Muchos países han celebrado tratados fiscales (también llamados acuerdos de doble imposición o DTA ) con otros países para evitar o mitigar la doble imposición . Dichos tratados pueden cubrir una variedad de impuestos, incluidos los impuestos sobre la renta , los impuestos sobre sucesiones , los impuestos sobre el valor agregado u otros impuestos. [1] Además de los tratados bilaterales, también existen tratados multilaterales. Por ejemplo, los países de la Unión Europea (UE) son partes de un acuerdo multilateral con respecto al impuesto al valor agregado bajo los auspicios de la UE, mientras que un tratado conjunto sobre asistencia administrativa mutua del Consejo de Europay la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) está abierta a todos los países. Los tratados fiscales tienden a reducir los impuestos de un país del tratado para los residentes del otro país del tratado para reducir la doble imposición de los mismos ingresos.
Las disposiciones y los objetivos varían significativamente, y muy pocos tratados fiscales son iguales. La mayoría de los tratados:
Los objetivos declarados para celebrar un tratado a menudo incluyen la reducción de la doble tributación, la eliminación de la evasión fiscal y el fomento de la eficiencia del comercio transfronterizo. [3] En general, se acepta que los tratados fiscales mejoran la seguridad de los contribuyentes y las autoridades fiscales en sus transacciones internacionales. [4]
Varios gobiernos y organizaciones utilizan tratados modelo como puntos de partida. Los tratados de doble tributación generalmente siguen el Modelo de Convenio de la OCDE [5] y el comentario oficial [6] y los comentarios de los miembros al respecto sirven como guía en cuanto a la interpretación por parte de cada país miembro. Otros modelos relevantes son la Convención Modelo de la ONU, [7] en el caso de los tratados con países en desarrollo y la Convención Modelo de los EE. UU., [8] en el caso de los tratados negociados por los Estados Unidos.
En general, los beneficios de los tratados fiscales están disponibles solo para los residentes fiscales de uno de los países del tratado. [9] En la mayoría de los casos, un residente fiscal de un país es cualquier persona que está sujeta a impuestos según las leyes nacionales de ese país por razón de domicilio, residencia, lugar de constitución o criterios similares. [10]
En general, las personas físicas se consideran residentes en virtud de un tratado fiscal y están sujetas a impuestos en el lugar en el que mantienen su domicilio principal. [11] Sin embargo, la residencia a efectos de un tratado se extiende mucho más allá del ámbito limitado del lugar principal de residencia. Por ejemplo, muchos países también tratan como residentes a las personas que pasan más de un número fijo de días en el país. [12] Los Estados Unidos incluyen a los ciudadanos y titulares de tarjetas verdes, dondequiera que vivan, como sujetos a impuestos y, por lo tanto, como residentes a efectos de tratados fiscales. [13] Debido a que la residencia se define de manera tan amplia, la mayoría de los tratados reconocen que una persona podría cumplir con la definición de residencia en más de una jurisdicción (es decir, "doble residencia") y proporciona una cláusula de "desempate". [14] Tales cláusulas suelen tener una jerarquía de tres a cinco pruebas para resolver la residencia múltiple, que normalmente incluye la residencia permanente como un factor importante. La residencia fiscal rara vez afecta la ciudadanía o el estado de residente permanente, aunque ciertos estados de residencia según la ley de inmigración de un país pueden influir en la residencia fiscal. Esto incluye la 'regla de los 183 días' cuando se invoca el derecho de residencia . [15]