A los efectos del impuesto sobre la renta en los Estados Unidos , las personas estadounidenses que posean acciones de una empresa de inversión extranjera pasiva ( PFIC ) pueden elegir entre (i) tributación actual sobre los ingresos de la PFIC o (ii) diferir dichos ingresos sujetos a un impuesto presunto y régimen de intereses. [1] La disposición fue promulgada como parte de la Ley de Reforma Fiscal de 1986 como una forma de colocar a los propietarios de fondos de inversión extraterritoriales en una situación similar a los propietarios de fondos de inversión estadounidenses ( empresas de inversión reguladas ). [2] Las disposiciones originales se aplicaban a todas las sociedades extranjeras que cumplían una prueba de ingresos o de activos. Sin embargo, enmiendas de 1997 [3]limitó la aplicación en el caso de accionistas estadounidenses de sociedades extranjeras controladas .
Definición
Cualquier corporación extranjera (es decir, no estadounidense) que cumpla con la prueba de ingresos o la prueba de activos es una PFIC con respecto a cada accionista cuando se cumple la prueba. [4] La condición de PFIC se aplica por separado para cada ciudadano estadounidense que posea acciones, y también por separado con respecto a las acciones adquiridas en diferentes momentos. El estado de PFIC, por sí mismo, no tiene ningún impacto sobre la corporación extranjera o los accionistas extranjeros.
La prueba de ingresos se cumple si el 75% o más de los ingresos brutos de la corporación extranjera son ingresos pasivos, definidos como ingresos de la compañía controladora personal extranjera con modificaciones.
La prueba de activos se cumple si el 50% o más de los activos promedio de la corporación extranjera (como se define en el Código IR) producen, o podrían producir ingresos pasivos, o son activos (como efectivo y terrenos desnudos) que no producen ingresos. La prueba se aplica sobre la base de la base ajustada de la corporación extranjera, a efectos fiscales de los Estados Unidos, de los activos o, a elección del accionista en particular, los valores justos de mercado de los activos.
Verificación de subsidiarias del 25%: los intereses en el 25% o más de corporaciones extranjeras de propiedad se tratan de manera similar a las participaciones de sociedades (es decir, revisadas) para la prueba de ingresos y la prueba de activos.
(2 pruebas - prueba de ingresos 75%; prueba de activos - 50%)
Efecto del estado de PFIC
Si una persona estadounidense recibe ingresos de una PFIC o reconoce ganancias por la enajenación de acciones de un fondo 1291, dicha persona está sujeta a un régimen de impuestos e intereses. [5] Un accionista puede optar por salir de este régimen (ver QEF a continuación). [6] El régimen se aplica únicamente a cualquier distribución o ganancia que supere el 125% de las distribuciones medias de los tres años anteriores. Este régimen es el siguiente: Primero, dichos ingresos o ganancias (que superen el 125%) se asignan a prorrata a cada año del período de tenencia de la persona para las acciones particulares. A continuación, los montos asignados a años anteriores posteriores a 1986 se excluyen de la renta imponible del año en curso. Luego, el impuesto se calcula sobre los montos asignados a cada año anterior a la tasa impositiva máxima aplicable al tipo de contribuyente para dicho año (impuesto del año anterior). Luego, el interés se calcula sobre el impuesto del año anterior como si fuera un pago insuficiente del impuesto (cargo por intereses). Finalmente, el impuesto del año en curso se incrementa por la suma de los montos de impuestos del año anterior y los montos de cargos por intereses. [7]
Los cargos por intereses se calculan utilizando interés compuesto del 15 de abril al 15 de abril. [8] Dado un período de tenencia suficientemente largo, el impuesto y los intereses atrasados superarán el 100%. Sin embargo, el accionista puede evitar> 100% de impuestos vendiendo y recomprando periódicamente sus participaciones, utilizando los ingresos después de impuestos para recomprar acciones.
Los accionistas de una PFIC (incluida una QEF) son elegibles para el crédito fiscal extranjero con respecto a los impuestos del año anterior actual y estimado, incluido el crédito estimado pagado para los accionistas corporativos del 10% de la PFIC.
Elección del Fondo Electoral Calificado (QEF)
Cada persona estadounidense que posea acciones de una PFIC puede optar por incluir su participación en los ingresos ordinarios y las ganancias netas de capital de la PFIC (similar a los accionistas de un fondo mutuo), siempre que la PFIC emita la declaración de información anual necesaria de la PFIC. La declaración de información anual de PFIC es un equivalente aproximado del Formulario 1099. Esta elección es efectiva para el año en que se realiza la elección y todos los años subsiguientes. El régimen de impuestos e intereses se evita en la medida en que se aplique esta elección.
Esta elección ayuda a las personas estadounidenses que poseen acciones de una PFIC al tratar los ingresos obtenidos a través de la PFIC de manera similar a otras entidades estadounidenses. Por ejemplo, los accionistas de corporaciones generalmente están sujetos a impuestos estadounidenses solo cuando se distribuyen los ingresos. [9] Además, los accionistas de un fondo mutuo de EE. UU. Están sujetos a impuestos sobre su participación prorrateada en los ingresos ordinarios y las ganancias de capital del fondo mutuo.
El estado de QEF se aplica solo a las acciones de un accionista en particular adquiridas durante un año fiscal para el cual la elección de QEF estuvo en vigor, asumiendo que la elección de QEF permanece vigente durante todo el período de tenencia. Tal estado no se aplica a otros accionistas ni a las personas que adquieren las acciones en particular.
El estatus QEF evita completamente el régimen de impuestos e intereses solo si es efectivo desde el comienzo del período de tenencia de la acción. Si un accionista elige el estado QEF para acciones particulares en una fecha posterior a la fecha de adquisición, se puede realizar una de las tres elecciones adicionales para "purgar" el estado PFIC de años anteriores. El accionista puede realizar una de las dos elecciones de reconocimiento de ganancias (venta considerada y valor de mercado) o, si el accionista es una corporación, una elección de dividendo estimado. En cada caso, la ganancia o dividendo presunto reconocido en la elección está sujeta al régimen de impuestos e intereses.
Marcar al mercado
Un accionista de una PFIC también puede optar por reconocer cada año la ganancia o pérdida de las acciones como si hubiera vendido las acciones de PFIC al valor justo de mercado, aunque las ganancias se gravan como ingresos ordinarios. Las pérdidas generan deducciones de ingresos ordinarios en la medida en que revierten las ganancias anteriores, sobre una base de acción por acción, después de lo cual se reclaman en el anexo D de EE. UU. Dicha elección está disponible solo para acciones cuyo valor de mercado es fácilmente determinable (por ejemplo, acciones negociadas regularmente). Las acciones sujetas a esta elección no están sujetas al régimen de impuestos e intereses. [10] Además, esta elección es independiente de las elecciones anteriores de PFIC (es decir, elección de QEF o Sect 1291). por ejemplo: Si la acción X se compró en 2007 por $ 100, tiene un valor justo de mercado el 31 de diciembre de 2011, de $ 120 y no se presentaron formularios PFIC hasta 2011 (cuando se hizo la Sect 1296-Mark-to-market-choice), no Las presentaciones de PFIC serían necesarias para los años anteriores siempre que las distribuciones fueran inferiores al 125% y no se produjeran ganancias de capital. Para el año en curso, 8621 se presentaría utilizando Mark to market y el ingreso ordinario sería de $ 20. [11]
Coordinación con las reglas de CFC
Los accionistas estadounidenses (generalmente 10% o más propietarios) de una corporación extranjera controlada (CFC) no están sujetos al régimen de impuestos e intereses con respecto a cualquier acción que no fuera una acción de una PFIC en ningún momento antes de 1997. Dichos accionistas son, en cambio, sujeto a las reglas de la CFC. [12]
Informar y realizar elecciones
Cada persona estadounidense que posea acciones de una PFIC debe presentar el Formulario 8621 del IRS . Dicho formulario se utiliza para informar las distribuciones y ganancias reales, así como los ingresos y ganancias bajo una elección QEF. Dicho formulario también se utiliza para realizar las elecciones de QEF y depuración descritas anteriormente. El no presentar dicho formulario en un año en el que no se informan correctamente los ingresos no conlleva sanciones específicas, pero puede hacer que la declaración sea incompleta y potencialmente sujeta a la ley de limitaciones.
Otras lecturas
- Tax-Charts.com, "Diagrama de flujo de las reglas de ajuste al mercado de PFIC "
- Bloomberg BNA "La pesadilla de las PFIC a nivel estatal - Respuestas a preguntas frecuentes"
- Colegio de Abogados de la ciudad de Nueva York "Informe que ofrece orientación propuesta con respecto a las reglas de las empresas de inversión extranjera pasiva" , septiembre de 2009. (Consulte la sección 3 para obtener un resumen de la ley actual)
- Kuntz & Peroni, Fiscalidad internacional de EE. UU., ISBN 978-0-7913-1136-3
- Moore, Outslay y otros, Aspectos fiscales estadounidenses de hacer negocios en el extranjero, ISBN 978-0-87051-620-7
- Fox y Feinscheiber, las reglas de las sociedades de inversión extranjera pasiva son complejas e implacables
- Instrucciones para el formulario 8621 del IRS
Referencias
- ^ 26 USC 1291-1298 .
- ^ Ver las páginas II-640 y siguientes del Informe del Comité de la Conferencia sobre la Sección 1235 de la Ley de Reforma Fiscal de 1986 .
- ^ Sección 1121 de PL 105-34 .
- ^ 26 USC 1297 .
- ^ 26 USC 1291 .
- ^ 26 USC 1293-5 .
- ^ Tenga en cuenta que esta cantidad agregada se considera la cantidad de impuestos para el año a los efectos de los cálculos de multas e intereses.
- ^ 26 USC 6622 .
- ^ Véase, por ejemplo, la publicación 550 del IRS . Sin embargo, se aplican excepciones importantes, como para los accionistas de Corporaciones S, 26 USC 1361, et seq .
- ^ 26 USC 1296 .
- ^ Sección 1.1296-1 3 b.iii
- ^ Tenga en cuenta que una persona estadounidense que posea acciones de una corporación extranjera que se mantuviera antes de 1997 corre el riesgo de que la CFC fuera una PFIC antes de 1997. Consulte la nota anterior.