Deterioro (informes financieros)

Un costo por deterioro debe incluirse en gastos cuando el valor en libros de un activo excede el monto recuperable. El deterioro de los activos es la disminución de la calidad, la cantidad de fortaleza o el valor de un activo. Los activos fijos , comúnmente conocidos como PPE (propiedad, planta y equipo), se refieren a activos de larga duración como edificios, terrenos, maquinaria y equipo; Estos activos son los que tienen más probabilidades de sufrir un deterioro, que puede deberse a varios factores. ^[1]

Historia

El deterioro de activos fue abordado por primera vez por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en la NIC 16 , que entró en vigencia en 1983. ^[2] Fue reemplazada por la NIC 36 , vigente en julio de 1999. ^[2]

En los PCGA de los Estados Unidos , el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) introdujo el concepto en 1995 con el lanzamiento de SFAS 121 . ^[3] SFAS 121 fue reemplazado posteriormente por SFAS 144 en agosto de 2001. ^[3]

El problema del deterioro de activos financieros expuso deficiencias en el marco de la NIC 36 durante la crisis financiera de 2008 , y el IASB emitió un proyecto de norma en noviembre de 2009 que proponía un modelo de deterioro basado en pérdidas esperadas en lugar de pérdidas incurridas para todos los activos financieros registrados en amortizados. costo. ^[4] El IASB y FASB hicieron esfuerzos conjuntos para diseñar un modelo común de deterioro, pero el FASB finalmente decidió proponer un esquema alternativo en enero de 2011. ^[5] El IASB emitió un nuevo borrador para discusión pública en enero de 2013, ^[5] que posteriormente condujo a la adopción de la NIIF 9 en julio de 2014, ^[6] vigente para períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2018.^[7] El FASB todavía está considerando el asunto. ^[8]

Alcance

El deterioro se analiza en varias normas internacionales de contabilidad: ^[9]

Estándar	Título
NIC 2	Inventarios
NIC 4	Activos del contrato de seguro
NIC 5	Activos no corrientes mantenidos para la venta
NIC 11	Activos derivados de contratos de construcción
NIC 12	Los activos por impuestos diferidos
NIC 19	Activos derivados de las prestaciones a los empleados
NIC 36	Deterioro de activos
NIC 39	Activos financieros
NIC 40	Propiedades de inversión contabilizadas a valor razonable
NIC 41	Activos agrícolas contabilizados a valor razonable

La Codificación de Normas de Contabilidad de FASB aborda el deterioro en las siguientes secciones: ^[10]

Sección	Título
310	Cuentas por cobrar
320	Inversiones
323
325
330	Inventarios
340	Otros activos y costos diferidos
350	Fondo de comercio e intangibles
360	Planta, propiedad y equipo

Marco de la NIC 36

El deterioro se rige actualmente por la NIC 36 . El costo por deterioro se calcula utilizando dos métodos:

• Modelo de pérdidas incurridas;
• Modelo de pérdida esperada.

Modelo de pérdida incurrida

Una inversión se reconoce como deteriorada cuando ya no existe una seguridad razonable de que los flujos de efectivo futuros asociados con ella se cobrarán en su totalidad o en su fecha de vencimiento. Las entidades buscan evidencia de situaciones que indiquen deterioro. Tales eventos desencadenantes incluyen cuando la entidad ^[11] -

• está experimentando notables dificultades financieras,
• ha incumplido o se atrasa en los pagos de intereses o pagos del principal,
• es probable que se someta a una importante reorganización financiera o se declare en quiebra, o
• se encuentra en un mercado que está experimentando un cambio económico negativo significativo.

Si existe tal evidencia, el siguiente paso es estimar el monto recuperable de las inversiones. El costo por deterioro se calcularía entonces de la siguiente manera:

${\displaystyle {\mbox{Impairment Cost}}={{\mbox{Recoverable Amount}}-{\mbox{Carrying Value}}}}$

El valor en libros se define como el valor del activo que aparece en el balance . El importe recuperable es el mayor entre el valor futuro del activo ^[12] para la empresa o el importe por el que puede venderse, menos los costes de transacción . ^{[13] [14]}

Modelo de pérdida esperada

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros que se utilizan para determinar el valor presente de una inversión se realizan de forma continua y no dependen de que ocurra un evento desencadenante. Aunque puede no haber evidencia objetiva de que se haya incurrido en una pérdida por deterioro, las proyecciones de flujo de efectivo revisadas pueden indicar cambios en el riesgo crediticio . Estos flujos de efectivo esperados revisados ​​se descuentan a la misma tasa de interés efectiva que se utilizó cuando se adquirió el instrumento por primera vez, por lo que se retiene una medición basada en el costo . El cálculo del costo por deterioro es el mismo que en el modelo de pérdidas incurridas.

Por ejemplo, suponga que una empresa tiene una inversión en bonos de la Compañía A con un valor en libros de $ 37,500. Si su valor de mercado cae a $ 33,000, se indica una pérdida por deterioro de $ 4,500 y el costo por deterioro se calcula de la siguiente manera:

${\displaystyle \$37500-\$33000=\$4500}$

Esto se registra como una pérdida de $ 4,500 en el estado de resultados . Usando el sistema de cuenta 'T' , habrá un débito en la cuenta de Pérdida por Deterioro y un crédito en la cuenta de Inversión. Esto significará que se cumple el principio de contabilidad por partida doble .

Débito: Pérdida por deterioro $ 4,500

Crédito: Inversión $ 4.500 ^[15]

Efecto sobre la depreciación

Para calcular la depreciación del activo, se considera el nuevo valor del activo no corriente. Continuando con el ejemplo anterior y utilizando el método de depreciación en línea recta al 20%, la depreciación sería:

${\displaystyle \$33000\cdot 0.2=\$6600}$

El cargo por depreciación es menor que si se hubiera utilizado el valor del activo no corriente original.

Incrementos de valor de activos consecuentes

Se requiere la reversión de las pérdidas por deterioro para las inversiones en instrumentos de deuda , pero según las NIIF no se permite la reversión de ningún cambio por deterioro reconocido en la utilidad neta para los instrumentos de patrimonio contabilizados en ORI ; sin embargo, los cambios posteriores en el valor razonable de la inversión de capital se reconocen en ORI .

Ver también

• Menor costo o mercado
• Activo deteriorado

Referencias

1. McKaig, Thomas. "Comprensión de la contabilidad por deterioro: qué es y cuándo se utiliza" . qfinance.com . Bloomsbury Information Ltd.Archivado desde el original el 28 de octubre de 2011 . Consultado el 6 de noviembre de 2011 .
2. Hamilton, Hyland y Dodd 2011 , p. 57.
3. Hamilton, Hyland y Dodd 2011 , p. 59.
4. EY 2014 , p. 4.
5. EY 2014 , p. 5.
6. EY 2014 , p. 6.
7. EY 2014 , p. 88.
8. "Actualización del proyecto: contabilidad de instrumentos financieros: deterioro crediticio" . fasb.org . Junta de Normas de Contabilidad Financiera . 20 de mayo de 2015 . Consultado el 27 de noviembre de 2015 .
9. Hamilton, Hyland y Dodd 2011 , p. 56.
10. Hamilton, Hyland y Dodd 2011 , p. 60.
11. Kieso, Donald; Weygandt, Jerry; Warfield, Terry; Joven, Nicola; Wiecek, Irene (2010). Contabilidad intermedia (9ª ed.). Toronto: John Wiley & Sons Canada, Ltd. p. 554 . ISBN 978-0-470-16101-2.
12. "Receta 5.16 Cálculo de la apreciación de activos (valor futuro)" . eTutorials.org . Consultado el 3 de abril de 2013 .
13. "NIC 36 - Deterioro de activos" . IAS Plus. Deloitte . Consultado el 3 de abril de 2013 .
14. Nikolai, Loren A .; Bazley, John D; Jones, Jefferson P. (2010). Contabilidad intermedia (11ª ed.). Australia: Suroeste / Aprendizaje Cengage. pag. 532. ISBN 978-0-324-65913-9.
15. "Deterioro de activos fijos" . accountingexplained.com .

Otras lecturas

• Hamilton, Kallie; Hyland, Brett; Dodd, James L. (2011). "Deterioro: comparación IASB-FASB" (PDF) . Revisión de la gestión de Drake . 1 (1): 55–67.
• "NIIF en la práctica: NIC 36 Deterioro de activos " (PDF) . BDO Internacional . Diciembre 2013.
• "Deterioro de instrumentos financieros bajo NIIF 9" (PDF) . Ernst & Young . Diciembre de 2014.