Un unitrust remanente caritativo (conocido como "CRUT") es un fideicomiso irrevocable creado bajo la autoridad del Código de Rentas Internas § 664 [1] ("Código"). Este fideicomiso especial e irrevocable tiene dos características principales: (1) Una vez establecido, la CRUT distribuye un porcentaje fijo del valor de sus activos (anualmente o con mayor frecuencia) a un beneficiario no caritativo (que se considera el fideicomitente de la confianza); y (2) Al vencimiento de un tiempo específico (generalmente la muerte del fideicomitente), el saldo restante de los activos de CRUT se distribuye a la caridad. El fiduciario determina el valor justo de mercadode los activos de la CRUT al momento de la contribución, y posteriormente en la fecha de valuación aplicable. El porcentaje de anualidad fija debe ser de al menos el 5% y no más del 50% del valor justo de mercado de los activos en el corpus. El resto (la cantidad que se espera que se destine a la caridad) debe ser al menos el 10% del valor justo de mercado de los activos aportados a la CRUT. La Sección 664 (d) (1) del Código establece los requisitos del impuesto sobre la renta federal para un fideicomiso de unidad remanente caritativo.
Ejemplo
Suponga que un individuo, el Sr. Smith, tiene $ 1 millón en acciones que cotizan en bolsa y le gustaría establecer una CRUT. Suponga que la CRUT está configurada para pagar la anualidad al Sr. Smith durante su vida. El Sr. Smith selecciona un CRUT al 10%. La CRUT pagará al Sr. Smith el 10% de sus activos (inicialmente $ 100,000) por año hasta que el Sr. Smith muera. En ese momento, cualquier saldo restante en CRUT se distribuirá a organizaciones benéficas. El término "unitrust" significa que el porcentaje de anualidad es fijo; la CRUT distribuirá el 10% del valor de los activos de la CRUT cada año, el valor de la CRUT puede aumentar o disminuir con el tiempo.
Historia
Code § 664 [1] (que autoriza CRUTs) fue agregado al Código en 1969, como parte de la Ley de Reforma Fiscal de 1969 (Pub. L. No. 91-172).
Requisitos
Un unitrust remanente caritativo es un fideicomiso que cumple con: (1) Las reglas aplicables según la ley estatal para un Fideicomiso caritativo válido; y (2) los requisitos establecidos en la Sección [2]
Código .Requisitos de la ley estatal
Primero, un CRUT se forma como cualquier otro tipo de fideicomiso y debe ser válido según la ley estatal. La mayoría de los estados requieren que las CRUT estén registradas en el estado. Por ejemplo, California requiere que los fideicomisos caritativos se registren mediante la presentación de un formulario CT-1 ante el fiscal general del estado. Esto se debe a que el fiscal general del estado representa los intereses caritativos involucrados con CRUT. Sin embargo, el gobierno de California. La Sección 12585 (a) [1] del Código establece que "No se requiere que un fiduciario se registre siempre que el interés caritativo en un fideicomiso sea un interés futuro, pero lo hará dentro de los 30 días posteriores a que cualquier interés caritativo en un fideicomiso se convierta en un presente interesar."
Requisitos del impuesto sobre la renta
La Sección 664 del Código impone los siguientes requisitos a las CRUT:
Pago de porcentaje fijo
La CRUT debe distribuir un porcentaje fijo de anualidad al beneficiario no benéfico. Este porcentaje no puede ser inferior al 5 por ciento ni superior al 50 por ciento del valor neto justo de mercado de los activos de la CRUT. [3] Los activos de la CRUT se valoran anualmente y el monto de la anualidad se determina en ese momento. [4] Como puede verse, el monto de la anualidad puede variar de un año a otro, pero el porcentaje siempre permanece igual. Por ejemplo, suponga que se establece un CRUT del 10% y suponga que el valor de las tenencias de su cartera en el año 1 es de $ 1 millón. La anualidad de ese año es de $ 100,000. Suponga que la cartera baja de valor y que en el año 2 vale $ 900 000. La anualidad en el año 2 se reducirá a $ 90,000 (10% del valor de los activos de la CRUT).
La anualidad debe distribuirse no menos de una vez al año a una o más personas. La "persona" puede ser una organización, sin embargo, puede que no sea una organización benéfica descrita en las personas físicas , los pagos se podrán realizar únicamente a quienes se encuentren vivos al momento de la constitución del fideicomiso. La anualidad se paga a ese beneficiario no caritativo durante toda su vida o por un período fijo de años (que no exceda los 20 años). [4]
. La CRUT generalmente se configura para que la anualidad se pague al fideicomitente del fideicomiso. En el caso deSin otros pagos
La CRUT no puede distribuir ninguno de sus activos a nadie más que al beneficiario de la anualidad o al beneficiario de caridad calificado. La CRUT no puede permitir que ninguno de sus activos se utilice en beneficio de nadie más que el receptor de la anualidad, el beneficiario caritativo calificado o una organización caritativa como se describe en la sección 170 (c). Sección del Código 664 (d) (2) (B).
Transferir el interés restante cuando se cancelan los pagos
Una vez que finaliza el período de anualidad (es decir, al fallecimiento del beneficiario no caritativo o al vencimiento del período de años), el resto del capital de CRUT se distribuye a la caridad. [5] La organización benéfica debe ser una organización descrita en .
Porción del interés restante en contribuciones a fideicomisos
Al menos el 10% del valor de mercado estadístico justo [6] de cada contribución de propiedad al fideicomiso, debe ser parte del interés restante que pasará a la caridad una vez que expire el plazo de la anualidad. [7]
Las Regulaciones del Tesoro han impuesto varias otras condiciones relacionadas con las CRUT:
NIMCRUTS
Treas. Reg. La §1.664-3 autoriza que las CRUT se redacten de modo que la anualidad pueda ser la menor de:
1. El porcentaje de la anualidad, multiplicado por el valor justo de mercado de los activos de la CRUT (es decir, el monto normal de la anualidad); o
2. El monto de los "ingresos fiduciarios" de la CRUT para el año.
Esto se conoce como "CRUT de ingresos netos" o NICRUT. Por ejemplo, suponga que un CRUT al 10% tiene $ 1 millón en activos. Suponga que CRUT solo tiene $ 70,000 de ingresos ese año. Un NICRUT distribuiría $ 70,000, porque eso es menor que la anualidad ordinaria de $ 100,000.
Además, Treas. Reg. §1.664-3 (a) (1) (i) (b) (2) permite que la CRUT pague un "monto de compensación", lo que significa que si el ingreso del fideicomiso es menor que el porcentaje fijo seleccionado, el fiduciario puede distribuir un " compensar el monto "de los ingresos del fideicomiso en los años siguientes. Esto se conoce como "CRUT de ingresos netos / reposición" o "NIMCRUT". Por ejemplo, suponga que el NICRUT anterior distribuyó $ 70,000 y tuvo $ 130,000 de ingresos de fideicomiso el año siguiente. Suponga que NICRUT incluyó la disposición de compensación (lo que lo convierte en un NIMCRUT). El NIMCRUT distribuiría los $ 130,000 al beneficiario de la anualidad.
El IRS ha emitido una serie de formularios CRUT de muestra desde 1989, la última serie en 2005, conocida como Procedimientos de ingresos 2005-52, 2005-53, 2005-54, 2005-55, 2005-56, 2005-57, 2005-58. y 2005-59. Sin embargo, no se recomienda que estos formularios de muestra se utilicen textualmente y sin ninguna disposición complementaria adicional.
Consecuencias de los impuestos sobre la renta, las donaciones y el patrimonio
Deducciones caritativas
Un donante tiene derecho a una Deducción Caritativa [8] basada en el valor presente del interés restante en una CRUT. Regs. § 1.664-4 (e) (3) y (4). El método para determinar la deducción caritativa es complicado y generalmente se indica en Treas. Regs. § 1.664-4 (e) (3) y (4) . [9] Se toman en consideración varios factores, incluida la tasa de pago ajustada, el valor del interés restante, la edad de la vida de medición (el beneficiario), el plazo de la CRUT, la fecha de creación del fideicomiso y las tasas de interés federales. .
Implicaciones del impuesto sobre donaciones
El otorgante / donante no hace una donación sujeta a impuestos si es el receptor de los ingresos de CRUT de por vida o por un período de años. Sin embargo, la creación de un CRUT tendrá una consecuencia en el impuesto sobre donaciones si una persona que no sea el otorgante / donante (o su cónyuge) es el beneficiario designado de los ingresos de CRUT. [10]
Impuesto de sucesión
[11] establece una deducción del valor del patrimonio bruto del legado para fines públicos, caritativos y religiosos. Por lo tanto, la cantidad de capital aportada a un CRUT no se considera para propósitos de impuestos sobre sucesiones. Además, el corpus no está sujeto a legalización.
Si un CRUT tiene ingresos imponibles comerciales no relacionados (UBTI), el fideicomiso está sujeto a un impuesto especial del 100% sobre el UBTI, pero conserva su estado de exención de impuestos. [12] UBTI generalmente son ingresos obtenidos de una empresa activa. Antes de 2007, si un CRUT recibía UBTI, cancelaba su estado de exención de impuestos y el 100% de los ingresos del fideicomiso estaría sujeto a impuestos.
WIFO
La anualidad pagada con la CRUT está sujeta a impuestos a la persona que recibe el pago. La anualidad se grava según el método denominado "Peor en entrar, primero en salir" (WIFO). Aproximadamente, la anualidad tributa en el siguiente orden de ingresos de las CRUT: ingresos ordinarios, ganancias de capital, otros ingresos y fideicomiso. Los ingresos del fideicomiso, para el año que el fideicomiso debe tener en cuenta, se asignan a una de tres categorías: los ingresos ordinarios, la categoría de ganancias de capital u otros ingresos. [13]
Planificación fiscal
Los CRUT se utilizan por diversas razones. A menudo, las CRUT se pueden utilizar para ahorrar impuestos sobre la renta, las donaciones y / o el patrimonio. Dado que la CRUT es una entidad exenta de impuestos [14], una CRUT puede utilizarse para vender activos muy apreciados con consecuencias fiscales muy reducidas.
Por ejemplo, suponga que una persona compra acciones que cotizan en bolsa por $ 50 000,00. Suponga que, con el tiempo, las acciones se aprecian en valor a $ 1 millón. Si este contribuyente individual fuera a vender las acciones, el contribuyente tendría una ganancia de capital de $ 950,000.00 para fines del impuesto sobre la renta, y estaría sujeto a un impuesto sobre las ganancias de capital sustancial (este ejemplo supondrá una tasa impositiva combinada federal y estatal sobre las ganancias de capital del 20%). , o $ 190,000.00 de impuesto a las ganancias de capital). Una idea de planificación fiscal sería que esta persona contribuya con las acciones a un CRUT antes de la venta de las acciones. La CRUT luego vendería las acciones. Suponiendo que no hay otra actividad en la cuenta CRUT, el impuesto a las ganancias de capital de $ 190,000.00 sobre la ganancia de $ 950,000.00 se pagaría durante la vida del contribuyente (sin CRUT, el contribuyente tendría que pagar los $ 190,000.00 de una vez). El contribuyente recibiría una anualidad de la CRUT basada en el total de $ 1 millón de ingresos por ventas, en lugar de una anualidad (o flujo de ingresos) basada en los $ 810,000.00 después de impuestos.
Una posible preocupación para el contribuyente en la situación anterior es el riesgo de muerte poco después de la creación de la CRUT. En tal caso, las ganancias de CRUT se pagarían a la caridad antes de que el contribuyente haya recibido mucho beneficio de la anualidad. Además, a la muerte del contribuyente, la caridad recibe los activos que de otro modo podrían haber pasado a los hijos u otros herederos. Debido a esto, los planificadores de impuestos a menudo sugieren que sus clientes compren un seguro de vida, que se mantendrá separado de la CRUT. El uso de un seguro de vida mitiga el riesgo de muerte prematura.
Por ejemplo, suponga que el mismo contribuyente anterior iba a configurar un CRUT y moriría rápidamente. En tal caso, el saldo de la CRUT se pagaría a la caridad. Si este contribuyente comprara una póliza de seguro de vida de $ 1 millón, en caso de muerte prematura del contribuyente, la familia del contribuyente recibiría los ingresos del seguro de vida de $ 1 millón y la caridad recibiría el saldo de la CRUT.
Con una planificación adecuada, los ingresos del seguro de vida que reciba la familia estarán libres de todo impuesto sobre la renta y del patrimonio. [ cita requerida ] Una CRUT es una alternativa potencialmente atractiva a la compra de una anualidad. Los pagos trimestrales o anuales al beneficiario se comportan como una anualidad, pero tienen la ventaja adicional de la deducción de los ingresos en el momento de la creación de la CRUT. El alcance de esta ventaja depende de los ingresos actuales de la persona que crea la CRUT; si los ingresos son altos, la ventaja fiscal puede ser sustancial.
Referencias
enlaces externos
- "Romney evita impuestos a través de donaciones mormonas que reducen lagunas", 29 de octubre de 2012