La contabilidad de coberturas es una práctica contable cuyo objetivo es compensar el movimiento del valor de mercado del derivado en la cuenta de pérdidas y ganancias . Hay dos tipos de cobertura reconocidos. Para una cobertura de valor razonable, la compensación se logra mediante el ajuste a mercado de un activo o un pasivo que compensa el movimiento de pérdidas y ganancias del derivado. Para una cobertura de flujo de efectivo, parte de la volatilidad del derivado se coloca en un componente separado del patrimonio de la entidad llamado reserva de cobertura de flujo de efectivo . Donde una relación de coberturaes efectivo (cumple con la regla del 80% al 125%), la mayor parte de la volatilidad del derivado a precio de mercado se compensará en la cuenta de pérdidas y ganancias. La contabilidad de cobertura implica mucho cumplimiento, lo que implica documentar la relación de cobertura y demostrar tanto prospectiva como retrospectivamente que la relación de cobertura es eficaz.
¿Por qué es necesaria la contabilidad de coberturas?
Todas las entidades están expuestas a algún tipo de riesgo de mercado. Por ejemplo, las minas de oro están expuestas al precio del oro, las aerolíneas al precio del combustible para aviones, los prestatarios a las tasas de interés y los importadores y exportadores a los riesgos cambiarios.
Muchas instituciones financieras y grandes empresas (entidades) utilizan derivados instrumentos financieros para cubrir su exposición a los diferentes riesgos (por ejemplo, el riesgo de interés , riesgo de cambio , riesgo de materias primas , etc.).
La contabilidad de los instrumentos financieros derivados según las Normas Internacionales de Contabilidad está cubierta por la NIC 39 (Instrumento Financiero: Reconocimiento y Medición). [1]
La NIC 39 requiere que todos los derivados están marcados de salida al mercado con los cambios en el bienestar de ajuste al valor de mercado adoptadas para el beneficio de cuenta y la pérdida. Para muchas entidades, esto daría lugar a una cantidad significativa de volatilidad de pérdidas y ganancias derivada del uso de derivados.
Una entidad puede mitigar el efecto de pérdidas y ganancias que surge de los derivados utilizados para la cobertura, a través de una parte opcional de la NIC39 relacionada con la contabilidad de coberturas.
¿Qué opciones de contabilidad de cobertura están disponibles para una entidad que desea administrar la exposición a la moneda extranjera?
Un tipo específico de transacción de cobertura que las entidades pueden realizar tiene como objetivo gestionar la exposición a la moneda extranjera. Estas coberturas se realizan con el objetivo económico de reducir las pérdidas potenciales por fluctuaciones en los tipos de cambio. Sin embargo, no todas las coberturas están designadas para un tratamiento contable especial. Las normas contables permiten la contabilidad de coberturas para tres coberturas de divisas designadas diferentes:
- Se puede designar una cobertura de flujo de efectivo para una transacción pronosticada altamente probable, un compromiso en firme (no registrado en el balance general), flujos de efectivo en moneda extranjera de un activo o pasivo reconocido, o una transacción entre compañías pronosticada.
- Se puede designar una cobertura de valor razonable para un compromiso en firme (no registrado) o flujos de efectivo en moneda extranjera de un activo o pasivo reconocido.
- Se puede designar una cobertura de inversión neta para la inversión neta en una operación en el extranjero.
Ver también
- NIIF 9 Instrumentos financieros (sustitución de la NIC 39) , del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición , del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
- Contabilidad de valor razonable
Referencias
- ^ "Instrumentos financieros de la NIC 39: reconocimiento y medición" (PDF) . Junta de Normas Internacionales de Cuentas.
Fuentes
enlaces externos
- Resumen de la NIC 39 proporcionado por el sitio web IAS Plus de Deloitte
- Cobertura básica de derivados de renta fija : artículo en Financial-edu.com.
- Asientos de diario de contabilidad de coberturas
- [1] Comparación de la contabilidad de coberturas según los PCGA y la NIIF 9
- Richard Steiman CPA