El valor de privación es un concepto utilizado en la teoría contable para determinar la base de medición adecuada para los activos. Es una alternativa al costo histórico y el valor razonable o la contabilidad de mercado . Algunos escritores prefieren términos como "valor para el propietario" o "valor para la empresa". En ocasiones, también se aboga por el valor privativo de las obligaciones, en cuyo caso se puede utilizar otro término como "Valor de alivio".
El valor de privación de un activo es la medida en que la entidad está "en mejor situación" porque tiene el activo. Esto se puede considerar como la respuesta a las siguientes preguntas, todas las cuales son equivalentes: - ¿Qué cantidad simplemente compensaría a la entidad por la pérdida del activo? - ¿Qué pérdida sufriría la entidad si se viera privada del activo? - ¿Cuánto pagaría racionalmente la entidad para adquirir el activo (si aún no lo tenía)?
Explicación del valor de privación
El valor de privación se basa en la premisa de que el valor de un activo es equivalente a la pérdida que el propietario de un activo sufriría si fuera privado de ese activo. Se basa en la idea de que, a menudo, el propietario de un activo puede utilizarlo para obtener un valor mayor que el que se obtendría de una venta inmediata. Por ejemplo, una máquina puede emplearse de forma rentable en una empresa, pero no se puede obtener más del valor de desecho de su venta (precio de venta neto).
El valor de privación justifica que el valor máximo al que debe declararse un activo es su costo de reposición, ya que, por definición, el propietario puede compensar la pérdida derivada de la privación incurriendo en un costo equivalente al costo de reposición. Sin embargo, si ese monto es mayor que el monto que se puede derivar de la propiedad del activo, debe valorarse a no más de su monto recuperable. El monto recuperable se define, a su vez, como el mayor entre el precio de venta neto y el valor en uso, que es el valor presente de los rendimientos futuros que se obtendrán al continuar usando el activo.
En resumen:
- El valor de privación es igual al menor entre el costo de reposición y el monto recuperable; y
- El monto recuperable es el mayor entre el precio de venta neto y el valor en uso.
Una implicación práctica importante del razonamiento del valor de privación es que muchos activos se declararán al costo de reposición, ya que las entidades tienden a mantener y utilizar activos que pueden emplear de manera rentable y deshacerse de los que no pueden.
Críticas al valor de privación
Los críticos del valor de privación afirman que es más complejo que otras bases de medición. Su uso también puede dar lugar a valores que difieran significativamente de los valores de mercado. La comparación entre los valores de los activos propiedad de diferentes entidades puede ser difícil cuando se usa el valor de privación porque refleja la posición de la entidad que informa. Los críticos también señalan que el cálculo del valor en uso es difícil y puede ser subjetivo.
Historia y desarrollos actuales
El origen del valor de privación se atribuye con frecuencia a la obra de JC Bonbright de 1937 The Valuation of Property . [1] Edwards y Campana 's La teoría y la medición de los ingresos de negocios (1961) [2] fue muy influyente en destacar la diferencia entre la entrada y la salida de los valores y haciendo el caso de coste de reposición. Los artículos de Solomons, David [3] y Parker y Harcourt influyeron en una generación de estudiosos de la contabilidad. [4] En su trabajo de 1975, WT Baxter parece haber sido el primero en utilizar el término "valor de privación". [5]
Durante la década de 1970, el valor de privación jugó un papel importante en el desarrollo de la contabilidad en tiempos de inflación, siendo respaldado por informes oficiales en el Reino Unido, [6] Australia, [7] Nueva Zelanda [8] y Canadá [9] El valor de privación también se formó la base de las revelaciones requeridas en los Estados Unidos por SFAS 33. [10]
Aunque es discutible hasta qué punto el valor de privación contribuyó al fracaso de los intentos de introducir la contabilidad de la inflación (ver Tweedie y Whittington [11] para una revisión), no hay duda de que el interés en el valor de privación disminuyó posteriormente. Sin embargo, fue aprobado en 1999 por el Consejo de Normas de Contabilidad del Reino Unido en su Declaración de Principios para la Información Financiera [12] y ha aparecido en colecciones recientes de artículos sobre medición contable. [13]
Más recientemente, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público ha discutido el valor de privación (y su aplicación a los pasivos bajo el modelo de 'valor de alivio') en un Documento de Consulta emitido como parte de su proyecto para desarrollar un Marco Conceptual para la Información Financiera con Propósito General por parte del Público. Entidades sectoriales. [14]
La metodología se ha aplicado a la regulación del sector eléctrico en Nueva Zelanda . [15]
Ver también
Referencias
- ^ WT Baxter "Valores contables e inflación" 1975, página 126
- ^ Edgar O Edwards y Philip W. Bell "La teoría y la medición de los ingresos de las empresas" 1961. Para una apreciación moderna, consulte " Lo que los viejos pueden decirnos: la teoría y la medición de los ingresos de las empresas" deGeoffrey Whittington(The Irish Revisión contable, verano de 2008)
- ^ Solomons, David "Conceptos económicos y contables de costo y valor" en 'Teoría de la contabilidad moderna' , editado por Morton Backer (Prentice-Hall, Nueva Jersey 1966)
- ^ Introducción a las lecturas de Parker y Harcourt en el concepto y la medición de la renta (Cambridge University Press, 1969). También en la segunda edición editada por Parker, Harcourt y Whittington (Phillip Allan 1986).
- ^ WT Baxter " Valores contables e inflación " 1975
- ^ Contabilidad de la inflación: Informe de la Oficina de papelería de Su Majestad del Comité de contabilidad de la inflación , Londres, 1975. (El informe Sandilands).
- ^ Informe: Comité de Investigación sobre Inflación e Impuestos sobre Inflación e Impuestos, Servicio de Publicaciones del Gobierno de Australia, 1975. (Informe Matthews)
- ^ Informe de la Comisión de Investigación sobre Contabilidad de Inflación , Impresora del Gobierno de Nueva Zelanda, Wellington, 1976. (Informe del Comité Richardson)
- ^ Comité de Contabilidad de la Inflación, Informe del Gobierno de Ontario 1977. (El Informe Alexander)
- ^ Junta de normas de contabilidad financiera, Declaración de normas de contabilidad financiera No 33 Información financiera y precios cambiantes , Stamford 1979
- ^ David Tweedie y Geoffrey Whittington El debate sobre la contabilidad de la inflación (Cambridge University Press 1984)
- ^ Junta de normas contables, Declaración de principios para la presentación de informes financieros , 1999
- ^ Por ejemplo: The Routledge Companion to Fair Value and Financial Reporting editado por Peter Walton (Routledge 2007); Número especial: International Accounting Policy Forum Accounting and Business Research (2007); Se busca: Fundamentos de la medición contable (Abacus Vol. 40, No 1 2010)
- ^ Documento de consulta de la Junta de normas de contabilidad del sector público internacional : medición de activos y pasivos en estados financieros , 2010 (disponible en http://www.ifac.org/Guidance/EXD-Details.php?EDID=0150 )
- ^ Gale, Stephen; McWha, Vhari (agosto de 2000). Los orígenes de ODV - Informe a Air NZ (PDF) . Wellington, Nueva Zelanda: NZ Institute of Economic Research (NZIER) . Consultado el 20 de marzo de 2021 . ODV es valor de privación optimizado.