La sustancia sobre la forma es un principio contable que se utiliza "para asegurar que los estados financieros brinden una imagen completa, relevante y precisa de las transacciones y eventos". Si una entidad practica el concepto de 'sustancia sobre forma', entonces los estados financieros transmitirán la realidad financiera general de la entidad ( sustancia económica ), en lugar de simplemente informar el registro legal de transacciones (forma). [1] Al contabilizar transacciones comerciales y otros eventos, la medición y la presentación de informes se refieren al impacto económico de un evento, en lugar de su forma legal. La sustancia sobre la forma es fundamental para la presentación de informes financieros fiables. Es particularmente relevante en casos de reconocimiento de ingresos., acuerdos de compraventa, etc. El punto clave del concepto es que una transacción no debe registrarse de tal manera que oculte la verdadera intención de la transacción, lo que induciría a error a los lectores de los estados financieros de una empresa.
A continuación se muestran ejemplos de la aplicación del concepto en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
[La regla que se encuentra en] IAS 17 Arrendamientos requiere que quienes preparan los estados financieros consideren la esencia de los acuerdos de arrendamiento al determinar el tipo de arrendamiento para propósitos contables. Por ejemplo, un activo se puede arrendar a un arrendatario sin la transferencia del título legal al final del plazo del arrendamiento. Dicho arrendamiento puede, en esencia, ser considerado como un arrendamiento financiero si, por ejemplo, el plazo del arrendamiento es sustancialmente por toda la vida útil del activo o el contrato de arrendamiento da derecho al arrendatario a comprar el activo al final del plazo del arrendamiento a un precio muy alto. precio nominal y es muy probable que dicha opción sea ejercida por el arrendatario en las circunstancias dadas. [2]
Un arrendamiento podría no transferir la propiedad de la propiedad arrendada al arrendatario. En algunas circunstancias, el arrendatario podría, no obstante, estar obligado a registrar el elemento arrendado como un activo si el arrendatario tiene la intención de utilizar el activo durante una parte importante de su vida útil, o cuando el valor presente de los pagos futuros del arrendamiento es casi igual al valor razonable del activo. Aunque el arrendatario no es el propietario, se le puede requerir que registre el activo como propiedad del arrendatario, con base en la economía subyacente de la transacción. Otro ejemplo es la situación en la que una empresa con escasez de efectivo vende su maquinaria al banco y luego le alquila la misma propiedad al banco. Este acuerdo se denomina " venta con arrendamiento posterior". Aunque la propiedad legal se ha transferido al banco, la realidad económica subyacente de la empresa sigue siendo la misma. Según el principio de sustancia sobre forma, la venta y el posterior arrendamiento posterior se consideran una transacción.
Del mismo modo, si dos empresas intercambian sus inventarios, este evento no se contabiliza como una venta porque la sustancia es un mero intercambio en especie, a pesar de la posible forma de contratos válidos y exigibles para dos ventas y entregas. Asimismo, una empresa que retira inventario para uso interno contabiliza este evento en una cuenta separada, clasificada como tal, y no en la cuenta de venta. Por lo tanto, el principio mantiene la cuenta de ventas reflejando solo las ventas reales en sustancia (es decir, los artículos entregados a terceros para el pago), y no los eventos que simplemente se ajustan a la forma de la documentación de ventas por conveniencia o conveniencia.
El principio rige y resuelve estrictamente las disputas sobre si los trabajadores son contratistas independientes o empleados : la ley tributaria prohíbe contabilizar a las personas que son sustancialmente empleados en la forma de contratistas independientes. La cuestión de qué forma puede aplicarse a un caso dado se somete a pruebas objetivas de la sustancia del trabajo. Por tanto, la sustancia, sobre la forma, es la regla.