Nota: La referencia que se cita a continuación, FAS130, sigue siendo la literatura contable más actualizada en los Estados Unidos sobre este tema.
En 1997, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos emitió la Declaración sobre las Normas de Contabilidad Financiera Nº 130 titulada "Presentación de informes sobre el resultado global". Este estado requería que todos los elementos del estado de resultados se informaran como un elemento regular en el estado de resultados o como un elemento especial como otro resultado integral. Se conoce comúnmente como FAS130. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad emitió la Norma Internacional de Contabilidad 1 con una terminología ligeramente diferente pero con un significado conceptualmente idéntico.
Ingresos integrales
La utilidad integral (NIC 1: "Utilidad integral total") es el cambio total en el patrimonio que no pertenece al propietario para un período de reporte. Este cambio abarca todos los cambios en el patrimonio que no sean las transacciones de los propietarios y las distribuciones a los propietarios. La mayoría de estos cambios aparecen en el estado de resultados. Algunos tipos especiales de ganancias y pérdidas no se muestran en el estado de resultados, sino como elementos especiales en la sección de capital contable del balance general.
Dado que estas partidas de utilidad integral no se cierran a utilidades retenidas en cada período, se acumulan como partidas de capital contable y, por lo tanto, se denominan "Otras utilidades integrales acumuladas" y, en ocasiones, se las denomina "AOCI".
Otro resultado integral acumulado es una subsección del patrimonio donde se acumula "otro resultado integral" (suma o "agregado").
El saldo de AOCI se presenta en la sección de Patrimonio del Balance General como es el saldo de Ganancias Retenidas, que agrega las Ganancias pasadas y actuales, y los Dividendos pasados y actuales.
Otro resultado integral
Otro resultado integral es la diferencia entre el ingreso neto como en el estado de resultados (cuenta de pérdidas o ganancias) y el resultado integral , y representa ciertas ganancias y pérdidas de la empresa no reconocidas en la cuenta de pérdidas y ganancias . Se le conoce comúnmente como "OCI", aunque la palabra comprensivo no tiene ningún significado como puede verse en la ecuación definitoria. OCI cuando se traduce a otro idioma y de nuevo al inglés significa "otros ingresos" únicamente.
En la práctica, comprende los siguientes elementos:
- Ganancias y pérdidas no realizadas sobre valores disponibles para la venta [NIC 39 / "FAS 115" - "Contabilización de determinadas inversiones en valores de deuda" ]
- Ganancias y pérdidas de derivados mantenidos como coberturas de flujo de efectivo (solo para partes efectivas) [NIC 39 / "FAS 133" - "Contabilidad de instrumentos derivados y actividades de cobertura" ]
- Ganancias y pérdidas resultantes de la conversión de los estados financieros de subsidiarias extranjeras (de moneda extranjera a la moneda de presentación) [NIC 21 / "FAS 52" - "Conversión de moneda extranjera" ],
- Ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidos ( ajustes mínimos del pasivo por pensiones ) [NIC 19 / "FAS 158" - "Contabilidad de los empleadores para planes de pensiones de beneficios definidos y otros planes posteriores a la jubilación" ]
- Cambios en el superávit por revaluación [NIC 16 y NIC 38].
Si bien el saldo de AOCI se presenta en la sección de Patrimonio del balance general , los asientos contables anuales, como flujos, a veces se presentan en un Estado de resultados integrales . Este estado expande el estado de resultados tradicional más allá de las ganancias para incluir OCI con el fin de presentar el resultado integral.
Bajo la NIC 1 revisada, todos los cambios no propietarios en el patrimonio neto ( resultado global ) deben ser presentados ya sea en un Estado del resultado integral o en dos estados (un estado de resultados separado y un estado del resultado integral).
Reclasificación a resultados (P&L)
Los flujos presentados inicialmente en OCI a veces se reclasifican en ganancias (ganancias o pérdidas) cuando se cumplen ciertas condiciones. Para los cinco tipos de OCI descritos anteriormente, los factores desencadenantes de la reclasificación se presentan en la norma contable que da lugar al flujo de OCI.
Alteraciones a la definición de OCI
En los Estados Unidos, se producen más alteraciones a esta definición de OCI cuando una nueva norma (incluida una revisión de una norma contable emitida anteriormente) identifica un elemento que puede medirse, debe medirse en los estados financieros, representa una variable de "flujo" en lugar de una variable de stock, o instantánea, y no representa una variable de flujo que deba presentarse en el estado de resultados como un componente de los resultados. La variable de flujo que es medible y debe reconocerse se agrega a la lista anterior de elementos que una entidad informante incluiría en AOCI.
En el tercer trimestre de 2008, la Comisión de Bolsa y Valores de Estados Unidos recibió varias propuestas para permitir el reconocimiento en AOCI de ciertos cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros. Esta propuesta fue inicialmente bien recibida por los representantes de la comunidad bancaria que consideraron que el reconocimiento de las ganancias de estos cambios en el valor razonable durante la concurrente "crisis crediticia de 2008" sería inapropiado. El efecto de esta propuesta, en conjunto, sería eliminar pérdidas considerables de las ganancias y, por lo tanto, de las ganancias retenidas de los bancos, y ayudarlos a preservar su capital regulatorio. El capital regulatorio de los bancos en los EE. UU. Y, en general, en todo el mundo incluye capital social contribuido y ganancias retenidas, pero excluye AOCI, aunque se informa como un componente de la sección de capital social del balance general.
El FASB publicó una Actualización de Normas Contables el 5 de enero de 2016 que cambia los elementos informados en OCI. Anteriormente, los valores de renta variable podían clasificarse como disponibles para la venta, y las ganancias y pérdidas no reconocidas sobre estos valores aparecían en OCI. Sin embargo, según esta actualización, ya no existe una clasificación disponible para la venta para valores de renta variable si el valor razonable de estos valores puede determinarse fácilmente. Los cambios en el valor razonable de las inversiones de capital en entidades no consolidadas fluyen a través de las ganancias para los años fiscales que comienzan después del 15 de diciembre de 2017. [1]