La recuperación de la depreciación es el procedimiento del Servicio de Impuestos Internos ( IRS ) de EE. UU. Para recaudar el impuesto sobre la renta sobre una ganancia realizada por un contribuyente cuando el contribuyente dispone de un activo que previamente había proporcionado una compensación a los ingresos ordinarios para el contribuyente a través de la depreciación . En otras palabras, debido a que el IRS permite a un contribuyente deducir la depreciación de un activo de los ingresos ordinarios del contribuyente, el contribuyente tiene que informar cualquier ganancia de la disposición del activo (hasta la base recalculada) como ingreso ordinario, no como un plusvalía .
La recuperación de la depreciación se aplica más comúnmente cuando se trata de la venta de bienes raíces mejorados (como propiedades de alquiler), ya que el valor de los bienes raíces generalmente aumenta con el tiempo, mientras que las mejoras están sujetas a depreciación.
La recuperación de la depreciación en los EE. UU. Se rige por las secciones 1245 y 1250 del Código de Rentas Internas (IRC). Cualquier ganancia sobre la base recalculada será gravada como una ganancia de capital de acuerdo con la sección 1231 del IRC.
Este artículo trata sobre el sistema utilizado en EE. UU. Y Canadá, pero otros países tienen procedimientos similares. En el Reino Unido, HMRC utiliza "depreciación negativa".
Base
El punto de partida para determinar cuándo ocurrirá una recuperación por depreciación es determinar la base del activo. Hay tres tipos diferentes de base: original, ajustada y recalculada.
La base original de un activo suele ser el valor de la inversión de un contribuyente en el activo. ( Ver IRC § 1012). Cuando un contribuyente compra un activo, la base original es el precio de compra, o costo, del activo. Diferentes factores, incluidas las deducciones fiscales por depreciación, pueden llevar a una base ajustada o recalculada para el activo. ( Consulte IRC § 1016 e IRC § 1245 (a) (2) (A)).
Una base ajustada según el IRC 1016 es la base original de una propiedad más cualquier aumento por mejoras a la propiedad o cualquier disminución por deducciones por depreciación permitidas o permitidas con respecto a dicha propiedad. Entonces, si un contribuyente compra algo por $ 100,000 y las deducciones permitidas según el IRC 167 durante los próximos 3 años son $ 5000 por año, la base ajustada del contribuyente es $ 85,000.
Base recalculada bajo IRC 1245 (a) (2) básicamente significa, con respecto a cualquier propiedad, su base ajustada recalculada sumando todos los ajustes reflejados en la cuenta de las deducciones permitidas o permitidas al contribuyente por depreciación. En el ejemplo anterior, la base recalculada del contribuyente sería $ 100,000 porque usted agrega a la base ajustada las cantidades que el contribuyente depreció.
Si un contribuyente vende un activo por menos de su base, entonces el contribuyente ha sufrido una pérdida. Si el contribuyente vende el activo por más de su base, el contribuyente ha experimentado una ganancia. Por ejemplo, si un contribuyente compró un widget por $ 1,000, la base original del widget sería de $ 1,000. Si el contribuyente vendiera el aparato por $ 1,500, el contribuyente experimentaría una ganancia de capital de $ 500.
Depreciación
Cuando un contribuyente compra un activo deducible de impuestos para su uso durante varios años, el contribuyente puede deducir un porcentaje del valor del activo de su ingreso tributable anual durante la vida del activo. ( Vea IRC § 167, 168 y las tablas del IRS de vidas de clase y períodos de recuperación). El IRS publica programas de depreciación específicos para diferentes clases de activos. Los anexos le dicen al contribuyente qué porcentaje del valor de un activo se puede deducir cada año y el número de años en los que se pueden realizar las deducciones. Los valores de estas deducciones se utilizan para determinar la base recalculada del activo en el momento en que el contribuyente vende el activo. ( Ver IRC § 1245 (a) (2) (A)).
Por ejemplo, si un contribuyente compró un widget con una base de $ 1,000 y luego dedujo $ 100 de sus ingresos ordinarios cada año por la depreciación del widget, después de cuatro años, la base ajustada del widget sería de $ 600. La depreciación acumulada en el widget durante ese tiempo es de $ 400.
Calcular la recuperación de la depreciación
Cuando un contribuyente vende un activo para obtener una ganancia después de tomar las deducciones por depreciación, la recuperación de la depreciación se utiliza para gravar la ganancia. Debido a que el contribuyente recibió una deducción de los ingresos ordinarios por la depreciación del activo, cualquier ganancia que reciba el contribuyente, hasta el monto de la depreciación, debe incluirse como ingreso ordinario para compensar la deducción anterior. Cualquier ganancia superior a esa es una ganancia de capital sujeta a tasas impositivas sobre las ganancias de capital (generalmente más favorables).
Por ejemplo, el widget mencionado anteriormente tenía una base original de $ 1,000. El contribuyente tomó $ 400 en deducciones por depreciación de sus ingresos ordinarios en el transcurso de cuatro años. Al final de esos cuatro años, la base ajustada del contribuyente en el activo había cambiado a $ 600. Si el contribuyente luego vende el activo por $ 700, entonces obtendría una ganancia de $ 100. Debido a que recibieron deducciones por depreciación, se les exigiría que incluyan la ganancia de $ 100 como parte de sus ingresos ordinarios. Esta es una recuperación por depreciación.
Sin embargo, si el contribuyente vende el widget por $ 1300, porque su base ajustada es $ 600, el resultado es una ganancia de $ 700. De esa cantidad, $ 400 de la ganancia (equivalente a la cantidad total de depreciación tomada durante el tiempo de propiedad) se grava como ingreso ordinario, y los $ 300 restantes se gravan a la tasa impositiva más favorable sobre las ganancias de capital.
Si bien esta sección es correcta para la propiedad de la Sección 1245 (en los EE. UU.), No es correcta para la propiedad de la Sección 1250. Para los activos de la Sección 1250 (bienes raíces), la depreciación recuperada se define como "depreciación adicional" en la publicación 544 del IRS (consulte la columna 3 en la página 30 de la versión 2016 de esta publicación). La depreciación adicional es la parte de la depreciación acumulada en exceso de la línea recta. Se grava a las tasas de impuesto sobre la renta ordinarias, que tienen una tasa máxima de 39,6% o 37% después de 2018 (en la medida de cualquier ganancia realizada). La parte de la depreciación acumulada que corresponde a la depreciación en línea recta se denomina "ganancia de la sección 1250 no recuperada" (aunque a veces se denomina informalmente "depreciación no recuperada", y se grava a una tasa máxima del 25% (también en la medida de cualquier ganancia realizada) El resto de cualquier ganancia realizada se considera ganancia de capital a largo plazo, siempre que la propiedad se mantuvo durante un año y se grava a una tasa máxima del 15% para 2010-2012 y del 20% para 2013 y en adelante.
Si la propiedad de la Sección 1245 o la Sección 1250 se mantiene durante un año o menos, cualquier ganancia en su venta o permuta se grava como ingreso ordinario.
Aunque este artículo trata sobre la depreciación recuperada, probablemente sería un buen lugar para explicar la ganancia de 1250 no recuperada, así como la ganancia de capital a largo y corto plazo. No debe haber diferencias entre el tratamiento de la propiedad de la Sección 1245 y la propiedad de la Sección 1250.
Pérdida
Cuando un contribuyente sufre una pérdida por la venta de un activo, no hay recuperación por depreciación. Sin embargo, el contribuyente puede calificar para el tratamiento de pérdida ordinaria bajo IRC § 1231.
Propiedad afectada
IRC § 1245 (a) (3) enumera la propiedad para la cual se aplican las reglas de recuperación por depreciación. Según IRC § 1245 (a) (3) (A), toda propiedad personal que pueda compensar la depreciación con el ingreso ordinario está sujeta a una recuperación por depreciación. Según las reglas contenidas en el Código de Rentas Internas actual, los bienes inmuebles no están sujetos a la recuperación por depreciación. Sin embargo, según el IRC § 1 (h) (1) (D), los bienes inmuebles que han experimentado una ganancia después de proporcionar a un contribuyente una deducción por depreciación están sujetos a una tasa impositiva del 25%, un 10% más alta que la tasa habitual para un ganancia capital. Esta tasa impositiva más alta sirve como un sustituto aproximado de la recuperación de la depreciación.
Ver también
Referencias
- Samuel A. Donaldson, Fiscalidad federal sobre la renta de las personas: casos, problemas y materiales, segunda edición (St. Paul: Thomson / West, 2007)