El sistema de planificación de impuestos es el sistema de cómo se aplica el cargo al impuesto de sociedades del Reino Unido . También se aplicaba al impuesto sobre la renta del Reino Unido antes de que el Proyecto de Reescritura de la Ley Fiscal reescribiera la legislación . Se aplican sistemas similares en otras jurisdicciones que están o estuvieron estrechamente relacionadas con el Reino Unido, como Irlanda y Jersey .
Los gravámenes al impuesto sobre la renta se establecieron originalmente en los Anexos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En el caso del impuesto de sociedades del Reino Unido, permanecen para las empresas imputadas a ese impuesto, y en el caso del impuesto sobre la renta del Reino Unido, quedan muchas, pero no todas.
En el Reino Unido se aplica la regla de la fuente . Esto significa que algo se grava solo si hay una disposición específica que lo incluye en el cargo por impuestos. En consecuencia, las ganancias solo se cargan al impuesto de sociedades si se encuentran dentro de uno de los siguientes, y no están exentas de otra manera por una disposición explícita de las Leyes de Impuestos:
Los horarios
Alcance | |
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Planificar una | Ingresos de tierras del Reino Unido |
Programado | Ingresos imponibles que no se incluyen en otro Anexo |
Horario F | Ingresos por dividendos del Reino Unido |
Ganancias imputables | Ganancias definidas por la legislación que no se gravan como ingresos |
Carga de CFC | Beneficios obtenidos por empresas extranjeras controladas donde no se aplica ninguna exención |
Notas:
- Los jefes de cargo enumerados anteriormente son mutuamente excluyentes. Ningún ingreso o ganancia puede caer dentro de más de un cargo.
- En la práctica, las empresas no pagan impuestos según el Anexo F. La mayoría de las empresas están exentas del Anexo F y existe una disposición para aquellas empresas que pagan impuestos sobre los dividendos del Reino Unido (es decir, distribuidores de acciones ( acciones )) que elimina el cargo del Anexo F al Anexo D.
- Una empresa extranjera controlada ("CFC") es una empresa controlada por un residente del Reino Unido que no es residente del Reino Unido y está sujeta a una tasa impositiva más baja en el territorio en el que reside. En determinadas circunstancias, las empresas residentes en el Reino Unido que controlan una CFC pagan el impuesto de sociedades sobre lo que habrían sido las ganancias fiscales de esa CFC en el Reino Unido. Sin embargo, debido a una amplia gama de exenciones, muy pocas empresas sufren un cargo por CFC.
- Solía haber un Anexo B y un Anexo C que se aplicaban a las empresas, pero ahora se han fusionado con el Anexo D. El Anexo E, que fue derogado en 2003, solo se aplicaba a las personas.
- Los fideicomisos de participación autorizados no están sujetos a impuestos sobre sus ganancias imputables.
Historia
El impuesto sobre la renta se gravaba según cinco listas; los ingresos que no se incluían en esas listas no se gravaban. Los horarios fueron:
- Anexo A (impuesto sobre la renta de tierras del Reino Unido)
- Anexo B (impuesto sobre la ocupación comercial de la tierra)
- Anexo C (impuesto sobre la renta de valores públicos)
- Anexo D (impuesto sobre ingresos comerciales, ingresos de profesiones y vocaciones, intereses, ingresos en el extranjero e ingresos ocasionales)
- Anexo E (impuesto sobre la renta del empleo)
Posteriormente, se agregó un sexto Anexo, Anexo F (impuesto sobre los ingresos por dividendos del Reino Unido).
Los anexos bajo los cuales se gravan los impuestos han cambiado. El Anexo B fue abolido en 1988, el Anexo C en 1996 y el Anexo E en 2003. A efectos del impuesto sobre la renta, los Anexos restantes se abolieron en 2005. Los Anexos A, D y F siguen siendo para efectos del impuesto sobre sociedades.
Casos del Anexo D
El anexo D se divide en sí mismo en varios casos:
Alcance | |
---|---|
Caso I | Beneficios de los comercios, incluida la agricultura |
Caso II | Beneficios de profesiones y vocaciones |
Caso III | Intereses y pagos anuales, etc., no gravados en origen |
Caso IV | Ingresos de valores extranjeros (obligaciones, hipotecas, etc.) |
Caso V | Ingresos de posesiones en el extranjero (propiedad, acciones, etc.) |
Caso VI | Beneficios misceláneos que no se pueden imputar de otro modo según el Anexo D o cualquier otro Anexo (por ejemplo, ingresos de alquileres amueblados) |
Notas:
- Los ingresos pueden estar comprendidos en más de uno de los Casos I, III y V. Cuando esto sucede, los ingresos solo se gravan en uno de los Casos. El HM Revenue and Customs (la autoridad fiscal del Reino Unido) decide que se aplicará la caja.
- Cuando los ingresos y ganancias por intereses, las pérdidas sobre préstamos, derivados, instrumentos financieros e intangibles se relacionan con una operación, se incluyen en el Caso I, no en el Caso III. La única excepción a esto son las compañías de seguros de vida gravadas sobre la base I menos E, donde siempre se incluyen en el Caso III. Los ingresos por intereses en el extranjero, etc. se incluyen en el Caso I o III, según corresponda, y nunca en el Caso V.
- Había un Caso II, que se aplicaba a los ingresos por profesiones y vocaciones. No se cree que una empresa sujeta al impuesto sobre sociedades pueda tener tales ingresos y, en consecuencia, el Caso II se abolió efectivamente cuando el impuesto sobre la renta dejó de tratarse de forma planificada.
- Antes existían los Casos IV, VII y VIII, pero todos han sido abolidos.
Alivio de gastos
Los cálculos de ingresos y ganancias imponibles incluyen deducciones por gastos directos. Sin embargo, no todas las fuentes de ingresos tienen gastos directos (particularmente los que se encuentran dentro de los Casos III y VI del Anexo D, los ingresos por dividendos extranjeros que se encuentran dentro del Caso V y los ingresos que se encuentran dentro del Anexo F). Además, una empresa puede incurrir en gastos de gestión de una subsidiaria que no tiende a pagarle ingresos por dividendos.
Por lo tanto, el alivio se da para los gastos de gestión incurridos por una empresa con operaciones de inversión (antes del 1 de abril de 2003 empresas de inversión), y para ciertos gastos de gestión de una empresa de seguros de vida gravado en la base I E menos . La desgravación también se otorga como una deducción de las ganancias imputables al impuesto de sociedades a ciertos pagos a organizaciones benéficas, ciertos pagos de regalías realizados por no comerciantes y algunos dividendos fabricados en el extranjero.
Caso I del Anexo D y Anexo A
Sujeto a leyes específicas o jurisprudencia en contrario, las ganancias del Caso I del Anexo D y del Anexo A se basan en las ganancias calculadas utilizando la práctica contable generalmente aceptada en el Reino Unido . Lo mismo ocurre con la deducción por gastos de gestión que están a disposición de las empresas con negocio de inversión. Cuando una empresa prepara sus cuentas de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera , utilizará las ganancias calculadas sobre esa base en lugar de 2005 en adelante, sujeto a leyes específicas o jurisprudencia en contrario.
Las principales excepciones a esta regla son que no se permiten deducciones bajo el Caso I del Anexo D (o Anexo A) por gastos no incurridos total y exclusivamente para el comercio (o negocio de alquiler) y que no hay deducciones disponibles para el capital (es decir, las deducciones son solo disponible para elementos de ingresos).
En publicaciones recientes, HM Revenue and Customs ha dividido las diversas excepciones a la regla de "seguir las cuentas" en 11 categorías algo arbitrarias, de las cuales 1 es la categoría residual miscelánea. Los otros diez son
- Política pública
- Los precios de transferencia
- Estructural
- Evitación
- Neutralidad fiscal
- Elementos de capital
- Incentivos fiscales
- Simetría
- Realizabilidad y capacidad fiscal
- "Verdadero reflejo"
Depreciación fiscal
Dado que no se permiten deducciones de capital, la depreciación de los activos de capital no es deducible de impuestos, aunque la depreciación fiscal, conocida como "desgravaciones de capital", está disponible en su lugar para gastos en algunos activos de capital. Las bonificaciones de capital se otorgan mediante la Ley de bonificaciones de capital de 2001 (CAA 2001). Tenga en cuenta que los gastos en arrendamientos financieros (a diferencia de, digamos, contratos de arrendamiento o compra a plazos) se consideran ingresos. Por lo tanto, los pagos de intereses y la depreciación de los arrendamientos financieros son deducibles. Sin embargo, si el arrendador financiero es propietario del activo, es posible que pueda reclamar desgravaciones de capital.
Hay varios tipos de bonificaciones de capital. Con mucho, el tipo de asignación más común son las asignaciones para instalaciones y maquinaria. "Maquinaria" toma su significado normal. "Planta" no tiene una definición legal, aunque la legislación designa algunos activos como planta (por ejemplo, "características integrales", gastos en seguridad en campos deportivos y activos de seguridad personal) y también define lo que no puede ser planta (llamados "edificios" y " estructuras "). Planta está definida por más de 100 años de jurisprudencia. Es, en esencia, un "aparato" empresarial, que en la práctica puede incluir muchos elementos y accesorios en los edificios.
Las asignaciones de planta y maquinaria daban convencionalmente una "asignación de amortización" anual (WDA) del 25%. La WDA del 25% se redujo al 20% desde abril de 2008. Esto significa que si un activo de la planta, por ejemplo, se compraba por £ 400 en el año 1, el 20% de £ 400 (es decir, £ 80) sería deducible de las ganancias imponibles como impuesto. depreciación en el año 1. Entonces el 20% de £ (400-80) (es decir, £ 64) sería deducible en el año 2, y así sucesivamente. La cifra del 20% se reduce al 10% para determinados activos de "tasa especial". Estos incluyen "características integrales" (sistemas eléctricos; sistemas de agua fría; sistemas de calefacción, agua caliente, ventilación y aire acondicionado; ascensores, escaleras mecánicas y pasillos móviles; y protección solar externa), "activos de larga duración" (plantas y maquinaria con un vida esperada cuando es nuevo de 25 años o más (sujeto a varias exenciones, es decir, activos en oficinas y tiendas minoristas), y la adición de aislamiento térmico a los edificios existentes. A partir de abril de 2008, las primeras 50.000 libras esterlinas de gastos en planta y maquinaria cada año pueden amortizarse en ese año (lo que se denomina "asignación de inversión anual"). También hay asignaciones de capital del 100% durante el primer año para gastos en plantas y maquinaria que ahorran energía y son beneficiosas para el medio ambiente (es decir, que conservan el agua) (denominadas "asignaciones de capital mejoradas").
También se concedieron bonificaciones de capital al 4% en línea recta para gastos en edificios industriales y agrícolas. Sin embargo, estas asignaciones se eliminarán gradualmente para abril de 2011 mediante la reducción de la tasa de WDA en un trimestre cada año, de modo que, en términos generales, la tasa se reducirá al 3% a partir de abril de 2008, al 2% a partir de abril de 2009, al 1% a partir de abril de 2010 y nada a partir de abril de 2011. Los edificios industriales son los que se utilizan para diversos fines, incluida la fabricación, el procesamiento y el almacenamiento, etc. También están disponibles para hoteles calificados (aquellos con al menos 10 habitaciones de alquiler y que cumplen otras condiciones) y edificios comerciales en áreas especialmente designadas de necesidad, llamadas "zonas empresariales" (que califican para una asignación inicial del 100%, pero también se retirarán a partir de abril de 2011).
La depreciación fiscal también está potencialmente disponible para gastos en: renovación de locales comerciales (asignación inicial del 100%), conversiones planas (asignación inicial del 100%), investigación y desarrollo (asignación inicial del 100%), extracción de minerales (WDA del 10% o 25%), know-how (25% WDA), patentes (25% WDA), dragado y arrendamientos asegurados. Los gastos en limpieza de terrenos y edificios contaminados pueden calificar para un 150% de "alivio de remediación de terrenos" y agregar aislamiento térmico a propiedades residenciales puede calificar para un "subsidio de ahorro de energía del propietario", dando una deducción de £ 1,500 por vivienda.
En particular, no se dispone de depreciación fiscal para gastos en terrenos, gastos abortados, gastos que no dan lugar a un activo de capital, y aparte de las circunstancias específicas mencionadas anteriormente para la mayoría de los edificios.
Impuesto de tonelaje
Para las compañías navieras, también se puede aplicar otra regla: el llamado impuesto de tonelaje . Las compañías navieras pueden optar por calcular sus ganancias del Caso I utilizando una fórmula basada en el tonelaje en lugar de las ganancias contables ajustadas fiscalmente.
Caso III del Anexo D
Las ganancias y pérdidas de préstamos, derivados, instrumentos financieros e intangibles se gravan al igual que las rentas. La regla básica para calcular las ganancias del Caso III es seguir las cuentas, aunque existen reglas detalladas contra la evasión para detener los abusos más obvios. Solo los gastos directos, como los costos incurridos para obtener un préstamo, son deducibles en el cálculo del Caso III. Si el resultado es negativo, los beneficios del Caso III se toman como nulos, y el resultado negativo se trata como débitos no comerciales. Se aplican reglas de cálculo similares a los préstamos, derivados, instrumentos financieros e intangibles gravados en el Caso I (aunque las pérdidas se tratan como un gasto del Caso I en lugar de como débitos no comerciales).
Caso V del Anexo D
Los ingresos de propiedad en el extranjero y los ingresos de un comercio totalmente en el extranjero se calculan de la misma manera que el Anexo A y el Caso I de los ingresos del Anexo D, respectivamente. Los ingresos por dividendos en el extranjero generalmente se contabilizan y gravan sobre la base de los recibos. La desgravación por doble imposición (ver más abajo) puede estar disponible cuando los ingresos en el extranjero hayan sufrido impuestos extranjeros.
Caso VI del Anexo D
Cuando el cargo del Caso VI se relaciona con ingresos anuales ocasionales, generalmente se grava en efectivo, aunque generalmente el Departamento de Ingresos y Aduanas de HM aceptará una base devengada. El alivio generalmente está disponible para gastos directos si hubieran sido permitidos en un cálculo del Caso I.
Ganancias imputables
Las ganancias imputables (o pérdidas permitidas) se calculan como ingresos brutos, menos los costos de venta directos, menos el costo base, menos la provisión de indexación. La provisión de indexación es el costo base multiplicado por el cambio en el movimiento del Índice de Precios Minoristas entre el mes de compra y el mes de venta. La asignación de indexación no puede crear ni aumentar una pérdida. Las pérdidas solo pueden compensarse con las ganancias imputables del mismo período contable o de un futuro (excepto ciertas pérdidas permitidas de las compañías de seguros de vida (ver: base I menos E )).
El Reino Unido aplica una exención de participación denominada "exención de participación sustancial". Suponiendo que todas las entidades o grupos relevantes son sociedades mercantiles y grupos, si una empresa, junto con las empresas del grupo, tiene una participación superior al 10% en otra empresa y ha mantenido esas acciones durante más de doce meses, las enajenaciones de esas acciones están exentas. de ganancias imputables. La cifra del 10% se incrementa al 30% para las acciones en poder del fondo de seguros a largo plazo de una compañía de seguros de vida. Sin embargo, las reglas detalladas son complejas y las empresas deben estudiarlas de cerca para ver si se aplica la exención de participación sustancial.
También existen otras exenciones y exenciones de remanente y reinversión que se aplican: por ejemplo, cuando se vende una propiedad comercial y se adquiere una nueva propiedad comercial con los ingresos, no surgirá ninguna ganancia imputable de inmediato. Estos son tales que la mayoría de las empresas rara vez tendrán una ganancia imputable. La principal excepción son las compañías de seguros de vida gravadas sobre la base I menos E: estas compañías pagan la mayor parte del impuesto pagado sobre las ganancias imputables.
Cargo de empresa extranjera controlada (CFC)
Además de pagar impuestos sobre sus propios beneficios, una empresa del Reino Unido puede estar sujeta a impuestos sobre los beneficios de una empresa extranjera controlada (CFC) en la que tiene una participación. Ésta es una disposición contra la evasión. Existe una amplia gama de exenciones y, por lo general, los grupos arreglan sus asuntos para que no surja un cargo por CFC. Cuando surge, es igual a lo que habrían sido las ganancias imponibles de la empresa extranjera en el Reino Unido suponiendo que la empresa extranjera es residente en el Reino Unido e ignorando las ganancias imponibles. La desgravación está disponible para los impuestos del Reino Unido pagados sobre los dividendos recibidos de una CFC cuando un cargo por CFC es o fue pagadero y para los impuestos en el extranjero sufridos.