Emile Oscar Garcke (1856 - 14 de noviembre de 1930) fue un ingeniero eléctrico británico naturalizado , [1] empresario industrial, comercial y político [2] director gerente de la British Electric Traction Company (BET), [3] y autor temprano en contabilidad . [4] quien se destaca por escribir el primer texto estándar sobre contabilidad de costos en 1887. [5]
Biografía
Nacido en Sajonia, Alemania en 1856, Garcke llegó a Inglaterra a una edad temprana, convirtiéndose en ciudadano británico naturalizado en 1880. [6]
En 1883 se convirtió en Secretario de la Anglo-American Brush Electric Light Corporation , fue ascendido a Gerente en 1887 y se convirtió en Director Gerente de su empresa sucesora, Brush Electrical Engineering Company en 1891. En 1893 fue Director Gerente de Electric Construction Co y líder su reorganización. [6]
Era un gran creyente en la tracción eléctrica y configurar el británico tracción eléctrica Pioneer Co . en 1895. Al año siguiente se convirtió en Director Gerente de la nueva empresa, ahora rebautizada como British Electric Traction Co , que se dedicaba a la electrificación de tranvías en Gran Bretaña y en el extranjero. La empresa se convirtió en el mayor propietario privado de tranvías de las Islas Británicas. [6]
Fue presidente del consejo de la Asociación Industrial de Colaboración. [7] y ayudó a fundar el Instituto Británico de Estudios Filosóficos. Escribió varios artículos sobre el uso de la electricidad para la edición de 1911 de Encyclopædia Britannica [8], por ejemplo, el lema sobre iluminación eléctrica y sobre el teléfono. También fue un entusiasta editor de libros de electricidad, algunos de los cuales se publicaron como la serie "Manuales", como el Manual de suministro de electricidad de Garcke , incluso después de su muerte. [6]
En Londres, Garcke era el experto de la City en aplicaciones eléctricas y presidía el Comité Eléctrico de la Cámara de Comercio de Londres. [9] Garcke fue elegido miembro de la Royal Statistical Society y miembro del Instituto de Actuarios . [10]
Garcke se retiró en 1929 y murió en 1930. Se había casado con Alice, la hija de John Withers, y había tenido un hijo, Sidney. [6]
Trabaja
Cuentas de fábrica, sus principios y práctica, 1887
En 1887 Garcke y el contador John Manger Fells (1858-1925) publicaron su libro Cuentas de fábrica, sus principios y práctica. En el prefacio de la segunda edición, presentaron su trabajo como "el primer intento de presentar a los lectores ingleses una declaración sistematizada de los principios que regulan las cuentas de fábrica; y de los métodos por los cuales esos principios pueden ponerse en práctica y servir para propósitos importantes". en la economía de fabricación ". [11]
Si bien se habían escrito trabajos sobre contabilidad general y nuevos métodos contables desde el renacimiento, Garcke y Fells se centraron específicamente en la contabilidad de costos para la fabricación .
La necesidad de contabilidad de fábrica
En el prefacio de la segunda edición de Factory Accounts (1889), Garcke y Fells explicaron con más detalle la intención de este trabajo.
No es necesario convencer a los empresarios de las ventajas y la importancia de una correcta contabilidad mercantil ; pero en lo que respecta a sus fábricas y almacenes , en su mayor parte se contentan con aceptar cuentas que no son susceptibles de verificación científica. Estas cuentas solo pueden considerarse memorandos de transacciones.
Nuestro objetivo ha sido mostrar no solo que se puede lograr un grado de precisión tan alto en la contabilidad de las fábricas como en las cuentas comerciales, sino que difícilmente se puede decir que los libros de una empresa manufacturera sean completos y confiables a menos que se complementen con, y en gran medida basado en las cuentas especiales de una fábrica.
Los principios de las cuentas de fábrica no difieren en lo principal de esas reglas generales en las que se basa toda buena contabilidad, y sólo hemos aplicado axiomas fundamentales a la práctica de una rama importante y en expansión * de las cuentas industriales; y con el fin de hacer que el libro sea de especial utilidad para los contables, no nos hemos ocupado de los principios y la práctica de la contabilidad en la medida en que se aplican meramente a la contabilidad elemental y comercial, ya que hacerlo sería, en gran medida, un trabajo de supererogación. [12]
Una de las características especiales de este trabajo fue el glosario adicional de términos de ocho páginas, mientras que otros autores en esos días incorporaron el significado del término en su texto. [13]
Formularios de administración de fábrica
Una parte principal de las cuentas de fábrica de Garcke y Fells (1889) se relaciona con la administración de eventos de fábrica, y específicamente la administración de mano de obra , pedidos de tienda, tiendas y existencias con procedimientos y formularios especiales.
La administración laboral comienza con el registro del tiempo laboral. Este sistema está diseñado para asegurar que "cada persona empleada a una tasa de pago en una escala de tiempo recibirá el pago por el tiempo exacto empleado". [14] Implicaba la cooperación de los trabajadores, el capataz, el encargado del tiempo y un cronometrador, y debería excluir la colusión y el fraude.
El sistema incluye múltiples formularios (ver imágenes):
- El libro de tiempos en el que el cronometrador registra la presencia o ausencia de la plantilla.
- El libro de horas extraordinarias, un récord similar para las horas extraordinarias.
- La hoja de registro de tiempo, un registro de cómo se gasta el tiempo del día iniciado por los capataces de taller.
- El Libro de asignación de tiempos, un resumen de las Hojas de registro de tiempos elaborado por el empleado de tiempo vinculado con el saldo de las Hojas de trabajo por la paz (10). [15]
Con base en esta información, los salarios se pueden pagar al final de cada período. El diagrama de flujo I (ver más abajo) muestra la relación de estos libros y formularios utilizados en relación con los salarios. A finales del siglo XIX y principios del XX, estos métodos para el control del tiempo, la contabilidad de la nómina y el análisis por pieza mejorarían significativamente en la práctica teórica. [dieciséis]
Garcke y Fells continuaron su trabajo con métodos para la contabilidad de existencias y tiendas. Diemer (1904) consideró esta la parte más meritoria del trabajo. Señaló que muestra "con todo detalle un sistema de requisiciones, órdenes de compra y registros contables de las tiendas, mediante los cuales se pueden llevar saldos de partida doble en las tiendas. Los principios del sistema son sólidos. Un almacenista competente o El agente de compras no debería encontrar ninguna dificultad en adaptar las ideas de los autores a los requisitos del negocio particular con el que está relacionado ". [16] En los dos diagramas de flujo (II y IV) siguientes se muestra una descripción general de este sistema.
Sistema de contabilidad de fábrica
Garcke y Fells presentaron un sistema de contabilidad de fábrica en el que "los costos primos generales se pasaban a través de una serie de cuentas contables desde las materias primas hasta los productos terminados". [4] Este concepto iniciado aquí, apenas se ha mejorado desde entonces. [4]
Este sistema realiza una división de dos tipos principales de costos, costos laborales y costos de materiales.
- Los costos de mano de obra , registrados en un Libro u Hoja de Salarios, se determinaron mediante un registro de asignación construido a partir de datos primarios y un libro de tiempo (diagrama I).
- Los costos de materiales se registraron en un lado en un libro de contabilidad comercial y en el otro lado en un libro de contabilidad de la tienda. (diagrama II).
El sistema incorporó una cuenta de trabajo en proceso . A este respecto, "los costos de materiales y mano de obra se transfirieron de las cuentas de tiendas y salarios a una cuenta resumida de fabricación (trabajo en proceso) en el libro mayor, que también recibió débitos del libro de caja por los gastos directamente aplicables al proceso de producción". [4] Periódicamente (diagrama III) los "costos primos de los bienes terminados se transfirieron de la cuenta de fabricación a una cuenta de existencias (bienes terminados), dejando el trabajo en proceso en la fabricación y acumulando el costo de los bienes fabricados en stock". [4]
El Sistema de contabilidad de fábrica se presentó mediante una serie de cuatro diagramas, que visualizan los fundamentos de la contabilidad de fábrica:
I Mostrando la relación de los libros y formularios utilizados en relación con los salarios
II Mostrando la relación de los Libros y Formularios utilizados en relación con las Tiendas
III Mostrar la relación de los libros y formularios utilizados en relación con el costo principal
IV Mostrando la relación de los Libros y Formularios utilizados en relación con Stock
Garcke y Fells (1889) comentaron que esperaban que "los diagramas que muestran la relación entre los libros de fábrica y comerciales, con los numerosos ejemplares que contiene el libro, hagan que la información que tenemos que presentar sea útil para aquellos que, mientras se preocupan en la fabricación , y por tanto interesados en nuestro tema, no tengo ocasión de indagar de cerca en la práctica de las cuentas ". [11]
El sistema de representar las cuentas de fabricación ha sido desarrollado por J. Slater Lewis y otros (ver aquí ), incluido James Alexander Lyons , quien describió varios patrones de cierre de cuentas de pérdidas y ganancias (ver aquí ).
Asignación de costos indirectos y depreciación
Un elemento importante en el método de contabilidad de costos de Garcke y Fells fue la asignación de costos indirectos . Ellos "sugirieron asignar los 'costos indirectos' de producir un bien proporcionalmente a la cantidad de mano de obra y costos de materiales utilizados para fabricar el artículo". [17] Como explicaron (1887):
En algunos establecimientos, los gastos directos en salarios y materiales sólo se considera que constituyen el costo; y no se intenta asignar a los distintos pedidos de trabajo o de stock ninguna parte de los gastos indirectos. Bajo este sistema, la diferencia entre la suma de los salarios y materiales gastados en los artículos y su precio de venta constituye la utilidad bruta , que se lleva en conjunto al crédito de pérdidas y ganancias, los gastos indirectos de fábrica ya mencionados, junto con los gastos de establecimiento y depreciación, siendo particularizados en el lado deudor de dicha cuenta. Este método ciertamente tiene la simplicidad a su favor, pero se obtendría un control más eficiente de los gastos indirectos estableciendo una relación entre ellos y los gastos directos. Esto se puede hacer distribuyendo todos los gastos indirectos, como los salarios de los capataces, el alquiler de la fábrica, el combustible, la iluminación, la calefacción y la limpieza, etc. (pero no los salarios de los empleados, el alquiler de la oficina, el material de oficina y otros cargos del establecimiento que deben pagarse). referido más adelante), sobre los diversos trabajos, como un porcentaje, ya sea sobre los salarios gastados en los trabajos respectivamente, o sobre el costo tanto de los salarios como de los materiales. [18]
Según Diewert (2001), el método propuesto aquí era "bastante tosco" en comparación con el "análisis magistral" que daría Alexander Hamilton Church en su 1908 "La distribución adecuada de la carga de gastos". [17]
Otra innovación de Garcke y Fells fue la "idea de que la depreciación era un elemento de costo admisible que debería asignarse en proporción al costo principal (es decir, el costo de mano de obra y materiales) de fabricar un artículo, pero descartaron explícitamente los intereses como costo. " [17] Explicaron:
La partida de Depreciación podrá, con el propósito de deducir el costo, simplemente incluirse en la categoría de los gastos indirectos de la fábrica y distribuirse entre las distintas empresas de la misma forma en que se asignen esos gastos; o puede tratarse por separado y más correctamente de la manera ya mencionada y que se describirá en lo sucesivo en su totalidad. Sin embargo, los gastos de establecimiento y los intereses sobre el capital no deben formar parte en ningún caso del coste de producción. No hay ninguna ventaja en distribuir estos artículos entre las diversas transacciones o artículos producidos. No varían proporcionalmente con el volumen de negocio. … Los cargos de establecimiento son, en conjunto, más o menos constantes, mientras que los costos de fabricación fluctúan con el costo de la mano de obra y el precio del material. Distribuir los cargos entre los artículos fabricados tendría, por tanto, el efecto de reducir desproporcionadamente el costo de producción con cada aumento y al revés con cada disminución del negocio. Este resultado debe ser muy desaprobado, ya que no tiende ni a la economía de gestión ni a la precisión en la estimación de contratos. Los principios de una empresa siempre pueden juzgar qué porcentaje de la ganancia bruta sobre el costo es necesario para cubrir los cargos fijos de establecimiento y los intereses sobre el capital. [19]
Diewert (2001) notó que "la aversión de los contables a incluir el interés como costo se remonta a esta cita". [17]
Recepción
Principios del siglo 20
Las cuentas de fábrica de finales del siglo XIX y principios del siglo XX , sus principios y la práctica de Garcke y Fells resultaron ser un trabajo popular e influyente sobre contabilidad de costos. Se volvió a publicar hasta la última séptima edición en 1922. [20]
En 1910, el propio JM Fells en The Accountancy, miró hacia atrás e hizo las siguientes observaciones:
Hace ya unos 23 años que mi amigo el Sr. Emile Garcke y yo, en el rubor de nuestra juventud, escribimos el primer libro pionero sobre este tema. Luego, algunos pensaron que habíamos escrito un libro sobre economía y no sobre contabilidad. El Contador, que realiza un servicio sumamente útil al representar siempre la mente promedio de la profesión, señaló que el trabajo se refería más bien a los libros de salarios y horarios, los libros de valores y asuntos de naturaleza similar, que, por regla general, no no entran dentro del alcance de las funciones de un contador ... [21]
Fells se refiere aquí a las palabras de un contador, que ya se mencionó en el prefacio de la 2ª edición de su trabajo (1889, p. 4). Ahora, en 1910, Fells continuó:
En las reseñas de las ediciones sucesivas de este libro, así como en las reseñas de otros numerosos libros, muchos de ellos de excelente carácter, que desde entonces se han publicado sobre el mismo tema, se ha visto un aumento de la percepción en el profesional medio. Tenga en cuenta que, en la dirección de la contabilidad de costos, la contabilidad podría realizar un trabajo útil y remunerativo de gran servicio a la comunidad industrial y comercial. La necesidad de sistemas de costos científicos se siente no solo entre las naciones industrializadas del oeste, sino también entre las del hemisferio oriental, y no me resultan los incidentes menos agradables en relación con el tiempo y la atención que le he dedicado al tema. ha sido asesorar a contables en la India al respecto y encontrar contadores japoneses que se pongan en contacto conmigo sobre la mejor manera de llamar en Japón la importancia de este tema. [22]
En su Bibliography of Works Management, Hugo Diemer (1904) enumeró el trabajo de Garcke y Fells entre los trabajos más destacados sobre gestión del trabajo. Diemer resumió que "en un prefacio, los autores afirman que su objetivo ha sido mostrar que se puede lograr un grado tan alto de precisión en la contabilidad de las fábricas como en las cuentas comerciales". Y además:
Los autores hacen una clara declaración de la distinción entre materiales para la fabricación y artículos completos en el estado de fabricación. Hasta que los materiales se conviertan en productos terminados de venta, se denominan "tiendas", pero cuando se convierten así se denominan "existencias". Las cuentas del "Libro mayor de costos primarios" se cargan con los salarios y los materiales gastados en la fabricación y se abonan con el stock producido. De 264 páginas, 148 están dedicadas a descripciones de métodos contables. El resto del volumen consta de apéndices, compuestos en gran parte de las leyes de fábricas y talleres británicos. [dieciséis]
Diemer (1904) ya estipuló, lo que confirman Diewert (2001), Boyns (2006) y Parker (2013), que el tema de la distribución de los costos indirectos no se resolvió tan bien. Diemer describió que "la cuestión de los costos laborales y la distribución de los gastos indirectos no se ha resuelto tan completamente como el problema de las tiendas. El principio de saldo de doble entrada se lleva aún más lejos en un método para equilibrar las cuentas del libro mayor de existencias fabricadas con el libro comercial. Los gráficos formados por círculos y flechas, y que trazan las relaciones de formularios y cuentas, sirven para simplificar los esquemas propuestos y para aclarar los principios subyacentes ". [dieciséis]
Siglo 21
Trevor Boyns y John Richard Edwards (2006) reconocieron las cuentas de fábrica, sus principios y práctica como el "texto estándar más antiguo sobre contabilidad de costos ", [5] Marcó el comienzo de la contabilidad de costos moderna ; el proceso de recopilar, analizar, resumir y evaluar varios cursos de acción alternativos. Sin embargo, fue así que este trabajo se centró principalmente en la identificación y clasificación de costos. El alcance del campo de la contabilidad de costes se ha desarrollado aún más en el uso de métodos contables como ayuda para la gestión. [5]
Parker (2013) concluyó, Garcke y Fells habían escrito un libro líder sobre contabilidad de costos , pero su impacto en la contabilidad para la toma de decisiones y el control era limitado. Una restricción en su trabajo fue su argumento de que "todos los costos de fabricación fluctuaban con el costo de la mano de obra y el precio del material y, por lo tanto, deberían asignarse a los productos". [23] Mientras que, por otro lado, asumieron que "los 'gastos de establecimiento' (por lo que se referían a los costos administrativos y de venta) eran, en conjunto, más o menos constantes, y no deberían asignarse de esa manera porque eso 'tendría el efecto de reducir desproporcionadamente el costo de cada uno, con cada aumento, y lo contrario con cada disminución del negocio ”. [23] En comparación con la comprensión contemporánea de los costos fijos y los costos variables, la distinción que se hace aquí es todavía limitada. [23]
Publicaciones Seleccionadas
Libros:
- Emile Garcke y JM Fells . Cuentas de fábrica, sus principios y práctica; un manual para contables y fabricantes con apéndices sobre la nomenclatura de los detalles de las máquinas; las leyes del impuesto sobre la renta; la calificación de las fábricas; seguros contra incendios y calderas; los actos de fábrica y taller, etc .; incluyendo también un glosario de términos y un gran número de resoluciones modelo . 1887; 2ª ed. 1889; 4ª ed. Rvdo. & enl, 1893; 5ª ed. 1911; 6ª ed. 1922 .
- Garcke, Emile. El progreso de la empresa eléctrica . Prensa eléctrica limitada, 1907.
Revisión anual:
- Emile Garcke y col. (eds.). Manual de empresas eléctricas , 1897 a 1960
Artículos, una selección:
- " Electricity Supply " en Encyclopædia Britannica, (11a ed.), 1911
- " Iluminación " en Encyclopædia Britannica, (11ª ed.), 1911 (Electric (Aspectos comerciales))
- " Ferrocarriles " en Encyclopædia Britannica, (11ª ed.), 1911 (Ferrocarriles ligeros (en parte))
- " Telegraph " en Encyclopædia Britannica, (11ª ed.), 1911 (Aspectos comerciales)
- " Teléfono " en Encyclopædia Britannica, (11ª ed.), 1911 (Aspectos comerciales)
- " Tranvía " en Encyclopædia Britannica, (11ª ed.), 1911
Referencias
- ^ Roman L. Weil , Michael W. Maher (2005). Manual de gestión de costes. pag. 737
- ^ Oferta de Avner (1981). Propiedad y política, 1870-1914. pag. 433
- ^ José Harris (2010). La sociedad civil en la historia británica: ideas, identidades, instituciones, p. 139
- ^ a b c d e Michael Chatfield . " Emile Garcke ", en: Historia de la contabilidad: una enciclopedia internacional. Michael Chatfield, Richard Vangermeersch eds. 1996/2014. pag. 269-70.
- ^ a b c Boyns, Trevor ; Edwards, John Richard (2006). "El desarrollo de la contabilidad de gestión y costes en Gran Bretaña" (PDF) . Manuales de investigación en contabilidad de gestión . 2 : 980.
- ^ a b c d e "Emile Garcke" . Guía de gracias . Consultado el 11 de septiembre de 2013 .
- ^ "Nature abstracts-Mr. Emile Garcke" . Naturaleza . 126 (3188): 887. 1930. doi : 10.1038 / 126887a0 .
- ^ "Autor: Emile Garcke" . Consultado el 11 de septiembre de 2013 .
- ^ Raphael Schapiro. "El dilema de los servicios públicos urbanos en Londres y Nueva York, 1870-1914". en: Harris, José, ed. La sociedad civil en la historia británica: ideas, identidades, instituciones. Oxford University Press, 2010. p. 142
- ^ Richard Roberts, "Emile Oscar Garcke", Diccionario de biografía empresarial (1984), p. 474.
- ↑ a b Garcke (1889, pág. v)
- ↑ Garcke (1889, pág. V-vi)
- ^ Trevor Boyns , JR Edwards. Una historia de la contabilidad de gestión: la experiencia británica. 2012, pág. 301.
- ^ Garcke y Fells (1887, p. 17)
- ^ Garcke y Fells (1887, p. 18-25)
- ^ a b c d Hugo Diemer . " Bibliografía de Dirección de Obras ", en: Revista Ingeniería. Nueva York, vol. 27. 1904. págs. 626-658.
- ↑ a b c d Diewert, W. Erwin. " Medir el precio y la cantidad de servicios de capital bajo supuestos alternativos ". Departamento de Economía, Universidad de Columbia Británica, Documento de debate 01-24 (2001).
- ^ Garcke y Fells (1893, p. 70-71), citado en: Diewert (2001).
- ^ Garcke y Fells (1893, p.72-73), citado en: Diewert (2001).
- ^ Michael Chatfield, Richard Vangermeersch (2014). Historia de la contabilidad: una enciclopedia internacional. pag. 269.
- ^ JM Fells (1910) citado en: Locke, Robert R. "Contabilidad de costos: un criterio institucional para medir el desempeño empresarial británico alrededor de 1914" The Accounting Historians Journal (1979): 1-22 .:
- ^ JM Fells. "Contabilidad de costos", en: Incorporated Accountants 'Students' Society of London. 1910. p. 160-161
- ^ a b c Robert H. Parker. "History of Accounting for Decisions", 'en' Papers on Accounting History, 2013. p.86
enlaces externos
- Emile Garcke en Guía Graces