Según la legislación fiscal federal de los EE. UU., La base fiscal de un activo es generalmente su base de coste . La determinación de dicho costo puede requerir asignaciones en las que se adquieren varios activos juntos. La base impositiva puede reducirse mediante provisiones por depreciación. Esta base reducida se denomina base fiscal ajustada . La base fiscal ajustada se utiliza para determinar la ganancia o pérdida derivada de la disposición del activo. La base impositiva puede ser relevante en otros cálculos impositivos. [1]
La base impositiva del interés de un miembro en una sociedad y otra entidad de flujo continuo generalmente aumenta en la participación de los miembros en los ingresos y se reduce en la parte de la pérdida. La base fiscal de los bienes adquiridos mediante donación es generalmente la base de la persona que realiza la donación. La base impositiva en la propiedad recibida de corporaciones o sociedades puede ser la base de la corporación o sociedad en algunos casos.
Determinación de la base impositiva
La base de la propiedad es generalmente el costo de la propiedad: la cantidad pagada por la propiedad en efectivo u otra propiedad. [2] El período de tenencia se refiere a la duración del tiempo de propiedad en función de la fecha de compra. [3]
Cuando se compra un activo, la base fiscal generalmente incluye el efectivo pagado más los pasivos asumidos. Por ejemplo, si Joe adquiere un edificio por $ 10,000 en efectivo y asume una hipoteca por $ 80,000 (que es su responsabilidad asumida), la base de Joe en el edificio es de $ 90,000. Si se adquieren varios elementos de propiedad juntos en una sola transacción, la base impositiva generalmente debe asignarse a los elementos en proporción a sus valores en el momento de la adquisición. [4]
La propiedad fungible ( por ejemplo , fanegas de trigo o acciones de la corporación) puede incluir elementos de propiedad adquiridos en diferentes momentos con diferentes bases. Si se vende dicha propiedad, el contribuyente puede necesitar utilizar una suposición (como el costo promedio o FIFO ) para determinar el costo de la parte de la propiedad vendida.
Ajustes a la base
La base fiscal de un activo sujeto a recuperación de costos debe reducirse mediante las deducciones permitidas para dicha recuperación de costos. [5] Por ejemplo, si Joe reclamó $ 25,000 de deducciones por depreciación en su edificio, su base ajustada serían los $ 90,000 como se indicó anteriormente menos $ 25,000 o $ 65,000. Las deducciones por recuperación de costos pueden incluir depreciación, amortización y pérdidas deducidas o disminuciones de valor. Algunas jurisdicciones ( por ejemplo , Alemania) permiten una deducción por disminución del valor de ciertos activos, lo que reduce la base impositiva.
Base del socio en sociedad
La base impositiva de un socio en la sociedad generalmente es igual a la base ajustada de la propiedad aportada o en efectivo pagado más cualquier ingreso reconocido por el socio en la formación de la sociedad, más la participación del socio en los pasivos de la sociedad según 26 USC § 752 . Dichos ingresos pueden provenir de servicios prestados a cambio de la participación de la sociedad. La base del miembro se ajusta cada año por su participación en los ingresos o pérdidas de la entidad. Generalmente, el ajuste no puede reducir la base impositiva por debajo de cero. La base del miembro también se reduce para las distribuciones y aumenta según la participación del miembro en los ingresos de la sociedad.
Según las normas de los Estados Unidos, [6] la base impositiva de un socio aumenta en la medida en que aumenta la participación del socio en los pasivos de la sociedad. La base impositiva del socio se reduce en la medida en que se considera que ha disminuido la participación del socio en los pasivos de la sociedad. Por ejemplo, si Ann es un socio general de la sociedad ABC, la base impositiva de Ann en la sociedad puede aumentar si la sociedad pide dinero prestado. Las reglas especiales de asignación de la deuda varían, dependiendo de si la deuda se considera recurso o no recurso a los socios de una sociedad.
Base de donaciones y herencias
La base fiscal de la propiedad recibida por una persona estadounidense mediante donación es la base fiscal del donante de la propiedad. Si el valor justo de mercado de la propiedad excedió esta base impositiva y el donante pagó el impuesto sobre donaciones, la base impositiva aumenta con el impuesto sobre donaciones. Este ajuste se aplica solo si el beneficiario vende la propiedad con una ganancia. [7]
La base fiscal de la propiedad adquirida por herencia ( es decir , de un difunto) es el valor justo de mercado a la fecha de la muerte. Sin embargo, ciertos montos de base alternativa pueden usarse a elección del patrimonio del difunto. [8] La propiedad así adquirida se trata como si se hubiera adquirido mediante obsequio, pero la base se limita al valor justo de mercado. [9]
Prórroga y base sustituida
La propiedad adquirida en un intercambio no tributable toma la base de la propiedad intercambiada. [10] Ejemplos de intercambios no sujetos a impuestos incluyen intercambios similares, liquidaciones de sociedades y reorganizaciones corporativas.
La propiedad adquirida por distribución de una corporación o sociedad puede retener la misma base fiscal para el miembro que la base fiscal de la entidad en determinadas circunstancias. Esta base se incrementa con cualquier ganancia que el miembro deba reconocer en la distribución. [11]
Otros asuntos
La base impositiva puede ajustarse aún más para ciertos cálculos relacionados con empresas extranjeras controladas en los Estados Unidos. [12]
Ver también
Referencias
- ^ Para obtener un resumen de las reglas de los Estados Unidos, consulte la Publicación 551 del IRS.
- ^ Ver 26 USC § 1012 .
- ^ Para una discusión de las reglas de EE. UU., Consulte Willis, Eugene y Hoffman, William H. Jr., et al ,edición anual de impuestos federales del suroeste , capítulo 13. ISBN 978-0-324-66050-0 o ISBN 978-0-324-66052-4 para 2009. Véase también Pratt, James W., Kulsrud, William N., et al , Federal Taxation ", actualizado periódicamente, Capítulo 14. Edición de 2010 ISBN 978-1-4240-6986-6 .
- ^ 26 CFR 1.61-6 (a) .
- ^ 26 USC 1016 .
- ^ Consulte la Publicación 541 del Servicio deImpuestos Internos de EE. UU.Para obtener una lista de los ajustes.
- ^ 26 USC 1015 .
- ^ 26 USC 1014 .
- ^ 26 USC 1022 .
- ^ 26 USC 1031-1045 , 25 USC 358 , 26 USC 362 .
- ^ 26 USC 334 , 26 USC 732 .
- ^ 26 USC 961 .