La deducción por dividendos recibidos [1] (o " DRD "), según la ley federal de impuestos sobre la renta de EE. UU. , Es una deducción fiscal que recibe una corporación sobre los dividendos que recibe de otras corporaciones en las que tiene una participación accionaria.
Impacto
Esta deducción está diseñada para reducir las consecuencias de la supuesta triple imposición . [2] De lo contrario, las ganancias corporativas serían gravadas a la corporación que las ganó, luego al accionista corporativo y luego al accionista individual. Si bien el Congreso permitió la doble imposición sobre las corporaciones, no tenía la intención de aplicar un impuesto triple, y potencialmente infinitamente escalonado, a las ganancias corporativas en todos los niveles de su distribución. La deducción por dividendos recibidos complementa las regulaciones sobre declaraciones consolidadas , que permiten a las empresas afiliadas presentar una declaración consolidada única para fines del impuesto sobre la renta federal de EE. UU.
Solicitud
Generalmente, si una corporación recibe dividendos de otra corporación, tiene derecho a una deducción del 50 por ciento del dividendo que recibe. [3] Si la corporación que recibe el dividendo posee el 20 por ciento o más, entonces el monto de la deducción aumenta al 65 por ciento. [4] Si, por otro lado, la corporación que recibe el dividendo posee más del 80 por ciento de la corporación distribuidora, se le permite deducir el 100 por ciento del dividendo que recibe. [5]
Tenga en cuenta que para que se aplique la deducción, la corporación que paga el dividendo también debe estar sujeta a impuestos ( es decir , debe estar sujeta a la doble imposición que la deducción pretende prevenir). [6] Las corporaciones S no son elegibles para una deducción por dividendos recibidos, ya que se consideran una entidad de transferencia , que grava a los accionistas.
Limitaciones
Limitación de la renta imponible
La deducción por dividendos recibidos es limitada con respecto a la renta imponible del accionista corporativo. Según §246 (b) del IRC, una corporación con derecho a una deducción del setenta por ciento de los dividendos recibidos, puede deducir el monto del dividendo solo hasta el setenta por ciento de la renta imponible de la corporación. Además, una corporación con derecho a una deducción del ochenta por ciento de los dividendos recibidos puede deducir el monto del dividendo solo hasta el ochenta por ciento de la renta imponible de la corporación. Hay dos excepciones a la limitación de la renta imponible. No se impone ninguna restricción de ingresos imponibles a una corporación con una deducción recibida de dividendos del cien por ciento. En segundo lugar, si la deducción de los dividendos recibidos aumenta o crea una pérdida operativa neta, la limitación no se aplica. [7]
A los efectos de determinar la deducción correspondiente de los dividendos recibidos, la renta imponible de un accionista corporativo debe calcularse sin incluir las pérdidas operativas netas (NOL), las pérdidas de capital acumuladas y la deducción de los dividendos recibidos.
Limitación del período de tenencia
Para recibir el beneficio fiscal de una deducción por dividendos recibidos, un accionista corporativo debe poseer todas las acciones de la corporación distribuidora por un período de más de 45 días. Según §246 (c) (1) (A), se niega una deducción de dividendos recibidos según §243 con respecto a cualquier acción que el contribuyente mantenga durante 45 días o menos.
La complejidad de esta limitación se amplifica según §246 (c) (4). La Sección 246 (c) (4) establece que el período de tenencia de las acciones se reduce por cualquier período en el que el contribuyente tiene una opción de venta, está bajo una obligación contractual de vender o ha realizado una venta al descubierto de valores sustancialmente idénticos. En la resolución de ingresos 94-28, el Servicio de Impuestos Internos (IRS) explica que el principio detrás de §246 (c) (4) es negar el crédito hacia el período de retención de 45 días por cualquier período durante el cual el contribuyente esté protegido del riesgo. de la pérdida inherente a la propiedad de una participación accionaria.
Limitación recibida de dividendos financiados con deuda
La Sección 246A del Código no permite el beneficio de la deducción de dividendos recibidos por compras financiadas con deuda de acciones de cartera corporativa. Según lo declarado por el Comité Conjunto de Tributación, la provisión reduce la deducción por dividendos recibidos sobre acciones de cartera financiadas con deuda. Por lo tanto, la deducción por dividendos recibidos está disponible únicamente con respecto a los dividendos “atribuibles” a acciones financiadas por otros medios además de la deuda. Se calcula una razón simple para determinar qué porcentaje de una inversión se financia con deuda. Como resultado, los dividendos recibidos deducción se reducen en el porcentaje de la inversión financiada con deuda.
Ver también
Referencias
- ^ Consulte la Sección 243 del Código de Rentas Internas (con respecto a las corporaciones nacionales) y la Sección 245 (con respecto a las corporaciones extranjeras).
- ^ La "triple imposición" ocurre si, y solo si, los impuestos pagados sobre las ganancias no se transfieren a los clientes de la corporación.
- ^ Sección 243 (a) (1) del Código de Rentas Internas.
- ^ Sección 243 (c) del Código de Rentas Internas.
- ^ Sección 243 (a) (3) del Código de Rentas Internas.
- ^ Sección 243 (d) del Código de Rentas Internas.
- ^ https://www.irs.gov/publications/p542/ar02.html#en_US_2011_publink1000257826