Un crédito fiscal extranjero (FTC) es generalmente ofrecido por los sistemas de impuestos que los residentes de impuestos sobre la renta en todo el mundo, para mitigar el potencial de la doble imposición . El crédito también se puede otorgar en aquellos sistemas que gravan a los residentes sobre rentas que hayan sido gravadas en otra jurisdicción. El crédito generalmente se aplica solo a los impuestos de una naturaleza similar al impuesto que se reduce por el crédito (impuestos basados en la renta) y, a menudo, se limita al monto del impuesto atribuible a los ingresos de fuente extranjera. La limitación puede calcularse por país, clase de ingresos, en general y / o de otra manera.
Por lo tanto, la mayoría de los sistemas de impuestos sobre la renta contienen reglas que definen la fuente de ingresos (nacional, extranjera o por país) y el momento del reconocimiento de los ingresos, las deducciones y los impuestos, así como reglas para asociar las deducciones con los ingresos. Para los sistemas que gravan por separado a las entidades comerciales y sus miembros, se puede ofrecer un crédito considerado pagado a las entidades que reciben ingresos (tales como dividendos) de otras entidades, con respecto a los impuestos pagados por las entidades pagadores con respecto a los ingresos subyacentes a los ingresos reconocidos por el miembro. Los sistemas con reglas de corporaciones extranjeras controladas pueden proporcionar créditos estimados pagados con respecto a las inclusiones de ingresos estimados bajo dichas reglas. Algunas variaciones del crédito prevén un crédito por impuesto hipotético para fomentar la inversión extranjera (a veces conocida como reducción de impuestos).
Las reglas detalladas varían entre los sistemas tributarios. Los ejemplos a continuación se proporcionan solo con fines ilustrativos y es posible que no reflejen las reglas de un sistema fiscal en particular.
Crédito por impuestos sobre la renta extranjeros
En los sistemas de impuestos sobre la renta a menudo se proporciona una reducción de impuestos (crédito) para impuestos sobre la renta similares pagados a otros países (impuestos extranjeros). [1] [ cita (s) adicional (es) necesaria (s) ] Esto generalmente se conoce como un crédito fiscal extranjero. Los montos que exceden el impuesto sobre la renta generalmente no son reembolsables. [2]
El crédito generalmente se limita a aquellos impuestos de naturaleza similar al impuesto contra el cual se permite el crédito (por ejemplo, impuestos sobre la utilidad neta después de la asignación de deducciones). [3] Las reglas que definen los impuestos elegibles para crédito pueden referirse a una o más de las siguientes características de dicho impuesto:
- Naturaleza de la tasa extranjera (obligatoria, pago por servicios, opcional, discrecional en cuanto a tarifa, etc.),
- Si el país extranjero permite un crédito similar,
- Si los dos países tienen un tratado fiscal,
- Naturaleza de la base sobre la cual se impone el gravamen (ingresos brutos, ingresos netos de deducciones, ganancias estimadas, propiedad u otra base),
- Forma en que se realizan los pagos (retenciones, pago mediante cheque o giro, o pagos en especie),
- Consideraciones políticas (boicots por país imponible, etc.),
- Condiciones impuestas por el organismo recaudador a los contribuyentes (divulgación de información, etc.), o
- Servicios o bienes proporcionados por el organismo recaudador o personas relacionadas como consecuencia del impuesto.
Por ejemplo, el sistema en los Estados Unidos permite a la FTC, sujeto a limitaciones, impuestos extranjeros obligatorios basados en ingresos netos o retenidos de los ingresos brutos. [4] También niega la FTC por los impuestos pagados a países que exigen participar en ciertos boicots [5] o impuestos pagados a cambio de bienes o servicios proporcionados por la autoridad tributaria por servicios. [6] El Reino Unido permite la FTC, sujeto a limitaciones, para impuestos extranjeros de naturaleza similar al impuesto sobre la renta o de sociedades. Esto está permitido por tratados fiscales [7] o como crédito unilateral. [8] Canadá también permite créditos, pero limita la parte del impuesto extranjero sujeta a deducción con respecto a un negocio de petróleo o gas. [9]
Algunos países no gravan a las personas, sean residentes de ese país o no, excepto sobre los ingresos que se consideran de fuentes en ese país o remitidos a ese país. Esos países tienden a permitir la FTC solo a los residentes y solo con respecto a los impuestos sobre los ingresos sujetos a impuestos en el país de origen. Singapur otorga la FTC solo a los residentes y solo con respecto a los ingresos gravados en Singapur. [10]
Muchos sistemas especifican el momento en el que un gravamen extranjero que cumple con los requisitos de la FTC se vuelve elegible para dicho crédito, como cuando el gravamen se retiene de los ingresos o se paga o liquida de otra manera en efectivo o propiedad. [11] Algunos sistemas permiten un crédito cuando el impuesto sería exigible adecuadamente en el sistema nacional. [12] Otros permiten la FTC por referencia al momento en que la partida extranjera de ingresos es imputable al impuesto sobre la renta del país de origen. [13] Algunos sistemas permiten que el crédito con el impuesto se reconozca en los estados financieros. Algunos sistemas basan el momento del reconocimiento en el método de contabilidad del contribuyente, posiblemente con una elección de un contribuyente en base de efectivo para reconocer el impuesto en el momento debidamente devengado. [14]
Muchos tratados de impuestos sobre la renta requieren que los gobiernos parte en el tratado otorguen la FTC incluso si la legislación nacional de dicha parte no otorga tal crédito. [ cita requerida ]
Los sistemas federales, como los de Canadá, Suiza y EE. UU., Pueden tener diferentes reglas para permitir un crédito para créditos extrajurisdiccionales a nivel federal y estatal. Tales reglas pueden diferir entre jurisdicciones subfederales (provinciales, cantonales, estatales). Así, por ejemplo, los gobiernos federales de Canadá y EE. UU. Permiten créditos de todos los niveles extranjeros, [15] mientras que las provincias canadienses y los estados de EE. UU. Tienden a permitir un crédito por impuestos sobre la renta pagados a otras provincias y estados, pero no por impuestos pagados a jurisdicciones soberanas (países ). [16] Los impuestos subfederales pueden o no estar cubiertos por tratados de impuestos sobre la renta. [17]
Limitación de crédito
La mayoría de los sistemas limitan la FTC de alguna manera. Una limitación común se basa en el impuesto a la renta nacional que se considera generado por la renta de fuente extranjera sujeta a impuesto. [18] Esta limitación puede aplicarse en general o en uno o más de los siguientes subconjuntos:
- Por país [19] o región
- Por tipo de ingresos [20]
- Por miembro de un grupo [21]
- Por subtipo de impuesto nacional.
Se puede permitir que los montos que excedan este límite reduzcan los impuestos del período anterior (y, por lo tanto, potencialmente sujetos a reembolso) o los impuestos futuros. [22] El período de prórroga puede limitarse a un período de años o ser ilimitado. Por ejemplo, el sistema de EE. UU., En 2009, permitió a los contribuyentes aplicar FTC en exceso para reducir el impuesto sobre la renta federal de EE. UU. Durante el primer año anterior (arrastre) y luego sucesivamente para cada uno de los siguientes 10 años siguientes (arrastre). [23] Alemania , en 2007, permitió el traspaso ilimitado pero no el traspaso. [ cita requerida ]
Varios países tienen, en un momento u otro, FTC limitado en función del tipo de ingresos. El impuesto sobre la renta de las personas físicas del Reino Unido limita la FTC según los tipos de ingresos gravados por separado en el sistema del Reino Unido. Por lo tanto, los impuestos extranjeros incurridos con respecto a los ingresos comerciales se limitan por separado de los impuestos extranjeros incurridos con respecto a los ingresos por inversiones. [24] De 1987 a 2006, los Estados Unidos limitaron la FTC de acuerdo con diferentes categorías o "canastas" de ingresos, generalmente descritas como nueve canastas de ese tipo, pero en realidad ocasionalmente sustancialmente más. [25] Las definiciones de esas cestas se dividieron en dos cestas (con excepciones) a partir de 2007. Las cestas estadounidenses son actualmente pasivas y consisten en ingresos de sociedades de cartera de personas extranjeras (intereses, dividendos, alquileres, regalías y determinadas ganancias, con importantes excepciones ) y todos los demás (limitación general), con algunas excepciones que generalmente no son aplicables. [26]
Los países que tienen regímenes fiscales alternativos que imponen ciertos impuestos sobre la renta mínima pueden modificar las reglas para calcular la FTC para esos impuestos mínimos. [27]
Generalmente, cuando los impuestos extranjeros se han deducido o se consideran deducidos de los ingresos y se reclama un crédito o reducción de impuestos, el monto de los ingresos sujetos a impuestos es el monto antes de la reducción por el impuesto extranjero. [28]
Definición de ingresos de fuente extranjera
Cuando un sistema impone límites a la FTC basándose de alguna manera en los ingresos de fuente extranjera (FSI), el sistema generalmente proporciona reglas para determinar si los ingresos son de fuente extranjera o nacional. Las reglas pueden ser relativamente simples o bastante complejas. (Para simplificar la redacción a continuación, la frase "procedente de" especifica en el destino el lugar [extranjero o nacional] que constituye la fuente de ingresos en el objeto para calcular la limitación de la FTC). La siguiente discusión explica las reglas de EE. UU. Y Canadá y algunas otras variaciones en una de estas reglas para ilustrar las formas en que los sistemas definen FSI y el nivel potencial de complejidad. Las reglas varían mucho según el país.
Enfoque de EE. UU.
Las reglas de EE. UU. Son las mismas para personas y entidades, y para residentes y no residentes. [29] Conforme a las normas estadounidenses, la fuente se determina para los ingresos brutos (ventas más otros ingresos menos el costo de los bienes vendidos), luego los gastos y las deducciones se asignan y prorratean a esos ingresos (véase más adelante). La fuente de ingresos se determina por separado para cada tipo de ingresos.
- Los intereses y dividendos se originan en la residencia fiscal del pagador de la renta. Se proporcionan excepciones para los ingresos efectivamente relacionados con un comercio o negocio, que se origina en el lugar de dicho comercio o negocio. EE. UU. Ofrece excepciones para ciertos ingresos por intereses y dividendos. [30]
- Los ingresos por el uso de la propiedad (alquileres y regalías) se obtienen del lugar donde se utiliza la propiedad de la que se derivan los ingresos. [31]
- Los ingresos por la prestación de servicios se obtienen del lugar donde se realizan los servicios. [32] Esto puede requerir la asignación de ingresos cuando los servicios se prestan en parte en un lugar y en parte en otro. [33]
- Las ganancias y pérdidas cambiarias generalmente se obtienen en el extranjero. [34]
- Las ganancias derivadas de la enajenación de activos extranjeros, incluidas las acciones de empresas, pueden tener origen en el extranjero o en el país, o dicho abastecimiento puede depender de otros factores. En el sistema estadounidense, estas ganancias también pueden volver a caracterizarse como dividendos en ciertos casos. [35]
- Los ingresos estimados bajo las reglas de corporaciones extranjeras controladas generalmente se obtienen de la misma manera que se obtendrían los dividendos de esas corporaciones. [36]
- Las ganancias de la propiedad inmobiliaria generalmente se obtienen al lugar de la propiedad inmobiliaria. [37]
- Los ingresos provenientes de la venta de propiedades que no pertenecen al inventario y que no son bienes raíces generalmente se obtienen a la residencia del contribuyente. [38]
Enfoque canadiense
Canadá sigue un enfoque algo diferente al anterior para los ingresos comerciales. [39] Tanto las personas físicas como las entidades pueden tener ingresos comerciales y no comerciales. La fuente de ingresos comerciales se determina de manera diferente para cada tipo de negocio en función del lugar en el que se lleva a cabo predominantemente el negocio. Dicha determinación se basa en diferentes consideraciones basadas en la naturaleza de los diferentes negocios. Por ejemplo, los ingresos del comercio de mercancías se obtienen donde las ventas se completan habitualmente, pero se pueden considerar otros factores relevantes. Por el contrario, los ingresos derivados de la negociación de propiedades intangibles, como acciones y bonos, se obtienen en el lugar donde normalmente se toman las decisiones relacionadas con dicha negociación. [ cita requerida ]
A efectos fiscales canadienses, la fuente de ingresos no comerciales varía según el tipo de ingreso y se determina de manera similar al enfoque estadounidense. Los intereses y dividendos no comerciales generalmente se obtienen a la residencia del pagador. Sin embargo, la fuente de ingresos por dividendos es relevante solo para individuos, ya que las corporaciones no son elegibles para FTC con respecto a los ingresos por dividendos. Los ingresos no comerciales derivados del uso de la propiedad se obtienen donde la propiedad está ubicada, utilizada o explotada. [ cita requerida ]
Los individuos canadienses determinan la fuente de ingresos del empleo bajo tres enfoques diferentes. [40] El enfoque por defecto es que dichos ingresos se obtienen del lugar principal de empleo. Sin embargo, si los ingresos laborales están sujetos a impuestos en otro país, los ingresos se obtienen en función de la relación entre los días trabajados en ese país y el total de días trabajados. Ambos enfoques están sujetos a modificaciones en virtud de tratados.
La fuente de ingresos para fines fiscales canadienses, como la FTC canadiense, es por país.
Fuente de ingresos por ventas de propiedades de inventario
Hay varios otros enfoques en uso para obtener ingresos de la venta de propiedades en inventario. En el Reino Unido, estos ingresos se originan en la ubicación de la actividad comercial que da lugar a los ingresos. [41] En los Estados Unidos, la fuente varía. Los ingresos del inventario producido por el contribuyente o ciertas partes relacionadas se obtienen en un 50% para colocar el título de los pases de inventario al comprador y el 50% en función de la ubicación de los activos utilizados en la producción y distribución del inventario. Los ingresos por la venta del inventario comprado se obtienen al lugar de paso del título. [42] Sin embargo, las compras a determinadas partes vinculadas se ignoran efectivamente y el contribuyente puede considerar que el inventario ha sido elaborado. [43] Varios otros sistemas tienen reglas para determinar qué parte de los ingresos de las existencias producidas en el país y vendidas en el extranjero o viceversa se obtienen en el extranjero.
Asociar deducciones con ingresos
Cuando un sistema limita el crédito con base en el impuesto interno generado por los ingresos netos de fuente extranjera, debe proporcionar un mecanismo para determinar los ingresos netos sujetos al impuesto del país de origen, incluyendo la asociación de deducciones o exclusiones con los ingresos para tal fin. Dichos mecanismos tienden a ser complejos [44] o se basan en reglas o juicios contables locales. [45] El proceso de asociar las deducciones con los ingresos se refiere a la asignación y el prorrateo en algunas jurisdicciones.
La mayoría de las reglas se basan en cierta medida en relaciones fácticas entre las deducciones y los ingresos generados al incurrir en la deducción. Por lo tanto, todas las deducciones relacionadas con la producción de un conjunto de ingresos se asignarían a ese conjunto de ingresos. [46] En la medida en que un conjunto particular de ingresos incluye ingresos tanto extranjeros como nacionales, las deducciones así asignadas se distribuyen de alguna manera en algunos sistemas. [47] Las normas canadienses exigen que las deducciones que se consideren razonablemente atribuibles en su totalidad a los ingresos de un lugar determinado se asignen a los mismos, así como la parte de otras deducciones que se consideren razonablemente aplicables a esos ingresos. [48] Con arreglo a las normas estadounidenses, la distribución de la mayoría de las deducciones puede realizarse sobre la base de las ventas relativas, los ingresos brutos (ventas menos el costo de los bienes vendidos), el espacio utilizado, la plantilla o alguna otra base racional y sistemática. [49]
Estados Unidos tiene reglas que requieren que ciertas deducciones se distribuyan entre todos los ingresos según el formulario. Estas reglas son bastante complejas. Los gastos por intereses deben prorratearse con base en la base fiscal ajustada relativa de los activos que producen o podrían producir el tipo particular de ingresos. [50] Los gastos de investigación y experimentación deben distribuirse en función de las ventas relativas o los ingresos brutos relativos. Los contribuyentes deben elegir qué base utilizar, y dicha elección se aplica durante cinco años. [51] Los impuestos estatales sobre la renta deben prorratearse sobre la base de fórmulas complejas. [52] Los gastos de administración y de apoyo deben asignarse y prorratearse según uno de varios métodos. [53] Nótese que pocos otros países han desarrollado reglas con este nivel de complejidad y especificidad.
Reembolsos y ajustes
La mayoría de los sistemas requieren una acción correctiva por parte de los contribuyentes si cambia el monto del impuesto previamente reclamado como FTC. Dichos cambios podrían ocurrir, por ejemplo, debido a la devolución de deducciones, pérdidas o créditos en el país extranjero, cambios en el examen de declaraciones, etc. La forma de acción correctiva varía según la jurisdicción y puede variar dentro de una jurisdicción según el tipo de ajuste. .
Las normas estadounidenses [54] distinguen tres formas de ajuste a los impuestos extranjeros: ajustes a los impuestos pagados por el contribuyente que redujeron los impuestos estadounidenses reales pagados, ajustes a los impuestos considerados pagados que no agotaron el conjunto de impuestos estimados pagados y ajustes que no lo hicieron. reducir los impuestos estadounidenses todavía. Los contribuyentes con el primer tipo de ajuste deben modificar las declaraciones de impuestos y pagar o reclamar un reembolso por la diferencia en el impuesto. Solo los contribuyentes corporativos pueden tener el segundo tipo de ajuste. Esos contribuyentes deben reducir el conjunto de impuestos en el futuro y notificar al gobierno sobre el cambio. Los contribuyentes con el tercer tipo de ajustes deben notificar al gobierno del cambio y hacer los ajustes apropiados a la FTC transferida no utilizada.
FTC considerado pagado
Algunos países otorgan FTC a las corporaciones que poseen acciones de una corporación extranjera cuando el accionista recibe un dividendo u otro ingreso presunto (por ejemplo, bajo las disposiciones de corporaciones extranjeras controladas ) basado en los impuestos e ingresos del pagador de dividendos. [55] En esos sistemas, por lo general, el monto del crédito son los impuestos extranjeros pagados por la empresa extranjera multiplicado por la fracción de las ganancias distribuidas al accionista como dividendo. Generalmente, el monto del dividendo se "suma en bruto" por el monto del crédito disponible, antes de las limitaciones, cobrando efectivamente al accionista el impuesto del país de origen por los ingresos antes de impuestos. [56] El mecanismo de crédito presuntamente pagado puede aplicarse a lo largo de la cadena de distribuciones corporativas y puede estar sujeto a limitaciones de propiedad. [57] [58]
Crédito fiscal extranjero sobre dividendos en acciones
Los dividendos recibidos por personas físicas y jurídicas residentes se incluyen en la renta imponible en la mayoría de los países. A continuación, se permite un crédito fiscal extranjero para cualquier impuesto sobre la renta extranjero pagado por el accionista sobre los dividendos, como mediante la retención de impuestos . Cuando el país grava los dividendos a una tasa más baja, el impuesto elegible para el crédito generalmente se reduce. Por ejemplo, la legislación fiscal de los Estados Unidos exige que las personas reduzcan el impuesto sobre la renta extranjero en la relación entre el diferencial de tipos sobre dividendos (39,6% menos 20%) y la tasa impositiva máxima individual (39,6%). [59] En ocasiones, algunos países han permitido a los accionistas un crédito contra el impuesto a los accionistas por los impuestos pagados por las empresas. [60] Varios países permiten a las empresas que poseen acciones importantes de otras empresas reclamar un crédito fiscal extranjero por una parte de los impuestos sobre la renta extranjeros pagados por la empresa de propiedad cuando la empresa accionista recibe un dividendo. [61]
Ejemplos de
Efecto de la FTC sobre la carga fiscal mundial
Supongamos que Carpet Ltd es una empresa residente en el Reino Unido que cotiza en bolsa y que compra y vende alfombras a través de oficinas en el Reino Unido y Alemania. La tasa impositiva de Carpet Ltd en el Reino Unido es del 33% sobre sus ingresos netos comerciales de £ 1 millón. Carpet Ltd también está sujeta a impuestos en Alemania sobre el equivalente a £ 100,000 a una tasa impositiva del 37%, o £ 37,000. El Reino Unido limita la FTC a la cantidad de impuestos del Reino Unido que se aplicaría a los ingresos de fuente extranjera (fuera del Reino Unido). Si Carpet Ltd no tiene otros ingresos de fuente extranjera bajo los conceptos del Reino Unido, el impuesto de Carpet Ltd en el Reino Unido es de £ 330,000 menos FTC de £ 33,000, o £ 297,000. Los impuestos totales serían £ 297,000 + £ 37,000 o £ 334,000. Por otro lado, si Carpet Ltd tuviera ganancias comerciales de fuentes extranjeras adicionales de £ 20,000, el límite de la FTC sería suficiente para usar todos los impuestos alemanes como créditos, y el impuesto del Reino Unido después de la FTC sería de £ 293,000. Por lo tanto, la tasa impositiva mundial con FTC tiende a ser como mínimo la tasa impositiva del país de origen y como máximo la tasa impositiva del país extranjero, si es más alta.
Efecto de la asignación de gastos
Las diferencias en las reglas de asignación de gastos y los precios de transferencia pueden afectar este resultado. Si, en el ejemplo anterior, Carpet Ltd tuviera £ 10,000 de gastos de la operación en Alemania que Alemania rechazó como no imputable a los ingresos alemanes bajo conceptos alemanes, el impuesto alemán aumentaría a £ 40,700 mientras que la limitación de la FTC del Reino Unido seguiría siendo £ 33,000. Esto aumentaría los impuestos mundiales por el impuesto alemán sobre los gastos no permitidos, hasta un total de 337.300 libras esterlinas.
Crédito considerado pagado
Suponga que una subsidiaria alemana al 100% de una empresa estadounidense ha ganado $ 1,000 de ingresos antes de impuestos y pagado $ 380 de impuestos alemanes a lo largo de su historia. Si la empresa alemana paga un dividendo de $ 100, la empresa estadounidense, sujeta a limitaciones, tendrá derecho a $ 38 de FTC.
Ahorro de impuestos
La reducción de impuestos se refiere a la concesión de un crédito fiscal extranjero al país de origen por impuestos extranjeros específicos que se habrían pagado si no hubiera sido por la exención fiscal en el país extranjero. El concepto de exención de impuestos alguna vez estuvo bastante extendido, pero ha sido reconsiderado por muchos países. [62] La aparente intención de las disposiciones era que las naciones desarrolladas proporcionaran incentivos económicos para que las empresas de esas naciones inviertan en naciones en desarrollo. En virtud del tratado fiscal Alemania / Indonesia de 1977 (una disposición típica), Alemania permitió un crédito con respecto a dividendos, intereses y regalías por impuestos indonesios que se habrían pagado de no ser por las disposiciones de la ley indonesia diseñadas para promover el desarrollo económico en Indonesia.
Recursos adicionales
Impuesto de EE. UU.
Oficial:
- 26 USC § 1248 y 26 CFR [1] a continuación .
- Publicaciones del IRS 54, 514.
- Formularios del IRS 1116, 1118, 2555, 5471, 8858, 8865 e instrucciones relacionadas.
Tratados:
- Kuntz & Peroni, Fiscalidad Internacional de EE. UU., Warren, Gorham & Lamont.
- Moore & Outslay , Aspectos fiscales estadounidenses de hacer negocios en el extranjero, AICPA.
- Doernberg, Tributación internacional en pocas palabras, West Publishing.
Impuesto del Reino Unido
Oficial:
- Manual de impuestos internacionales de HMRC, secciones 160000 y siguientes .
- Ley de Impuesto sobre la Renta y Sociedades de 1988 (texto no totalmente modificado).
Impuesto canadiense
Oficial:
- Ley del Impuesto sobre la Renta .
- Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta .
- Folio del Impuesto sobre la Renta: Crédito Tributario Extranjero S5-F2-C1 .
Referencias
- ^ Para los EE. UU., Consulte 26 USC §§ 901 - 907 . Para el Reino Unido, consulte la Parte XVII del Capítulo IV de la Ley de Impuestos sobre la Renta y Sociedades de 1988 , comenzando en la sección 788 (en adelante, ICTA88 / Sxxx del Reino Unido) según enmendada. Para Canadá , consulte la sección 126 de la Ley del Impuesto sobre la Renta(que se refiere a una "deducción del impuesto del año") (en adelante, sección xx de las ITA de Canadá). Para Singapur , consulte las Secciones 50 y 50A de la Ley del Impuesto sobre la Renta (en adelante, la sección 50 o 50A de la ITA de Singapur). Para conocer las reglas detalladas sobre el sistema tributario de cada país, consulte el artículo de ese país.
- ^ 26 USC § 27 , Canadá ITA sección 126.1 (b) .
- ^ 26 USC § 901 y 26 CFR 1.901-2 , que proporciona todas las reglas detalladas a continuación, excepto las condiciones impuestas por el organismo recaudador. Además, consulte la sección 126 (4) de la ITA de Canadá.
- ^ 26 CFR 1.901-2 .
- ^ 26 USC § 901 (j), 26 USC § 908
- ^ 26 USC § 901 (f) y 26 CFR 1.901-2 , entre otros.
- ^ ICTA88 / S788 .
- ^ ICTA88 / S790 .
- ^ Sección 126 (5) de la ITA de Canadá .
- ^ Secciones 50 y 50A de la Ley del impuesto sobre la renta de Singapur .
- ^ 26 USC § 905 (a), 26 CFR 1.905-1 .
- ^ Esto está implícito en el sistema del Reino Unido.
- ^ Sección 91 (1) de la Ley del impuesto sobre la renta de la India [ enlace muerto permanente ] . Tenga en cuenta que India impone impuestos basados en los ingresos del año anterior.
- ^ 26 USC § 905 (a), 26 CFR 1.901-1 .
- ^ Canadá ITA sección 126 (6) (a), 26 USC § 901 (a).
- ^ Consulte, por ejemplo, el formulario IR-112-R del impuesto sobre la renta personal del estado de Nueva York.
- ^ Los impuestos cubiertos por el tratado tienden a definirse explícitamente en cada tratado. Por ejemplo, elartículo 2 del tratado Estados Unidos / Suiza define los impuestos cubiertos suizos como "los impuestos federales, cantonales y municipales sobre la renta", pero limita los impuestos estadounidenses a los impuestos según el Código de Rentas Internas, que no incluye los impuestos estatales.
- ^ 26 USC § 904 ; Reino Unido ICTA88 / S796 y 797 ; Sección 50 (3) y (5) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Singapur.
- ^ Canadá ITA sección 126 (6) (b), pero mitigado por la sección 126 (2.3). Consulte también IT270R3 Archivado 2011-06-06 en Wayback Machine en el resumen.
- ^ 26 USC § 904 (d), 26 CFR 1.904-4 y otras disposiciones que diferencian varias categorías de ingresos; Canadá ITA sección 126 (1) y (2) , que diferencia los ingresos comerciales de los no comerciales.
- ^ Véase, por ejemplo, la desgravación grupal del Reino Unido, que excluye los créditos fiscales extranjeros, en UK ICTA88 / S402 , et seq. Contraste con las reglas de devolución consolidadas de EE. UU. Que tratan a todos los miembros del grupo como una sola entidad para determinar la FTC, en 26 CFR 1.1502-4 .
- ^ 26 USC § 904 (c), 26 CFR 1.904-2 y 26 CFR 1.904-2T ; Canadá ITA sección 126 (2) (a) que permite el traspaso de 3 años y 10 años adelante, pero solo para los impuestos sobre la renta de las empresas.
- ^ Título 26 del USC, sección 904 (c).
- ^ Ver INTM163040 .
- ^ 26 USC § 904 (d) según lo promulgado por la Ley de Reforma Fiscal de 1986 , antes de las enmiendas en 2004 por PL 108-357 .
- ^ 26 USC § 904 (d) aún no se refleja completamente en las regulaciones. Sin embargo, consulte 26 CFR 1.904-4 para conocer las definiciones relacionadas con las categorías de ingresos, cuyas definiciones aún se aplican en la medida en que no se deroguen.
- ^ La sección 127.54 de la ITA de Canadá proporciona un crédito fiscal extranjero especial para el impuesto mínimo aplicable a las personas. El crédito especial tiene en cuenta todos los impuestos sobre la renta de empresas extranjeras, pero solo 2/3 de los impuestos sobre la renta extranjeros no comerciales. 26 USC § 59 (a) modifica, para el impuesto mínimo alternativo, el límite de crédito fiscal extranjero de 26 USC § 904 basado en las diferencias entre la renta imponible mínima regular y alternativa.
- ^ Ver, por ejemplo, Reino Unido ICTA88 / S795 , 26 USC § 61 y 26 USC § 78 .
- ^ Tenga en cuenta, sin embargo, que las personas extranjeras pueden estar sujetas a impuestos estadounidenses sobre los ingresos de fuente extranjera efectivamente relacionados con la realización de una actividad comercial o empresarial en los Estados Unidos. Consulte 26 USC § 872 y 26 USC § 882 .
- ^ 26 USC § 861 (a) (1) y (2), 26 USC § 862 (a) (1) y (2). 26 USC § 864 (d). Tenga en cuenta que los EE. UU. Pueden gravar los ingresos de fuente extranjera de una persona extranjera si esos ingresos están conectados efectivamente con un comercio o negocio estadounidense.
- ^ 26 USC § 861 (a) (4) y 26 USC § 862 (a) (4).
- ^ 26 USC § 861 (a) (3) y 26 USC § 862 (a) (3).
- ^ 26 USC § 863 (b) (1), que establece las regulaciones, incluido el 26 CFR 1.861-4 . Para la asignación de salarios, ver, por ejemplo, Rev. Rul. 69-238, 1969-1 CB 195, en el que los salarios se asignaban en función de los días trabajados dentro y fuera de los EE. UU.
- ^ 26 USC § 988 (a) (3).
- ^ Título 26 del USC, artículo 1248 .
- ^ 26 USC § 951 (a) (1). Sin embargo, consulte 26 CFR 1.952-1, que amplía de manera efectiva la obtención de dividendos para este propósito a una revisión completa.
- ^ 26 USC § 861 (a) (5) y 26 USC § 862 (a) (5).
- ^ 26 USC § 865 .
- ^ Para obtener una explicación de las disposiciones no legales, consulte IT270R3 Archivado el 6 de junio de 2011 en Wayback Machine .
- ^ Tenga en cuenta que las personas que no residen en Canadá están sujetas a impuestos en Canadá sobre los ingresos del empleo realizado en Canadá, sujeto a modificaciones en virtud de los tratados, independientemente de las normas de origen.
- ^ Véase, por ejemplo, Yates v GCA International Ltd (64 TC37) con respecto a los servicios prestados en parte en el Reino Unido y en parte en Venezuela. La ley del Reino Unido permite un crédito unilateral para los impuestos de otro país "por referencia a los ingresos que surgen en ese territorio". El Manual Internacional de HMRC en INTM161110 establece que "la fuente de la mayoría de los tipos de ingresos es normalmente clara, por ejemplo, las rentas de propiedades en el extranjero o los dividendos pagados por una empresa extranjera tienen sus fuentes en el país en el que se encuentra la propiedad o donde la empresa extranjera es residente. Sin embargo, en algunos casos, las leyes fiscales de un país extranjero pueden diferir de las leyes del Reino Unido para determinar dónde está la fuente de ingresos ". Las reglas del Reino Unido a menudo se basan en disposiciones de tratados fiscales, con excepciones (ver INTM161120 )
- ^ 26 USC § 863 (b), 26 CFR 1.863-3 , 26 CFR 1.863-3A , 26 CFR 1.863-3AT .
- ^ Ver, por ejemplo, 26 CFR 1.1502-13 .
- ^ Como ejemplo de complejidad, consulte las más de 130 páginas (publicadas oficialmente) de las regulaciones de EE. UU. En 26 CFR 1.861-8 , et seq.
- ^ Reino Unido ICTA88 / S797 (3) . Tenga en cuenta que, según las normas del Reino Unido, una declaración de impuestos de la empresa es enviada a HMRC por el Contador Público que ha auditado los estados financieros de esa empresa y, por lo tanto, está implícitamente certificado por dicho contador.
- ^ Ver, por ejemplo, 26 CFR 1.861-8 .
- ^ Ver, por ejemplo, 26 CFR 1.861-8T .
- ^ Sección 4 (1) de ITA de Canadá .
- ^ Ver, por ejemplo, 26 CFR 1.861-8T , supra .
- ^ 26 USC § 863 (e) y 26 CFR 1.861-9 a -14.
- ^ 26 USC § 863 (g) (anteriormente 26 USC § 863 (f) y 26 CFR 1.861-17 ).
- ^ 26 CFR 1.861-8 .
- ^ 26 CFR 1.861-8T , supra .
- ^ Título 26 del USC, sección 905 (c)
- ^ 26 USC § 902 ; ICTA88 / S801
- ^ 26 USC § 78 .
- ^ Reino Unido ICTA88 / S801 (2) y (3) limitan esto a tres niveles con un control o un requisito de propiedad del 10%. 26 USC § 902 (b) limita esto a seis niveles con un 10% y requisitos de propiedad intermedia.
- ^ La agrupación o seguimiento de los requisitos, los déficits y los ajustes de impuestos extranjeros pueden hacer que los cálculos relacionados con los impuestos considerados pagados sean bastante complejos. Vea, por ejemplo, los ejemplos en 26 CFR 1.902-1 .
- ^ 26 USC 904 (b) (2) (B)
- ^ Por ejemplo, el Impuesto sobre Sociedades Anticipado en vigor durante muchos años en el Reino Unido.
- ^ Como Estados Unidos y Reino Unido.
- ^ Véase, por ejemplo, el libro Tax Sparing: A Reconsideration Archivado el 27 de julio de 2011 en la Wayback Machine por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos .