La Circular 230 se refiere a la Circular No. 230 del Departamento del Tesoro . Esta publicación establece las reglas que rigen a quienes ejercen ante el Servicio de Impuestos Internos (IRS) de EE . UU ., Incluidos abogados , contadores públicos certificados (CPA) y agentes inscritos (EA).
Las reglas de la Circular 230 también prohíben determinadas conductas. Se pueden imponer sanciones por incumplimiento. "La Circular 230 es un documento híbrido que contiene las reglas, regulaciones, disposiciones éticas / de conducta y procedimientos disciplinarios que se aplican a quienes ejercen ante el IRS". [1] Las reglas de la Circular 230 están codificadas como Título 31 del Código de Regulaciones Federales , Subtítulo A, Parte 10 (31 CFR Parte 10). [2] [3]
Historia
La Circular 230 se publicó por primera vez en 1921 y algunas de sus disposiciones se hicieron más conocidas como resultado de las modificaciones introducidas en 2005. [4]
La autoridad legal para la Circular 230 era 31 USC § 330. Ese estatuto autoriza al IRS a "regular la práctica de los representantes de personas ante el Departamento del Tesoro". 31 USC § 330 (a) (1). El lenguaje ahora codificado como la Sección 330 se promulgó originalmente en 1884 como parte de una asignación del Departamento de Guerra para "caballos y otras propiedades perdidas en el servicio militar". [5]
Véase, por ejemplo, HR Rep. No. 82-2518, en 13 (1953); HR Rep. No. 89-1141, en 3 (1965) (“Al imponer requisitos de admisión a los futuros profesionales, el Servicio de Impuestos Internos actúa bajo la autoridad de la Ley del 7 de julio de 1884”).
Las reglas de práctica del Tesoro "están diseñadas para proteger al Departamento y al público de personas no aptas para ejercer ante el IRS". [6]
Aplicabilidad
Hasta el año 2011, cualquier persona en los Estados Unidos podía participar legalmente en el negocio de preparar una declaración de impuestos federales. Las reglas se cambiaron a partir del 1 de enero de 2011 y durante un tiempo impusieron ciertos requisitos a las personas que se dedican al negocio de preparar declaraciones de impuestos federales de los Estados Unidos. [7] Sin embargo, estas nuevas reglas fueron anuladas por el Tribunal de Distrito de EE. UU. Para el Distrito de Columbia en el caso Loving , una decisión confirmada por el Tribunal de Apelaciones de EE. UU. Para el Distrito de Columbia [8]
Representando clientes
En general, solo los abogados, contadores públicos, agentes inscritos o actuarios inscritos o agentes inscritos en planes de jubilación pueden representar a los clientes en los procedimientos ante el IRS. [9] Representar a los clientes incluye toda la comunicación con el IRS con respecto a los asuntos del cliente sin la presencia del cliente. Las excepciones permiten que los preparadores no inscritos representen a los contribuyentes durante el examen solo para las declaraciones que ellos mismos prepararon. Las reglas permiten que los miembros de la familia se representen entre sí, que los empleados representen a su empleador, funcionarios que representen a las corporaciones y ciertos otros tipos de representación. [10]
Acciones clave necesarias para los preparadores
Las personas que preparan declaraciones o brindan asesoramiento fiscal deben:
- Divulgar en las declaraciones todas las posiciones fiscales no frívolas cuya divulgación sea necesaria para evitar sanciones. [11]
- Devolver los registros a los clientes.
- Firme todas las declaraciones de impuestos que preparen.
- Proporcione a los clientes una copia de las declaraciones de impuestos.
- Avisar a los clientes de inmediato de los errores u omisiones del preparador o cliente en cualquier asunto fiscal con respecto al cual se contrata al preparador.
- Envíe los registros, etc., solicitados por el IRS de manera oportuna.
- Ejerza la debida diligencia y utiliza las mejores prácticas de la profesión. [12]
Requisitos de asesoramiento fiscal
Además de lo anterior, quienes brinden asesoramiento fiscal deben seguir ciertas reglas de procedimiento al brindar el asesoramiento. [13] El asesoramiento fiscal por escrito no debe basarse en suposiciones fácticas o legales irrazonables ni depender irrazonablemente de declaraciones del cliente o de otros. Debe considerar todos los hechos y leyes relevantes.
Acciones prohibidas clave
La Circular 230 contiene reglas de conducta en la preparación de declaraciones de impuestos. [14] Las personas que preparan declaraciones de impuestos no deben:
- Adopte una posición en una declaración de impuestos a menos que exista una posibilidad realista de que la posición se mantenga en función de sus méritos. Se prohíben las declaraciones de impuestos frívolas.
- Retrasar injustificadamente la pronta disposición de cualquier asunto ante el IRS.
- Cobrar al cliente una "tarifa desmesurada" por la representación.
- Representar a clientes con intereses en conflicto.
- Solicite negocios utilizando declaraciones falsas.
- Efectuar cheques emitidos por el Tesoro de los Estados Unidos a un cliente para el que se preparó la declaración.
La sección 10.27 de la Circular 230 ha incluido tradicionalmente restricciones sobre los acuerdos de honorarios contingentes entre los contribuyentes y sus representantes. En julio de 2014, sin embargo, esas restricciones fueron anuladas por el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos para el Distrito de Columbia "con respecto a la preparación y presentación de Reclamaciones Ordinarias de Reembolso, donde la 'preparación y presentación' precede al inicio de cualquier examen o adjudicación del reclamo de reembolso por parte del IRS y cualquier representación legal formal por parte del médico ". La Corte ordenó que se prohibiera permanentemente al gobierno hacer cumplir las restricciones aplicables en la Circular 230 [15].
La sección 10.51 enumera otros tipos de mala conducta que incluyen:
- Dar información falsa o engañosa, o participar de alguna manera en la entrega de información falsa o engañosa al Departamento de Hacienda o cualquier funcionario o empleado del mismo, o a cualquier tribunal autorizado para dictar asuntos fiscales federales, en relación con cualquier asunto pendiente. o probablemente esté pendiente ante ellos, sabiendo que la información es falsa o engañosa. Los hechos u otros asuntos contenidos en testimonios, declaraciones de impuestos federales, estados financieros, solicitudes de inscripción, declaraciones juradas, declaraciones y cualquier otro documento o declaración, escrita u oral, se incluyen en el término "información".
- Conducta despectiva en relación con la práctica ante el Servicio de Impuestos Internos, incluido el uso de lenguaje abusivo, hacer acusaciones o declaraciones falsas, saber que son falsas o circular o publicar material malicioso o difamatorio.
- Intentar directa o indirectamente influir en la acción oficial de los empleados del IRS mediante el uso de amenazas, acusaciones falsas, coacción o coacción, o al ofrecer obsequios, favores o cualquier incentivo especial. [dieciséis]
Identificación de violaciones éticas
Según un informe de 2011 del Subgrupo de la Oficina de Responsabilidad Profesional ("OPR") del Consejo Asesor del Servicio de Impuestos Internos ("IRSAC") , [17] la Circular 230 establece normas éticas que generalmente deben aplicarse a la mala conducta "intencionada". La mala conducta intencional se describe generalmente como "la violación intencional de un deber legal conocido". Por tanto, la mala conducta intencionada se distingue de la mala conducta que es meramente negligente, errónea o involuntaria. El Manual de Rentas Internas reconoce esta distinción al requerir que la Sección 6694 (a) del Código de Rentas Internas ("subestimación debido a posiciones irrazonables") remisiones a OPR se basen en un "patrón" de mala conducta. Un "patrón" de mala conducta es el signo o indicador legalmente reconocido de intencionalidad. Por lo tanto, según el IRSAC, la Circular 230 no está destinada a ser utilizada como una herramienta de ejecución para actos aislados de incompetencia o conducta de mala reputación. En cambio, tiene la intención de proteger más ampliamente el sistema tributario de aquellos profesionales que han demostrado un patrón claro de incumplimiento de los estándares de conducta profesional generalmente reconocidos.
Informar sospechas de mala conducta
Cualquier persona que no sea un funcionario o empleado del Servicio de Impuestos Internos que tenga información de una violación de cualquier disposición de la Circular 230 puede hacer un informe oral o escrito de la presunta violación a la OPR o cualquier funcionario o empleado del Servicio de Impuestos Internos. Si el informe se realiza a un funcionario o empleado del Servicio de Impuestos Internos, el funcionario o empleado hará un informe por escrito de la presunta infracción y enviará el informe a la OPR.
Si un funcionario o empleado del Servicio de Impuestos Internos tiene motivos para creer que un practicante ha violado alguna disposición de la Circular 230, el oficial o empleado presentará de inmediato un informe escrito de la presunta violación en el Formulario 8484, Informe de sospecha de mala conducta del practicante. El informe explicará los hechos y las razones sobre las cuales se basa la creencia del funcionario o empleado y debe presentarse a la OPR. [18] "Dichos informes son requeridos por la sección 10.53 (a) de las regulaciones que rigen la práctica, que se establecen en 31 CFR Parte 10, y se publican en forma de folleto como la Circular No. 230 del Departamento del Tesoro". [19]
Sanciones
Los preparadores y asesores de impuestos que violen la Circular 230 pueden estar sujetos a sanciones. Estos incluyen sanciones monetarias, así como una posible suspensión de la práctica ante el IRS. [20] Las reglas también establecen procedimientos para procedimientos disciplinarios.
Periódicamente, el Boletín de Rentas Internas enumera un anuncio de sanciones disciplinarias para la Oficina de Responsabilidad Profesional. [21]
Referencias
- ^ Documento 13283 del IRS (2-2017)
- ^ "Normas que rigen la práctica ante el Servicio de Impuestos Internos" (PDF) . Servicio de Impuestos Internos . Consultado el 27 de junio de 2012 .
- ^ "Boletín de Rentas Internas: 2012-23" . Servicio de ingresos internos. 4 de junio de 2012 . Consultado el 27 de junio de 2012 .
- ^ Camp, Bryan T., "Loving 'Return Preparer Regulation, Tax Notes, 29 de julio de 2013 págs. 457, 458. Vasqez, Jr JF, Vasqez J. (2007). Sección 10.35 (B) (4) (Ii ) de la Circular 230 no es válida (pero por si acaso es válida, tenga en cuenta que no puede confiar en este artículo para evitar la imposición de sanciones . Houston Business and Tax Law Journal , Volumen 7, Parte 2.
- ^ Amoroso contra IRS, 742 F.3d 1013 (DC Cir.2014)
- ^ Director, Oficina del Prof. Responsabilidad contra Baldwin, No. 2010-08, slip op. en 5 (2010). Para obtener más información sobre el estándar de “aptitud para la práctica”, consulte Director, Office of Prof'l Responsibility v. Edgar H. Gee, Jr., No. 2009-31, slip op. en 38 (2011); Coston, No. 2010-19 en 9; Craft, No. 2010-12 en 13; Director, Oficina de Responsabilidad Profesional c. Donald J. Petrillo, No. 2009-21, desliz op. en 10 (2010); Navatsyk, No. 2010-03 en 9; Barr, No. 2009-09 en 6.
- ^ En los Estados Unidos, los cincuenta estados y el Distrito de Columbia tienen leyes que requieren una licencia para aquellos que dan fe de los estados financieros, que pretenden ser contadores públicos, que brindan asesoramiento legal o que pretenden ser abogados. Las reglas varían según el estado.
- ^ http://www.cadc.uscourts.gov/internet/opinions.nsf/B63C3129A4FE761985257C7C00539949/$file/13-5061-1479431.pdf
- ^ Circular 230 parte 10.3
- ^ Circular 230 parte 10.7.
- ^ Esto incluye posiciones contrarias a cualquier guía o reglamento publicado, así como posiciones para las que no existe una "base razonable". Consulte el Formulario 8275 y el Formulario 8275-R .
- ^ Circular 230 parte 10.33 define las mejores prácticas, con ejemplos.
- ^ Circular 230 secciones 10.35 y 10.37
- ^ Willis, Hoffman, et al , Impuestos federales del suroeste , edición de 2009, página 26-22. ISBN 978-0-324-66052-4 . Circular 230 parte 10.20 a 10.34.
- ^ Orden, 16 de julio de 2014, entrada de expediente 49, Ridgely v. Lew , caso núm. 1: 12-cv-00565 (CRC), Tribunal de Distrito de EE. UU. Para el Distrito de Columbia.
- ^ Circular No. 230 del Departamento del Tesoro
- ^ https://www.irs.gov/tax-professionals/office-of-professional-responsibility
- ^ Circular No. 230 del Departamento del Tesoro, IRM 1.25.1, Práctica ante el IRS, Normas que rigen la práctica ante el IRS y el formulario 8484 del IRS
- ^ Instrucciones para el formulario 8484 del IRS
- ^ Circular 230 parte 10.50 y siguientes.
- ^ "Boletín de Rentas Internas: 2012-23" . Servicio de ingresos internos. 4 de junio de 2012 . Consultado el 27 de junio de 2012 .
enlaces externos
- Recursos de AICPA para el Departamento de Tesorería Circular No. 230 .
- https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/pcir230.pdf