La Sección 132 (a) del Código de Rentas Internas proporciona ocho tipos de beneficios complementarios que están excluidos del ingreso bruto . Estos incluyen beneficios complementarios que califican como (1) servicio sin costo adicional, (2) descuento para empleados calificados, (3) franja de condiciones de trabajo, (4)franja de minimis , (5) franja de transporte calificado , (6) franja calificada reembolso de gastos de mudanza, (7) servicios de planificación de jubilación calificados o (8)realineamiento de bases militares calificadasy margen de cierre. [1]
Beneficios complementarios excluidos de los ingresos brutos
Servicio sin costo adicional
Un Servicio sin costo adicional se define en la Sección 132 (b) como cualquier servicio proporcionado por un empleador a un empleado si (1) el servicio se ofrece a la venta a los clientes en el curso ordinario del negocio del empleador y (2) el El empleador no incurre en ningún costo adicional sustancial en la prestación del servicio al empleado. [2]
Descuento para empleados calificados
Un descuento para empleados calificados se define en la Sección 132 (c) como cualquier descuento para empleados con respecto a propiedades o servicios calificados en la medida en que el descuento no exceda (a) el porcentaje de ganancia bruta del precio al que la propiedad está siendo ofrecida por el del empleador a los clientes, en el caso de la propiedad, o (b) el 20% del precio ofrecido por los servicios por el empleador a los clientes, en el caso de los servicios. [2]
Franja de condiciones de trabajo
El margen de condiciones de trabajo se define en la Sección 132 (d) como cualquier propiedad o servicio proporcionado a un empleado para que el empleado pueda realizar su trabajo. Los ejemplos incluyen un automóvil de la empresa para viajes de negocios, un teléfono celular proporcionado principalmente para fines comerciales y educación relacionada con el trabajo. [2]
Para la educación relacionada con el trabajo, la educación debe mantener o mejorar las habilidades requeridas como parte del trabajo o que cumplan con los requisitos expresos del empleador. [3] Los requisitos educativos deben imponerse como una condición de empleo continuo, estatus o nivel de pago, o satisfacer los nuevos requisitos del puesto después de la contratación. [3] Los requisitos educativos no pueden simplemente satisfacer los requisitos educativos mínimos para calificar para el empleo. [3]
Si un empleador paga la preparación de la declaración de impuestos sobre la renta de un empleado, el gasto no califica para un margen de condiciones laborales. [4]
Franja De Minimis
De Minimis Fringe se define en la Sección 132 (e) (1) como cualquier propiedad o servicio brindado a un empleado por el empleador que, después de tomar en cuenta la frecuencia proporcionada, tiene un valor tan pequeño que hace que su contabilidad sea irrazonable o administrativamente impracticable. Los ejemplos de margen de minimis incluyen el uso personal de un teléfono celular proporcionado por el empleador proporcionado principalmente para fines comerciales; uso personal ocasional de la fotocopiadora del empleador; regalos navideños de bajo valor, que no sean dinero en efectivo o tarjetas de regalo; fiestas o picnics ocasionales para los empleados y sus invitados; entradas ocasionales para teatro o eventos deportivos. [2]
Bajo la Sección 1.132-6 (b) (1) de las Regulaciones del Tesoro, todas las franjas similares deben considerarse juntas para determinar si son de minimis. [5] Una comida gratis ofrecida a todos los empleados una vez al año calificaría porque las comidas se proporcionan con poca frecuencia. [5] Una comida gratis proporcionada a un empleado diferente cada semana durante el año no calificaría. [5]
Según la Sección 1.132-6 (c) de las Regulaciones de la Tesorería, el efectivo nunca califica como una franja de mínimos. [5] El efectivo o los certificados de regalo proporcionados a un empleado para que el empleado pueda comprar un boleto de teatro no califica. [5] [6] Sin embargo, calificaría si el empleador compra el boleto de teatro, proporciona el boleto de teatro real al empleado y el empleador con poca frecuencia entrega boletos a los empleados. [5]
Las tarjetas de regalo nunca califican si se pueden canjear por una variedad de productos [7] o tienen un valor equivalente en efectivo. [8] Las tarjetas de regalo no califican si tienen un valor nominal específico y se pueden canjear por mercadería en una tienda. [9] Si un certificado de regalo permite que un empleado reciba un artículo específico de propiedad personal de bajo valor, no es práctico desde el punto de vista administrativo que el empleador contabilice el certificado de regalo, y el empleador con poca frecuencia proporciona certificados de regalo a los empleados, entonces el certificado de regalo califica. [8] [10]
Aunque el Servicio de Impuestos Internos no ha definido el valor bajo, ha declarado que un artículo que vale $ 100 no es un artículo de bajo valor. [11] [12]
Si bien el Servicio de Impuestos Internos no define con poca frecuencia, los obsequios a los empleados sobre una base trimestral no calificarían como un beneficio complementario de minimis. [13]
Ejemplos de beneficios complementarios de minimus libres de impuestos incluyen la mecanografía ocasional de cartas personales por parte de un empleado del empleador; uso personal ocasional de la fotocopiadora del empleador siempre que al menos el 85 por ciento del uso de la fotocopiadora sea para fines comerciales; fiestas ocasionales para empleados y sus invitados; obsequios de propiedad (no en efectivo) con un valor justo de mercado bajo para un cumpleaños, día festivo, desempeño, enfermedad o crisis familiar; entradas ocasionales para un teatro o un evento deportivo; café, rosquillas y refrescos para empleados; y llamadas telefónicas personales realizadas por empleados. [14] [15] [16]
Franja de transporte calificado
La franja de transporte calificado se define en la Sección 132 (f) como (1) (A) transporte en un vehículo de carretera de cercanías entre la residencia del empleado y el lugar de empleo, (B) cualquier pase de tránsito, o (C) estacionamiento calificado, si lo proporciona un empleador a un empleado.
Un beneficio de viajero en bicicleta pagado por el empleador calificó entre el 1 de enero de 2009 y el 31 de diciembre de 2017. [2] [17]
La provisión de beneficios complementarios de transporte calificados libres de impuestos a los empleados a partir del 1 de enero de 2018 no es deducible de impuestos para el empleador como un gasto comercial ordinario. [18] Los empleadores exentos de impuestos deben declarar los beneficios complementarios de transporte calificados libres de impuestos proporcionados a los empleados a partir del 1 de enero de 2018, como ingresos comerciales no relacionados . [19]
Reembolso de gastos de mudanza calificado
El Reembolso de gastos de mudanza calificado se define en la Sección 132 (g) como cualquier monto recibido por un individuo de un empleador como pago por gastos que serían deducibles como gastos de mudanza bajo la Sección 217 si los paga el individuo. [2]
De acuerdo con la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 , el Reembolso de Gastos de Mudanza que Califica ya no es un beneficio libre de impuestos a partir del 1 de enero de 2018, con la excepción de las personas en el ejército que se mudan debido a órdenes militares. [20]
Servicios calificados de planificación de la jubilación
Los servicios calificados de planificación de la jubilación se definen en la Sección 132 (m) como información o asesoramiento sobre la planificación de la jubilación proporcionada a un empleado y su cónyuge por parte de un empleador que mantiene un plan de empleador calificado. [2]
Realineamiento de bases militares calificadas y franja de cierre
La franja de reajuste y cierre de bases militares calificadas se define en la Sección 132 (n) como uno o más pagos en virtud de la Sección 1013 de la Ley de Desarrollo Metropolitano y Ciudades de Demostración de 1966 para compensar los efectos adversos en el valor de las viviendas por el reajuste o cierre de bases militares. [2]
Otros beneficios adicionales libres de impuestos
Otros beneficios complementarios pueden excluirse de la renta imponible según otras secciones del Código de Rentas Internas .
La Sección 74 (c) excluye los premios por logros de los empleados otorgados a los empleados por su servicio (cinco años o más) o historial de seguridad. [21] El premio debe ser un artículo tangible, no efectivo ni tarjetas de regalo; debe entregarse al empleado como parte de una presentación significativa; y no puede parecer una compensación disfrazada. [22] Un empleador debe tener una política escrita con respecto a dichos premios, los premios no deben totalizar más de $ 1,600 por año y el premio promedio no debe exceder los $ 400. [22] Un premio no califica como premio por logros de empleado libre de impuestos si el premio es efectivo, equivalentes de efectivo, tarjetas de regalo, certificados de regalo, vacaciones, comidas, alojamiento, entradas a eventos, acciones, bonos, otros valores y similares. artículos. [17]
La Sección 79 excluye $ 50,000 en cobertura de seguro de vida a término grupal proporcionada por un empleador a un empleado. [23]
La sección 104 excluye la compensación que califique por parte de un empleador por lesiones o enfermedades, como a través de una póliza de seguro de compensación para trabajadores . [23]
La Sección 105 excluye los beneficios de seguro médico o de accidentes que califiquen recibidos a través de un empleador. [23]
La sección 106 (a) excluye la cobertura de seguro médico y de accidentes que califique proporcionada por un empleador. [23]
La sección 117 (d) excluye las reducciones calificadas de matrícula. [23]
La Sección 119 excluye ciertas comidas o alojamiento proporcionado al empleado para conveniencia del empleador. [23] Las comidas deben proporcionarse por una razón sustancialmente no compensatoria que claramente beneficie al empleador más que al empleado. [15] [24] Los ejemplos incluyen comidas proporcionadas a un empleado durante las horas de trabajo del empleado para un empleado que debe permanecer en el sitio para emergencias que se espera razonablemente que ocurran y que el empleado debería remediar durante el período de comida del empleado. [15] [24] No se considera que el suministro de comidas a los empleados para fomentar la colaboración, la moral y el bienestar general sea para la conveniencia del empleador. [15]
La sección 125 excluye los planes de cafetería , incluidos los planes de cuentas de ahorro flexibles para la salud . [23]
La sección 127 excluye los planes de asistencia educativa que califiquen. [23]
La Sección 129 excluye un programa de asistencia para el cuidado de dependientes que califique, como un plan de cuenta de gastos flexible para el cuidado de dependientes . [23]
La sección 137 excluye los programas de asistencia para adopción que califiquen. [23]
Referencias
- ^ " Código 26 de los Estados Unidos § 132 - Ciertos beneficios complementarios ". Código de Rentas Internas . Instituto de Información Legal, Facultad de Derecho de la Universidad de Cornell.
- ^ a b c d e f g h " Publicación 15-B: Guía de impuestos del empleador sobre beneficios complementarios ". Servicio de Impuestos Internos . 2016.
- ^ a b c " Carta pública sentencia 200206053 ". Servicio de Impuestos Internos . 12 de diciembre de 2001.
- ^ " Sentencia de carta privada 200137039 ". Servicio de Impuestos Internos . 14 de septiembre de 2001.
- ^ a b c d e f " Sentencia de carta privada 201005014 ". Servicio de Impuestos Internos . 5 de febrero de 2010.
- ^ " 26 CFR 1.132-6 - franjas de minimis ". Servicio de Impuestos Internos . Instituto de Información Legal, Facultad de Derecho de la Universidad de Cornell.
- ^ " Preguntas frecuentes para entidades gubernamentales con respecto a los beneficios complementarios de Minimis ". Servicio de Impuestos Internos . Archivado desde el original el 17 de agosto de 2007.
- ^ a b " Beneficios complementarios de minimis ". Servicio de Impuestos Internos . 19 de enero de 2016.
- ^ " Beneficios complementarios de Minimis ". Vicepresidente de la División de Finanzas . Universidad de Louisville.
- ^ " Revisión de los beneficios complementarios De Minimis ". Grupo de Soluciones para Empleadores . 1 de octubre de 2011.
- ^ " IRS comienza a definir franjas de minimis [ enlace muerto permanente ] ". HR.com . 14 de junio de 2001.
- ^ " Memorándum de asesoramiento del abogado principal 200108042 ". Servicio de Impuestos Internos . 20 de diciembre de 2000.
- ^ " Certificados de regalo como beneficios complementarios de Minimis ". Asociación Estadounidense de Nómina, Capítulo del Condado de Orange . 2 de septiembre de 2014.
- ^ " Sección 1.132-6 (3) franjas de minimis ". Código de Rentas Internas . Consultado el 22 de diciembre de 2019.
- ↑ a b c d Walker, Deborah (10 de mayo de 2019). " Comidas de los empleados para conveniencia del empleador ". Cherry Bekaert LLP .
- ^ " Memorándum de asesoramiento técnico 201903017 ". Servicio de Impuestos Internos . 18 de septiembre de 2018.
- ^ a b Miller, Stephen. "El presidente firma un proyecto de ley de impuestos que modifica los beneficios de los empleados ". Sociedad para la Gestión de Recursos Humanos . 20 de diciembre de 2017.
- ^ Schwartz, Bruce H. (3 de enero de 2018). " Serie de reforma fiscal de 2018: cambios en la legislación fiscal a los beneficios complementarios de los empleados ". Asesor en Derecho de Beneficios . Jackson Lewis PC
- ^ Trimner, David; Gries, Karen (10 de abril de 2018). " Nueva guía ayuda a aclarar la reforma fiscal para las organizaciones exentas ". CliftonLarsonAllen LLP .
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- ^ a b c d e f g h i j " Guía de beneficios complementarios sujetos a impuestos ". Servicio de Impuestos Internos . 2012.
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Otras lecturas
- Donaldson, Samuel A. Tributación federal sobre la renta de las personas: casos, problemas y materiales . 90, 92 (2da. Ed. 2007)