El porcentaje de finalización ( PoC ) es un método contable de evaluación del trabajo en curso, para registrar contratos a largo plazo . GAAP permite otro método de reconocimiento de ingresos para contratos de construcción a largo plazo, el método de contrato completo .
Cuándo usar
La contabilización de contratos a largo plazo utilizando el método de porcentaje de terminación es una excepción al principio básico de realización. Este método se utiliza en el que los ingresos se determinan en función de los costos incurridos hasta el momento. El método de porcentaje de finalización se utiliza cuando:
- Las colecciones están aseguradas
- El sistema contable puede:
- Estima la rentabilidad
- Mide el progreso hacia la finalización.
Las pérdidas se reconocen en el año en que se descubren, de la misma forma que para el método de contrato completado. La presentación del balance es la misma que en el método de contrato completado.
Fórmulas utilizadas
Los ingresos y la utilidad bruta se reconocen en cada período en función del avance de la construcción, es decir, el porcentaje de avance. Los costos de construcción más la ganancia bruta obtenida hasta la fecha se acumulan en una cuenta de activos (construcción en proceso, también llamada construcción en progreso) y las facturas de progreso se acumulan en una cuenta de pasivo (facturación de construcción en proceso). Las construcciones en curso generalmente no se clasifican como inventario, ya que no estaría en línea con la NIC2.9 (Inventarios que se declararán al menor costo o VRN).
Aunque la fórmula para reconocer los ingresos en el período actual puede variar, una ampliamente aceptada es la siguiente:
dónde... el número de períodos transcurridos desde el inicio del contrato.
- la duración prevista del contrato
- el período actual
- el costo total estimado del contrato
Ejemplos de
Por ejemplo, digamos que nuestro costo total estimado para el contrato es de $ 10,000 y el valor de nuestro contrato es de $ 12,000. Sabemos que el proyecto se completará en 2 años. Ahora, después del primer año, vemos que el costo total incurrido en este primer año es de $ 3,000. Entonces, de acuerdo con el método de porcentaje de finalización: porcentaje de costo = 3000/10000 = 30%; por lo que reconoceremos el 30% de los ingresos en el estado de resultados durante el primer año.
Estado de resultados de la corporación AnantPurohit Pvt. Ltd. para el año que finalizó el xx / yy / zzzz:
Ventas | 3.600 (30% de 12.000) |
Coste de bienes | 3000 |
Lucro | 600 |
En el próximo año, algunas partes más complicadas entran en juego. Digamos que después de completar el segundo año, nuestro costo esperado cambia a 11,000. Supongamos que nuestro costo hasta la fecha es de 5.500 (3.000 en el primer año, 2.500 en el segundo), el porcentaje completado es de 5.500 / 11.000 = 50%. Por lo tanto, el ingreso a reconocer es (50% de 12,000) - 3,600 (previamente reconocido) = 2,400
Estado de resultados de la corporación AnantPurohit Pvt. Ltd. para el año que finalizó el xx / yy / zzzz + 1:
Ventas | 2.400 |
Coste de bienes | 2.500 (5.500 hasta la fecha - 3.000 el año pasado) |
Pérdida | 100 |
Ahora digamos que para el próximo año, nuestra estimación de costo total aumenta a 15,000 debido a aumentos en los costos de materias primas y mano de obra. Sabemos que vamos a incurrir en una pérdida de 3000 al final del período del contrato. Por tercer año, nuestro costo hasta la fecha llega a 10,500, por lo que de acuerdo con PoC: Porcentaje de finalización = 10,500 / 15,000 = 70% de ingresos = 70% de 12,000 - previamente reconocido = 8,400 - 6,000 = 2,400. Sin embargo, debido a que vamos a tener una pérdida total de 3.000 en el contrato ... debemos reconocer la pérdida total en el período que se estima. Como resultado, nuestro Costo de bienes será de 5.900 (pérdida total reconocida debido a 500 ganancias reconocidas en períodos anteriores [3.500] + Ventas [2.400]); llegamos a esto inductivamente calculando las Ventas y la Pérdida antes del Costo de los bienes.
Estado de resultados de la corporación AnantPurohit Pvt. Ltd. para el año que finalizó el xx / yy / zzzz + 2:
Ventas | 2.400 |
Coste de bienes | 5.900 |
Pérdida | 3500 |
En el último año, nuestro costo es de 4.500 y los ingresos son de 3.600. Pero registramos solo 3.600 en Costo de bienes porque ya reconocimos la pérdida total en el último período.
Ventas | 3.600 |
Coste de bienes | 3.600 |
Pérdida de beneficios | 0 |
Ganancia / pérdida total del contrato = 600-100-3,500 = 3,000 pérdida neta
Presentación del balance
- En el activo circulante se muestra el exceso de costos sobre la facturación: las cuentas del activo circulante son "adeudadas" , una cuenta por cobrar y "construcción en curso" ("CIP" - o "costos que exceden la facturación" ).
- En el pasivo corriente se muestra el exceso de facturación sobre los costes ( "facturación progresiva" ): se trata de facturación progresiva de contratos incompletos que superan los costes.
Divulgaciones
Según la NIC 11.42-43, una entidad presentará:
(a) el importe bruto adeudado por los clientes por el trabajo por contrato como activo; y
(b) el importe bruto adeudado a los clientes por el trabajo por contrato como pasivo.
(Deben ser partidas individuales separadas en el anverso del balance general).
El monto bruto adeudado por / a los clientes por el trabajo por contrato es el monto neto de:
(a) costos incurridos más ganancias reconocidas; menos
(b) la suma de las pérdidas reconocidas y la facturación progresiva
para todos los contratos en curso.
Referencias
Fuentes
- Wiley IFRS 2015: Interpretación y aplicación de las normas internacionales de información financiera, PKF International Ltd, ISBN 978-1-118-88955-8 , febrero de 2015, 1032 páginas.