Un gravamen fiscal es un gravamen impuesto por ley sobre una propiedad para garantizar el pago de impuestos. Se puede imponer un gravamen fiscal por impuestos morosos adeudados sobre bienes inmuebles o propiedad personal , o como resultado de la falta de pago de impuestos sobre la renta u otros impuestos.
Gravamen fiscal federal en los Estados Unidos
En los Estados Unidos, puede surgir un gravamen fiscal federal en relación con cualquier tipo de impuesto federal, incluidos, entre otros, el impuesto sobre la renta , el impuesto sobre donaciones o el impuesto sobre el patrimonio .
Conceptos básicos del gravamen de impuestos federales
La sección 6321 del Código de Rentas Internas proporciona:
- Segundo. 6321. GRAVAMEN POR IMPUESTOS.
- Si alguna persona responsable de pagar cualquier impuesto descuida o se niega a pagar el mismo después de la demanda, el monto (incluido cualquier interés, monto adicional, adición al impuesto o multa imponible, junto con los costos que puedan acumularse además de los mismos) será un gravamen a favor de los Estados Unidos sobre todos los bienes y derechos de propiedad, ya sean reales o personales, que pertenezcan a dicha persona. [1]
La sección 6322 del Código de Rentas Internas proporciona:
- Segundo. Gravamen de impuestos 6322.
- A menos que la ley fije específicamente otra fecha, el gravamen impuesto por la sección 6321 surgirá en el momento en que se realice la tasación y continuará hasta que se cumpla la responsabilidad por el monto así tasado (o una sentencia contra el contribuyente que surja de dicha responsabilidad). o se vuelve inaplicable debido a un lapso de tiempo. [2]
El término "tasación" se refiere a la tasación legal realizada por el Servicio de Impuestos Internos (IRS) según 26 USC § 6201 (es decir, el registro formal del impuesto en los libros y registros oficiales de la oficina del Secretario del Departamento de EE. UU. del Tesoro [3] ). Generalmente, la "persona obligada a pagar cualquier impuesto" descrita en la sección 6321 debe pagar el impuesto dentro de los diez días siguientes a la notificación y demanda por escrito . [4] Si el contribuyente no paga el impuesto dentro del período de diez días, el gravamen fiscal surge automáticamente (es decir, por aplicación de la ley) y es efectivo retroactivamente (es decir, surge en) la fecha de la tasación , incluso aunque el período de diez días vence necesariamente después de la fecha de evaluación.
Según la doctrina de Glass City Bank c. Estados Unidos , [5] el gravamen fiscal se aplica no solo a la propiedad y los derechos de propiedad del contribuyente en el momento de la evaluación, sino también a la propiedad adquirida posteriormente (es decir, a cualquier propiedad propiedad del contribuyente durante la vigencia del gravamen).
El estatuto de limitaciones bajo el cual un gravamen por impuesto federal puede volverse "inaplicable por razón de un lapso de tiempo" se encuentra en 26 USC § 6502 . Para los impuestos tasados a partir del 6 de noviembre de 1990, el gravamen generalmente se vuelve inaplicable diez años después de la fecha de tasación. Para los impuestos tasados el 5 de noviembre de 1990 o antes, una versión anterior de la sección 6502 prevé un período de limitación de seis años después de la fecha de tasación. Varias excepciones pueden extender los períodos de tiempo.
Perfección de los gravámenes por impuestos federales contra terceros (el Aviso de gravamen por impuestos federales)
Un gravamen fiscal federal que surja por ley como se describe anteriormente es válido contra el contribuyente sin ninguna otra acción por parte del gobierno.
La regla general es que cuando dos o más acreedores tienen gravámenes competitivos contra la misma propiedad, el acreedor cuyo gravamen se perfeccionó en el momento anterior tiene prioridad sobre el acreedor cuyo gravamen se perfeccionó en un momento posterior (hay excepciones a esta regla). Por lo tanto, si el gobierno (que es tratado como un " acreedor " con respecto a los impuestos no pagados) presenta correctamente un Aviso de gravamen por impuestos federales (NFTL) antes de que otro acreedor pueda perfeccionar su propio gravamen, el gravamen fiscal a menudo tendrá prioridad sobre el otro. derecho de retención.
Para "perfeccionar" el gravamen fiscal (para crear un derecho de prioridad) contra personas que no sean el contribuyente (como los acreedores competidores), el gobierno generalmente debe archivar la NFTL [6] en los registros del condado o estado donde se encuentra la propiedad. , con reglas que varían de un estado a otro. En el momento en que se presenta el aviso, se considera que se ha dado aviso público a los terceros (especialmente a los otros acreedores del contribuyente, etc.) que el Servicio de Impuestos Internos tiene un reclamo contra toda la propiedad del contribuyente a la fecha de tasación. (que es generalmente anterior a la fecha en que se presenta la NFTL), y a toda la propiedad adquirida por el contribuyente después de la fecha de tasación (como se indicó anteriormente, el gravamen se aplica a toda la propiedad del contribuyente, como casas, terrenos y vehículos, y a todos de los derechos de un contribuyente a la propiedad, como pagarés o cuentas por cobrar). Aunque el gravamen fiscal federal es efectivo contra el contribuyente en la fecha de evaluación, el derecho de prioridad contra terceros acreedores surge en un momento posterior: la fecha en que se presenta la NFTL. La forma y el contenido del aviso de gravamen fiscal federal se rigen únicamente por la ley federal, independientemente de los requisitos de la ley estatal o local. [7]
- La NFTL es simplemente un dispositivo que avisa a las partes interesadas de la existencia del gravamen fiscal federal. Por lo tanto, la función de la NFTL es perfeccionar y obtener prioridad para el gravamen fiscal federal. La presentación o devolución de la NFTL no tiene ningún efecto sobre la fecha de vencimiento del estatuto de limitaciones de cobro provisto en el [Código de Rentas Internas] §6502. En consecuencia, incluso si se vuelve a presentar la NFTL, si ningún evento extiende el estatuto de limitaciones de cobranza, el IRS no puede tomar ninguna otra acción administrativa de cobranza. Por el contrario, el hecho de que el IRS no vuelva a presentar la NFTL no afecta la existencia de un gravamen fiscal federal subyacente válido, es decir, el gravamen subyacente sigue siendo válido pero pierde su prioridad. [8]
Los gravámenes posteriores tienen prioridad sobre los gravámenes fiscales federales presentados anteriormente
En ciertos casos, el gravamen de otro acreedor (o el interés de un propietario) puede tener prioridad sobre un gravamen fiscal federal incluso si la NFTL se presentó antes de que se perfeccionara el gravamen del otro acreedor (o antes de que se adquiriera el interés del propietario). Algunos ejemplos incluyen los gravámenes de ciertos compradores de valores, gravámenes sobre ciertos vehículos de motor y el interés que tiene un comprador minorista de ciertos bienes muebles. [9]
La ley federal también permite que un estado, si la legislatura estatal así lo elige por estatuto, goce de una prioridad más alta que el gravamen fiscal federal con respecto a ciertos gravámenes fiscales estatales sobre la propiedad cuando el impuesto relacionado se basa en el valor de esa propiedad . Por ejemplo, el gravamen basado en el impuesto anual a la propiedad inmobiliaria en Texas tiene prioridad sobre el gravamen fiscal federal, incluso cuando se registró una NFTL para el gravamen federal antes de que surgiera el gravamen fiscal de Texas, [10] y aunque no Se requiere que se presente o registre el aviso del gravamen fiscal de Texas.
Certificado de liberación del gravamen fiscal federal
Para que se libere el registro de un gravamen, un contribuyente debe obtener un Certificado de Liberación de Gravamen por Impuesto Federal. [11] Generalmente, el IRS no emitirá un certificado de liberación de gravamen hasta que el impuesto se haya pagado en su totalidad o el IRS ya no tenga un interés legal en cobrar el impuesto. El IRS tiene procedimientos estandarizados para liberación de gravámenes, descargos y subordinación. En situaciones que califican para la remoción de un gravamen, el IRS generalmente removerá el gravamen dentro de los 30 días y el contribuyente puede recibir una copia del Certificado de Liberación de Gravamen por Impuesto Federal. El formulario actual del Aviso de gravamen por impuesto federal utilizado por el IRS contiene una disposición que establece que la NFTL se libera según sus propios términos al concluir el período de estatuto de limitaciones descrito anteriormente, siempre que la NFTL no se haya vuelto a presentar antes de la fecha. indicado en el formulario. El efecto de esta disposición es que la NFTL opera como un Certificado de Liberación de Gravamen por Impuesto Federal el día después de la fecha indicada en el formulario por sus propios términos. [ cita requerida ]
La diferencia entre un gravamen fiscal federal y un gravamen administrativo
La creación de un gravamen fiscal, y la posterior emisión de un Aviso de Gravamen por Impuesto Federal, no debe confundirse con la emisión de un Aviso de Intención de Embargo bajo 26 USC § 6331 (d) , o con el acto real de gravamen bajo 26 USC § 6331 (a) . El término "embargo" en este sentido técnico estricto denota una acción administrativa por parte del Servicio de Impuestos Internos (es decir, sin acudir a los tribunales) para confiscar la propiedad para satisfacer una obligación tributaria. El gravamen "incluye el poder de distracción e incautación por cualquier medio . [12] La regla general es que no se requiere permiso judicial para que el IRS ejecute un gravamen de la sección 6331. [13]
En otras palabras, el gravamen fiscal federal es el derecho legal del gobierno que grava la propiedad para garantizar el pago final de un impuesto. El aviso de embargo es un aviso del IRS de que el IRS tiene la intención de confiscar la propiedad en un futuro cercano. El embargo es el acto real de confiscación de la propiedad.
En general, el IRS debe emitir un Aviso de intención de embargo al menos treinta días antes del embargo real. Por lo tanto, mientras que un Aviso de gravamen por impuesto federal generalmente se emite después de que surge el gravamen fiscal, un Aviso de intención de embargo (a veces llamado engañosamente simplemente "aviso de embargo") generalmente debe emitirse antes de que se realice el gravamen real.
Además, mientras que el gravamen por impuesto federal se aplica a todos los bienes y derechos de propiedad del contribuyente, el poder de imposición está sujeto a ciertas restricciones. Es decir, cierta propiedad cubierta por el gravamen puede estar exenta de un gravamen administrativo [14] (la propiedad cubierta por el gravamen que está exenta de gravamen administrativo puede, sin embargo, ser tomada por el IRS si el IRS obtiene una sentencia judicial).
Una discusión detallada del gravamen administrativo y el Aviso relacionado está más allá del alcance de este artículo.
En relación con los impuestos federales en los Estados Unidos, el término "gravamen" también tiene un sentido separado y más general de "impuesto". Es decir, cuando el Congreso promulga una ley tributaria, se dice que el impuesto es "impuesto" o "recaudado".
El efecto de una oferta en compromiso sobre el gravamen fiscal
Una oferta de compromiso presentada correctamente no afecta el gravamen fiscal, que permanece vigente hasta que se acepta la oferta y se paga la cantidad ofrecida en su totalidad. Una vez que se paga la cantidad comprometida, el contribuyente debe solicitar la eliminación del gravamen.
Gravámenes fiscales a nivel de condado en los Estados Unidos
En los Estados Unidos, se puede aplicar un gravamen fiscal sobre una casa o cualquier otro bien inmueble sobre el que se deba pagar el impuesto a la propiedad (como un terreno vacío, un muelle para botes o incluso un lugar de estacionamiento). [ cita requerida ]
Cada condado tiene diferentes reglas y regulaciones con respecto a los impuestos adeudados y cuándo deben pagarse. Los formularios relacionados pueden ser certificados de gravamen fiscal o certificados de escrituras fiscales.
Certificados de gravamen fiscal
Los certificados de gravamen fiscal se emiten inmediatamente después de que el propietario no pague. Estos formularios describen un gravamen sobre la propiedad. Los gravámenes generalmente están en primera posición sobre cualquier otro gravamen sobre la propiedad, incluidos los gravámenes garantizados por préstamos contra la propiedad. [ cita requerida ]
Los estados de gravamen fiscal son Alabama, Arizona, Arkansas Colorado, Florida, Illinois, Indiana, Iowa, Kentucky, Maryland, Mississippi, Missouri, Montana, Nebraska, Nueva Jersey, Dakota del Norte, Ohio, Oklahoma, Oregon, Carolina del Sur, Dakota del Sur, Vermont , Virginia Occidental y Wyoming. El Distrito de Columbia también es una jurisdicción de gravamen fiscal. [15]
Escrituras de impuestos
Las escrituras de impuestos se emiten después de que el propietario de la propiedad no ha pagado los impuestos. Las escrituras de impuestos se emiten en relación con subastas en las que la propiedad se vende en su totalidad. La oferta inicial suele ser solo para los impuestos atrasados adeudados, aunque la situación puede variar de un condado a otro.
Los estados de escritura de impuestos son Alaska, Arkansas, California, Connecticut, Delaware, Florida, Georgia, Hawaii, Idaho, Kansas, Maine, Massachusetts, Michigan, Minnesota, Nevada, New Hampshire, Nuevo México, Nueva York, Carolina del Norte, Dakota del Norte, Ohio , Oregón, Pensilvania, Tennessee, Texas, Utah, Virginia, Washington, Wisconsin [ cita requerida ]
Inversión de gravamen fiscal
Los gravámenes fiscales y las escrituras fiscales pueden ser adquiridos por un inversor individual.
En el caso de gravámenes fiscales, se pueden ganar intereses. Si se redime la propiedad, el inversor recuperaría el dinero invertido, más los intereses adeudados después de la compra del gravamen. Si la propiedad no se canjea, el titular de la escritura o el tenedor del gravamen tiene la primera posición para poseer la propiedad después de que se adeuden otros impuestos o tarifas. [ cita requerida ]
Referencias
- ^ Título 26 del USC, sección 6321 .
- ^ Ver 26 USC § 6322 .
- ^ Ver 26 USC § 6203 .
- ^ Ver 26 CFR sección 601.103 (a).
- ^ 326 Estados Unidos 265 (1945).
- ^ Ver 26 USC § 6323 .
- ^ Constitución de EE. UU., Art. VI, cl. 2; Y esto: "La forma y contenido de la notificación a que se refiere el inciso (a) será prescrita por el Secretario [de Hacienda o su delegado]. Dicha notificación será válida sin perjuicio de cualquier otra disposición de ley sobre la forma o contenido de un aviso de gravamen "(ver 26 USC § 6323 (f) (3) ). Y, de las regulaciones del Tesoro de los Estados Unidos: "(d) [...] (1) En general. —La notificación a la que se hace referencia en §301.6323 (a) -1 se presentará en el Formulario 668, 'Notificación de Gravamen por Impuesto Federal bajo Leyes de Rentas Internas '. Dicho aviso es válido a pesar de cualquier otra disposición de la ley con respecto a la forma o contenido de un aviso de gravamen. Por ejemplo, la omisión en el aviso de gravamen de una descripción de la propiedad sujeta al gravamen no afecta la validez del mismo, aunque la ley estatal puede requerir que el aviso contenga una descripción de la propiedad sujeta al gravamen ". Ver 26 CFR sec. 301.6323 (f) -1 (d) (1).
- ^ Steven R. Mather, JD, CPA y Paul H. Weisman, JD, Procedimiento de recaudación de impuestos federales: gravámenes, gravámenes, demandas y responsabilidad de terceros , carteras de ingresos de EE. UU., Vol. 637 (1ª ed. 2012), Bloomberg BNA.
- ^ Título 26 del USC, sección 6323 (b) .
- ^ Consulte 26 USC § 6323 (b) (6) y las secciones 32.04 y 32.05 (b) del Código de impuestos de Texas.
- ^ Ver 26 USC § 6325 .
- ^ Ver 26 USC § 7701 (a) (21) y 26 USC § 6331 (b) (cursiva agregada).
- ^ Véase Estados Unidos v. Rodgers , 461 US 677, 103 S. Ct. 2132, 83-1 Impuestos de EE. UU. Cas. (CCH) párr. 9374 (1983) ( dicta ); véase también Brian v. Gugin , 853 F. Supp. 358, 94-1 Impuestos de EE. UU. Cas. (CCH) párr. 50.278 (D. Idaho 1994), aff'd , 95-1 US Tax Cas. (CCH) párr. 50.067 (Noveno Cir. 1995). Sin embargo, el IRS puede estar obligado a obtener un permiso judicial en caso de quiebra; ver 11 USC § 362 . Además, un gravamen del IRS sobre una residencia principal debe ser aprobado por escrito por un juez o magistrado de un tribunal de distrito federal. Consulte las secciones 6334 (a) (13) (B) y 6334 (e) (1) del Código de Rentas Internas. La sección 6334 también establece que ciertos activos no están sujetos a un gravamen del IRS, como ciertas prendas de vestir, combustible, muebles y efectos domésticos, ciertos libros y herramientas de oficio de la profesión del contribuyente, correo no entregado, la porción del salario, salarios, etc. ., necesarios para mantener a los hijos menores y ciertos otros activos.
- ^ Ver 26 USC § 6334 .
- ^ "¿Qué estados permiten la venta de certificados de gravamen fiscal?" .
enlaces externos
- Proceso de gravamen fiscal del IRS
- Apelaciones del IRS: resolución de disputas fiscales Sitio web oficial de la Oficina de apelaciones del IRS
- Leyes y estatutos específicos sobre gravámenes