tesoro de Michigan, diciembre de 2010, p. 9
- ^ Winters, T .; King, C .; Davie, W. (15 de agosto de 2008), "Ventas minoristas trimestrales de comercio electrónico en el segundo trimestre de 2008" , Oficina del Censo de EE . UU. , Washington, DC: Departamento de Comercio
- ^ Peterson, Scott (1 de julio de 2008), "Governing Board States" , Streamlined Sales Tax Governing Board, Inc. , Nashville, TN
- ^ "Senado aprueba proyecto de ley para ampliar la recaudación de impuestos en la Web" . The New York Times . 7 de mayo de 2013 - vía New York Times.
- ^ "Connecticut / New York Cooperative Interstate Sales and Use Tax Administration" (PDF) , Publicación 904.1 , Albany, NY: New York State Department or Taxation and Finance, febrero de 2006
- ^ Borders Online, LLC v. Junta estatal de igualación , 29 Cal.Rptr.3d 176 (Apelación de California 2005).
- ^ Informes anuales estatales individuales
- ^ Departamento de Servicios Tributarios, CT.gov
- ^ Diccionario de términos comerciales de Barron (2000)
- ^ Garner, Bryan (2006). Diccionario Black's Law (Tercera ed.). Thomson West. ISBN 978-0-314-15862-8
enlaces externos
- Preguntas frecuentes sobre el impuesto sobre el uso de la BOE de California
- Preguntas frecuentes sobre el impuesto sobre el uso de Maine
- Estatuto del impuesto sobre el uso de Massachusetts.
- Reglas de impuestos sobre las ventas y el uso de Arkansas
- Proyecto simplificado de impuestos sobre las ventas