El gasto fiscal de una empresa , o cargo fiscal , es el ingreso antes de impuestos multiplicado por la tasa impositiva adecuada. Por lo general, las empresas declaran los ingresos antes de impuestos a sus accionistas según los principios contables generalmente aceptados (GAAP). Sin embargo, las empresas declaran los ingresos antes de impuestos a su gobierno según la legislación fiscal.
Como resultado, el cálculo del gasto fiscal es considerablemente más complejo. La legislación fiscal puede proporcionar un tratamiento diferente (de los PCGA) de las partidas de ingresos y gastos como resultado de la política fiscal. Las diferencias pueden ser de carácter permanente o temporal. Los elementos permanentes tienen la forma de ingresos no imponibles y gastos no imponibles. Cosas como los gastos considerados no deducibles por las autoridades fiscales ("add backs"), el rango de tasas impositivas aplicables a varios niveles de ingresos, diferentes tasas impositivas en diferentes jurisdicciones, múltiples niveles de impuestos sobre la renta y otras cuestiones. [1]
Por ejemplo, un gobierno que intenta promover el ahorro puede eximir de impuestos los ingresos por intereses o proporcionar una tasa más baja para inversiones a largo plazo, como las ganancias de capital. Por el contrario, un gobierno que intente equilibrar su comercio exterior puede no permitir la deducción de gastos de viajes internacionales o compras realizadas en el extranjero.
Un ejemplo de elementos temporales puede ser el gasto por depreciación; a veces, los gobiernos prevén la depreciación "acelerada" de elementos particulares de interés para la política fiscal. Otra diferencia temporal común se refiere a la cancelación de deudas incobrables donde los gobiernos generalmente pueden tener un estándar más estricto que requiere la presentación de reclamos en los tribunales.
Históricamente, en muchos lugares, se utilizó un método de ingresos-gastos , en el que el estado de resultados se consideraba primario y el balance general como secundario. Según las Normas Internacionales de Información Financiera , así como muchos otros principios contables, el gasto fiscal es el resultado de calcular los impuestos corrientes y diferidos por pagar utilizando el método activo-pasivo en el que el balance general se considera primario y el estado de resultados como secundario. El enfoque de los Principios de contabilidad generalmente aceptados de los Estados Unidos se codificó en el SFAS 96 publicado en diciembre de 1987 y actualizado en febrero de 1992 con el SFAS 109 , contabilizando los impuestos sobre la renta desde un enfoque de balance. Consulte la Lista de pronunciamientos de FASB .
El impuesto corriente por pagar se calcula multiplicando el número de la renta imponible, según se informa a las autoridades fiscales, por la tasa impositiva correspondiente. Al igual que con el gasto por impuestos, el cálculo se hace más complejo por el rango de tasas impositivas que son aplicables a varios niveles de ingresos y las diversas deducciones y ajustes que permiten las autoridades fiscales.
En los Estados Unidos, el Reino Unido y otros lugares, las empresas pueden informar un número de ingresos antes de impuestos (también llamado ingresos antes de impuestos, ganancias antes de impuestos o ganancias antes de impuestos sobre la renta) a los accionistas, y otro, llamado ingresos gravables, al impuesto. autoridades. Las diferencias entre los ingresos imponibles y los ingresos antes de impuestos o el número de ganancias reportados para los estados financieros son de naturaleza temporal o permanente. Las diferencias permanentes surgen cuando las reglas de deducibilidad difieren a perpetuidad entre las leyes contables y tributarias. Las diferencias temporales surgen cuando el reconocimiento de las deducciones por normas fiscales y contables difiere en su oportunidad. El resultado es una brecha entre el gasto tributario calculado utilizando la utilidad antes de impuestos y el impuesto corriente por pagar calculado utilizando la renta gravable. Esta brecha se conoce como impuesto diferido . Si el gasto por impuestos excede el impuesto corriente por pagar, entonces hay un impuesto diferido por pagar; si el impuesto corriente por pagar excede el gasto por impuestos, entonces hay un impuesto diferido por cobrar.
A largo plazo, los ingresos antes de impuestos y los ingresos imponibles probablemente serán más similares que en un período determinado. Si el uno es menor en años anteriores, será mayor en años posteriores. Los impuestos diferidos se revertirán a largo plazo y, en total, se reducirán a cero, a menos que haya algo como un cambio en las tasas impositivas en el período intermedio. Un impuesto diferido por pagar es el resultado de una desgravación fiscal en los primeros años y se revertirá en años posteriores; un impuesto diferido por cobrar es el resultado de que se pagan más impuestos en los primeros años que el gasto fiscal informado a los accionistas y volverá a revertirse en años posteriores. El monto del impuesto diferido se calcula estimando el monto y el momento de la reversión y multiplicándolo por las tasas impositivas apropiadas.
Para cada uno de los impuestos corrientes e impuestos diferidos, puede haber elementos que se relacionen con el período contable actual (impuesto corriente del año en curso e impuesto diferido del año en curso), así como elementos que se relacionen con períodos contables anteriores (estrictamente ajustes con respecto a años anteriores). , pero a menudo se denomina simplemente impuesto corriente del año anterior e impuesto diferido del año anterior).
Por lo general, los ajustes con respecto a años anteriores surgen porque los cálculos de impuestos realizados para las cuentas estatutarias (que solo necesitan ser materialmente correctos y se preparan en un marco de tiempo ajustado para cumplir con la fecha límite de presentación de cuentas) difieren de los realizados para la presentación de la declaración de impuestos (generalmente se hace a finales de año, con mucho mayor detalle). Por tanto, esta diferencia se incluye en la línea de gasto por impuestos en las cuentas del año siguiente. Otras razones para los elementos del año anterior en el gasto tributario pueden ser cuando una declaración de impuestos sobre la renta pasada se volvió a presentar con un resultado tributario diferente (ya sea porque el contribuyente eligió hacerlo o porque una autoridad tributaria que no estaba de acuerdo con el original lo obligó a hacerlo. presentación). En cualquier caso, tener ajustes con respecto a años anteriores es una parte estándar de la partida de gasto por impuestos y no debe considerarse una representación errónea en las cuentas originales; la partida de gasto por impuestos no se está actualizando.
En un conjunto de cuentas legales, normalmente habrá una nota en las cuentas que proporcione un desglose de los elementos del gasto fiscal, es decir, impuesto corriente (año actual y año anterior), impuesto diferido (año actual y año anterior). El formato y el requisito de divulgación exactos dependerán de los estándares de contabilidad relevantes bajo los cuales se prepararon las cuentas (por ejemplo, NIIF, US GAAP, UK GAAP). También puede ser necesario mostrar los cargos por impuestos extranjeros por separado, de modo que las partidas de impuestos actuales solo se relacionen con los impuestos en el país de origen (este es el caso según los PCGA del Reino Unido, por ejemplo). El impuesto extranjero también puede tener elementos del año actual y del año anterior, y el impuesto extranjero puede surgir sobre las mismas ganancias subyacentes que el impuesto nacional (donde hay doble imposición).
Todos estos factores hacen que no sea adecuado calcular el gasto fiscal simplemente tomando la ganancia contable multiplicada por la tasa impositiva.
Ver también
Referencias
- ^ Molinos, Lillian F .; Gleason, Cristi A .; Dhaliwal, Dan S. (junio de 2003). "Gestión de ganancias SSRN-Last Chance: utilizando el gasto fiscal para lograr objetivos de ganancias por Dan S. Dhaliwal, Cristi Gleason, Lillian Mills". papers.ssrn.com. SSRN 314563 . Cite journal requiere
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