Impuesto sobre beneficios
| Impuesto sobre beneficios | |||||||
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| Chino tradicional | 利得 稅 | ||||||
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En Hong Kong , el impuesto a las ganancias es un impuesto sobre la renta que se aplica a las empresas que se llevan a cabo en Hong Kong. Aplicando el concepto de tributación territorial , solo las ganancias obtenidas en Hong Kong están sujetas a impuestos en general. Las ganancias de capital no están sujetas a impuestos en Hong Kong, aunque siempre es discutible si una renta es de naturaleza capital.
Las personas sujetas al impuesto a las ganancias incluyen corporaciones , sociedades , fideicomisarios y propietarios únicos . [1]
Alcance con cargo
Como regla general, el impuesto sobre las ganancias de Hong Kong se aplica a cualquier persona que ejerza un oficio , profesión o negocio en Hong Kong y las ganancias imponibles que surjan o se deriven de Hong Kong durante un año de evaluación . [2] La tasa impositiva sobre las ganancias aplicada es del 15% para las personas y del 16,5% para las corporaciones ( también conocida como la tasa estándar ) sobre sus ganancias netas imponibles para el año de evaluación 2014/15.
Fuente de ganancias
Para argumentar si los beneficios que surgen o se derivan de Hong Kong, a menudo se remiten las sentencias de la jurisprudencia. La regla fundamental de la fuente fue establecida por el caso histórico The Commissioner of Inland Revenue ("CIR") contra Hang Seng Bank Ltd Co. (1991) 1 AC 306 . Lord Bridge of Harwich of Privy Council sostuvo que la fuente de ganancias es una cuestión de hecho que depende de la naturaleza de la transacción y afirmó que el principio rector general para determinar la fuente es que
Uno mira para ver qué ha hecho el contribuyente para obtener la ganancia en cuestión y dónde la ha obtenido. [3]
La declaración se recupera ampliamente en el contexto de los impuestos en Hong Kong y otras jurisdicciones y se reconfirma en casos posteriores, como HK-TVB International Limited v. CIR (1992) 2 AC 397 . [4] Sin embargo, al aplicar el principio rector general, no debe distraerse con los antecedentes e incidentes.
Para reducir la complejidad en la determinación de la fuente de ganancias, el Departamento de Impuestos Internos de Hong Kong ("IRD") emitió la Nota de Práctica e Interpretación Departamental No. 21 - Localidad de las ganancias ("DIPN No. 21") para proporcionar una guía a los contribuyentes potenciales sobre la fuente de ingresos. Siguiendo la directriz del DIPN nº 21, los contribuyentes pueden determinar en primer lugar qué tipo de beneficios obtiene su negocio y hacer referencia a las opiniones del IRD con respecto al tipo particular de beneficios. [5]
| Tipos de beneficios | Pruebas aplicables | Explicación |
|---|---|---|
| Beneficio comercial | Prueba de funcionamiento |
No se permite el reparto de los beneficios obtenidos en Hong Kong ni de los beneficios extraterritoriales. |
| Beneficio de fabricación | Prueba de funcionamiento | La operación de fabricación se realiza en Hong Kong, totalmente gravable. Para la operación de fabricación realizada por Hong Kong Company en China, depende de si el proceso de fabricación es
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| Renta por alquiler / Venta de inmuebles | Prueba de Situs | Determinado por la ubicación de las propiedades |
| Ingresos por servicios | Prueba de actividad | Determinado por la ubicación donde se realizan los servicios |
Cálculo de impuestos
La formula es:
- Impuesto sobre las ganancias pagadero en Hong Kong = Beneficio neto tasable × Tasa estándar del impuesto sobre las ganancias
- Beneficio neto tasable = Beneficio tasable - Pérdida adelantada (si la hay) + Pérdida transferida de la sociedad (si la hay)
- Ganancia imponible = Ganancia o (Pérdida) por cuenta financiera + (Gastos no permitidos cargados en la cuenta - Ingresos no tributables acreditados en la cuenta) - Desgravaciones por depreciación - Donaciones benéficas aprobadas
Donaciones benéficas aprobadas
Las donaciones benéficas aprobadas se limitan al 35% (10% para los años de evaluación hasta 2002/03 inclusive; y 25% para los años de evaluación 2003/04 a 2007/08) de las ganancias tasadas ajustadas antes de la deducción de las donaciones, por sección 16D de la IRO. Dicho agregado no debe ser inferior a $ 100.
Sección 14
- Una persona ejerce un oficio, una profesión o un negocio en Hong Kong.
- Hay ganancias que surgen o se derivan de (comercio, profesión, negocios). La ganancia no proviene de la venta de activos de capital.
- Las ganancias deben provenir o derivarse de Hong Kong.
- Prueba efectuada por contrato
- Prueba de funcionamiento
- Provisión de prueba de crédito
- Prueba de desarrollo o prueba de registro
Insignias de comercio
Cualquier comercio puede estar sujeto a impuesto sobre los beneficios a menos que uno puede proporcionar evidencia razonable para demostrar que no hay ningún ingreso beneficio. En Hong Kong, las ganancias de capital no están sujetas a impuestos.
Para probar la naturaleza de un oficio, las insignias de oficio deben considerarse:
- la intención de beneficio del contribuyente (una adquisición del producto básico)
- Asunto de la disposición del producto básico (si el disfrute se puede asumir en la adquisición original, por ejemplo, alquiler)
- la duración de la propiedad,
- frecuencia de transacciones similares,
- motivo de la eliminación,
- trabajo complementario y así sucesivamente.
Período base y año de evaluación
El año de evaluación de cada año comienza el 1 de abril y finaliza el 31 de marzo del año siguiente. Por ejemplo, el año de evaluación del 1 de abril de 2014 al 31 de marzo de 2015 es "Año de evaluación 2014/15". Sin embargo, no se requiere ningún ajuste para alinear la información financiera con la fecha de finalización del año de evaluación. Por el contrario, el IRD acepta los beneficios evaluados de acuerdo con la fecha de cierre del ejercicio contable. En el contexto de la legislación fiscal, esto también se conoce como período base.
| Convenio del IRD sobre el "período base" | ||
|---|---|---|
| Período de información | Año de evaluación | "Código" |
| 1 de enero de 2014 al 31 de diciembre de 2014 | Año de evaluación 2014/15 | "Código D" |
| 1 de abril de 2014 al 31 de marzo de 2015 | Año de evaluación 2014/15 | "Código M" |
| 1 de julio de 2014 al 30 de junio de 2015 | Año de evaluación 2015/16 | "Código N" |
Depreciación fiscal
Las compras de edificios industriales, edificios comerciales e instalaciones y maquinaria no son deducibles porque son de capital. [6] Sin embargo, los gastos de capital pueden ser deducibles si se clasifican en las siguientes categorías:
- Gastos de capital en instalaciones y maquinaria para investigación y desarrollo; [7]
- Gastos de capital para renovación o rehabilitación de edificios distintos de los domésticos; [8]
- Gastos de capital en activos fijos prescritos (excluidos el arrendamiento o la compra a plazos); [9]
- Gastos de capital en instalaciones de protección medioambiental (excluidos el arrendamiento o alquiler con opción a compra). [10] [11]
Si el gasto de capital no es deducible en ninguna de las disposiciones anteriores, se pueden otorgar las siguientes provisiones por depreciación como una deducción alternativa.
Subsidio para edificios industriales y comerciales
Como se deriva de su nombre, el subsidio por construcción industrial solo está disponible para edificios utilizados, generalmente, con el propósito de fabricar bienes y productos. Los edificios que se utilizan para llevar a cabo otros negocios pueden calificar para la concesión de construcción comercial. [12]
La asignación por construcción industrial es más beneficiosa para el contribuyente porque en el año de la compra se puede deducir el 20% de la "asignación inicial" sobre los gastos de capital. Este beneficio no está disponible para edificios comerciales. Por cada año, el 4% de los gastos de capital se puede deducir como "asignación anual", hasta 25 años después de su primer uso. [13] [14]
Por el contrario, la cantidad que los ingresos recibidos en el momento de las ventas sobre la asignación reclamada estarán sujetos a impuestos como "cargo de compensación". [15]
| Resumen - Provisión por depreciación de edificios | ||
| Tipos | Subsidio de construcción industrial | Subsidio de construcción comercial |
|---|---|---|
| Asignación inicial | 20% en gastos de capital | No disponible |
| Subsidio anual | 4% sobre gastos de capital | 4% sobre gastos de capital |
Asignación por depreciación de plantas y maquinaria
Los tipos de planta y maquinaria que se pueden depreciar con impuestos y sus tasas respectivas (solo para la asignación anual, ver más abajo) se establecen en un programa prescrito. [16] La definición de planta y maquinaria no incluye ningún implemento, utensilio ni artículo. En cambio, pueden ser totalmente deducibles a efectos del impuesto sobre las ganancias sobre la base de la sustitución (es decir, cuya compra inicial no es deducible) [17] [18]
Para los activos adquiridos durante ese año de tasación, se otorgará una provisión inicial del 60%. A partir de entonces, los activos que comparten las mismas tasas de asignación anual se transfieren a un grupo, clasificado según el programa prescrito en la Regla 2, y se otorgará una asignación anual del 10%, 20% o 30% para la totalidad de los activos agrupados. [16] [19] Por ejemplo, un vehículo de motor, que está agrupado en un 30%, puede recibir primero una asignación inicial del 60% y un 30% de la asignación anual sobre el 40% restante del valor del activo. Por lo tanto, el 72% (es decir, 60% + 30% x 40% = 72%) del valor del vehículo de motor se puede deducir del impuesto en el año de la compra.
Pérdida fiscal
Las pérdidas fiscales se pueden trasladar para compensar las ganancias en los años futuros hasta que se absorban por completo, pero no hacia atrás. [20] El alivio de pérdidas colectivas no está disponible en la tributación de Hong Kong.
El contribuyente no tiene derecho a objetar una pérdida determinada por el IRD porque la pérdida no es una tasación de acuerdo con la definición de Ordenanza. Hasta el momento en que se evalúen los beneficios que afecten a la pérdida fiscal (por ejemplo, compensación de pérdidas fiscales anteriores), el contribuyente puede solicitar una objeción al CIR. [21] [22] También implica que una declaración de pérdida, que otorga la opción de no objeción al contribuyente, tiene un estatus diferente con la notificación de evaluación.
Una tasación no puede reabrirse después de ser definitiva y concluyente después de 6 años (o 10 años en el caso de evasión fiscal intencional). [23] Por el contrario, un caso de pérdida fiscal, incluso acordada por el CIR en el año anterior, puede reabrirse en cualquier momento en el futuro, ya que técnicamente no es una evaluación. [22]
Ver también
- Departamento de Hacienda (Hong Kong)
- Sección 5 de la IRO - impuesto a la propiedad
- Sección 8 de la IRO - Impuesto sobre salarios
Enlaces de referencia
- Sección 14 de la IRO
- Departamento de Hacienda de Hong Kong: preguntas y respuestas
- Una guía de Law & Trust sobre impuestos corporativos (beneficios) en Hong Kong
- Se aplican diferentes tasas estándar de impuestos sobre las ganancias a las empresas y empresas no constituidas en sociedad.
Referencias
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.2 Interpretaciones
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.14
- ^ http://www.bailii.org/uk/cases/UKPC/1990/1990_42.html , BAILII, consultado el 7 de febrero de 2015
- ^ http://www.bailii.org/uk/cases/UKPC/1992/1992_21.html , BAILII, consultado el 10 de febrero de 2015
- ^ Nota de práctica e interpretación departamental núm. 21
- ^ Capítulo 112 de la Ordenanza de Hacienda Pública, sección 17 (1) (c)
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.16B
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.16F
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.16G
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.16H
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.16I
- ^ Nota de práctica e interpretación departamental núm. 2 , Inland Revenue Department, consultado el 23 de febrero de 2015
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.33A
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.34
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.35 (3)
- ^ a b Capítulo 112A de la regla de impuestos internos, primera parte de la regla 2
- ^ Inland Revenue Rule Cap 112A, Segunda parte de la regla 2
- ^ Capítulo 112 de la Ordenanza de Hacienda Pública, sección 16 (1) (f) .
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.39B
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.19C
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.64
- ^ a b Nota de práctica e interpretación departamental núm. 8
- ↑ Inland Revenue Ordinance Cap 112, s.60
- Fiscalidad en Hong Kong
