Una pérdida por hecho fortuito es un tipo de pérdida fiscal que es un evento repentino, inesperado o inusual. [1] Los daños o pérdidas resultantes del deterioro progresivo de la propiedad a través de una causa en funcionamiento constante no serían una pérdida por hecho fortuito. "Otras víctimas" son eventos similares a "incendio, tormenta o naufragio". En general, se sostiene que dondequiera que se aplique la fuerza a una propiedad que el propietario-contribuyente desconozca debido a la naturaleza oculta de dicha aplicación o no pueda actuar para prevenirla debido a la brusquedad de la misma o se produzca alguna otra discapacidad y daño.
En los Estados Unidos , las deducciones fiscales están permitidas para pérdidas por hechos fortuitos bajo 26 USC § 165 [2] que permite deducciones por pérdidas sufridas durante el año contributivo y no compensadas por seguro o de otra manera. Dichas deducciones están limitadas bajo 26 USC § 165 (h) (2) a la cantidad de pérdidas por hechos fortuitos personales que excedan las ganancias por hechos fortuitos personales más el 10 por ciento del ingreso bruto ajustado del individuo dentro del año contributivo. Además, según 26 USC § 165 (h) (1), los contribuyentes individuales solo pueden incluir pérdidas en la medida en que superen los $ 100 por cada hecho fortuito. Además, la deducción se limita a aquellas pérdidas sufridas durante el año contributivo y no compensadas por seguro o de otra manera.
Fondo
Según la Sección 1001 (c) del Código de Rentas Internas, todas las pérdidas realizadas son deducibles, salvo que el Código no permita lo contrario. Para las personas, las deducciones están limitadas principalmente por la Sección 165 (c) del Código de Rentas Internas. Las deducciones por pérdidas se limitan a 1) las incurridas en un comercio o negocio; 2) los incurridos en cualquier transacción realizada con fines de lucro; y 3) las pérdidas personales que surjan por incendio, tormenta, naufragio u otro hecho fortuito o robo. Por lo tanto, para que una persona pueda deducir una pérdida personal, es decir, una pérdida que no surja de una actividad comercial o una transacción destinada a obtener ganancias, la pérdida debe ser causada por un incendio, una tormenta, un naufragio u otro hecho fortuito. o robo. Si bien los incendios, las tormentas y los naufragios son reconocibles y bastante definibles, es menos seguro determinar qué constituye “otra víctima”.
Alcance
Dado que el lenguaje de "pérdida por hecho fortuito" es escaso, el IRS y la jurisprudencia lo han explicado con más detalle.
Resolución de Ingresos 79-174
La pérdida por muerte de árboles por un ataque de insectos es una pérdida por hecho fortuito dentro del significado de la Sección 165 (c) (3) del Código de Rentas Internas.
En este caso, el contribuyente era propietario de un lote residencial en el que crecían 40 pinos ornamentales. Los árboles estaban sanos el 1 de julio de 1976. Para el 10 de julio de 1976, todos los árboles estaban muertos por un ataque del escarabajo del pino del sur .
Según el tribunal, el ataque fue repentino porque fue "de carácter rápido y precipitado y no gradual ni progresivo". Si un evento es repentino o no está determinado por los hechos y circunstancias circundantes. Dado que los árboles murieron en solo diez días, el tribunal determinó que el ataque fue repentino.
El ataque, en este caso, además de súbito, también fue inusual e inesperado porque anteriormente no se conocían ataques de escarabajos del pino sureño en la zona de los árboles del contribuyente.
Carpenter v. Comisionado
No es necesario que un evento sea un acto de la naturaleza para que se considere una pérdida por hecho fortuito. En Carpenter v. Comisionado , el contribuyente dejó caer accidentalmente un anillo de diamantes en el triturador de basura . El Tribunal Fiscal de los Estados Unidos dictaminó que la destrucción accidental del anillo de diamantes fue una pérdida por hecho fortuito y, por lo tanto, deducible. [3]
Después de escuchar al contribuyente testificar sobre los hechos y circunstancias circundantes, el tribunal determinó que dejar caer el anillo en el triturador de basura fue "inadvertido y accidental". El “daño al anillo resultó de la fuerza destructiva del desecho junto con el accidente o la mala suerte de colocarlo allí; que, por ello, debe decirse que el daño se originó por hechos fortuitos sobre los cuales los peticionarios no tenían control ”. Aunque el anillo se dañó en parte porque el contribuyente dejó caer el anillo, todavía era una pérdida fortuita porque el contribuyente no tenía control sobre la eliminación de basura que daña el anillo; Así como un contribuyente no tiene control sobre incendios, tormentas o naufragios, tampoco el contribuyente tiene control sobre la eliminación de basura en ese momento específico. [3]
Aplicación de la deducción por pérdidas por hechos fortuitos
De acuerdo con §62 (a) (3), [4] solo las pérdidas por Venta o Intercambio están por encima de la línea. Otras pérdidas suelen ser “deducciones detalladas regulares” (debajo de la línea) si se incluyen en las excepciones de la sección 67 (b). [5]
165 (a):
1. La pérdida debe ser "sostenida" (a. Depende de la expectativa razonable de recuperación del contribuyente del malhechor, [6] b. Debe resolverse independientemente de las consecuencias del seguro involucradas, y (2) el contribuyente no debe haber sido "compensado" por la pérdida
165 (c):
Si una pérdida realizada no se describe a continuación, un contribuyente individual no puede deducir la pérdida.
1. pérdidas incurridas en un comercio o negocio
2. pérdidas incurridas en transacciones con ánimo de lucro
3. pérdidas por hechos fortuitos y robos con respecto a la propiedad de uso personal.
Referencias
- ^ Sentencia de ingresos del IRS 79-174
- ^ 26 USC § 165
- ^ a b Carpenter v. Comisionado , TC Memo 1966-228 (1966).
- ^ 26 USC § 62
- ^ 26 USC § 67
- ^ Miller contra el comisionado , 733 F.2d 399 (6th Cir. 1984).