Las reglas de corporaciones extranjeras controladas ( CFC ) son características de un sistema de impuesto sobre la renta diseñado para limitar el aplazamiento artificial de impuestos mediante el uso de entidades extraterritoriales con bajos impuestos. Las reglas son necesarias solo con respecto a los ingresos de una entidad que actualmente no tributa a los propietarios de la entidad. Generalmente, ciertas clases de contribuyentes deben incluir en sus ingresos actualmente ciertos montos devengados por entidades extranjeras que ellos o personas relacionadas controlan.
Un conjunto de reglas generalmente define los tipos de propietarios y entidades afectadas, los tipos de ingresos o inversiones sujetos a la inclusión actual, las excepciones a la inclusión y los medios para evitar la doble inclusión de los mismos ingresos. Los países con reglas de CFC incluyen los Estados Unidos (desde 1962), el Reino Unido, Alemania, Japón, Australia, Nueva Zelanda, Brasil, Rusia (desde 2015), [1] Suecia y muchos otros. Las reglas en diferentes países pueden variar significativamente.
La legislación fiscal de muchos países, incluido Estados Unidos, normalmente no impone impuestos a los accionistas de una corporación sobre los ingresos de la corporación hasta que los ingresos se distribuyen como dividendos. Antes de las primeras reglas de CFC de los Estados Unidos, era común que las empresas que cotizaban en bolsa formaran subsidiarias extranjeras en paraísos fiscales y transfirieran ingresos "transferibles" a esas subsidiarias. Los ingresos desplazados incluyeron ingresos por inversiones (intereses y dividendos) e ingresos pasivos (rentas y regalías), así como ingresos por ventas y servicios que involucren a partes relacionadas (ver precios de transferencia). El impuesto estadounidense sobre estos ingresos se evitó hasta que el país paraíso fiscal pagó un dividendo a la sociedad accionista. Este dividendo podría evitarse indefinidamente prestando las ganancias al accionista sin declarar realmente un dividendo, porque los intereses de los préstamos podrían deducirse y tales pagos de intereses no se considerarían ingresos. Las reglas de CFC de la Subparte F, y más tarde de las disposiciones de otros países, estaban destinadas a causar impuestos corrientes al accionista cuando los ingresos eran de un tipo que podía cambiarse artificialmente o ponerse a disposición del accionista. Al mismo tiempo, dichas reglas estaban destinadas a no interferir con los ingresos comerciales activos o las transacciones con partes no relacionadas.
Las reglas varían, por lo que es posible que este párrafo no describa exactamente un sistema tributario en particular. Sin embargo, las características enumeradas prevalecen en la mayoría de los sistemas CFC. Una persona nacional que es miembro de una corporación extranjera (una CFC) que está controlada por miembros nacionales debe incluir en los ingresos de dicha persona la participación de la persona en los ingresos en cuestión de la CFC. Los ingresos incluidos (a menudo determinados netos de gastos) generalmente incluyen los ingresos recibidos por la CFC:
Además, muchas reglas de la CFC se consideran ganancias de dividendos estimados de la CFC prestada por la CFC a partes relacionadas nacionales. Además, la mayoría de las reglas de la CFC permiten la exclusión de la renta imponible de los dividendos pagados por una CFC de las ganancias previamente gravadas a los miembros según las reglas de la CFC.
Las reglas de las CFC pueden tener un umbral para la propiedad nacional, por debajo del cual una entidad extranjera no se considera una CFC. Alternativamente o además, los miembros nacionales de una entidad extranjera que posean menos de una determinada porción o clase de acciones pueden ser excluidos del régimen de ingresos atribuidos.