La asignación para costos de capital ( CCA ) es el medio por el cual las empresas canadienses pueden reclamar gastos de depreciación para calcular la renta imponible según la Ley del impuesto sobre la renta (Canadá). Existen desgravaciones similares para calcular la renta imponible a efectos provinciales.
Reglas generales para el cálculo de CCA
Propiedad de capital
La propiedad de capital elegible para CCA excluye: [1]
- tierra
- propiedad cuyo costo es deducible al calcular los ingresos del contribuyente
- propiedad que se describe en el inventario del contribuyente
- propiedad que no fue adquirida con el propósito de obtener o producir ingresos
- propiedad que fue adquirida mediante un gasto respecto del cual el contribuyente tiene permitido una deducción en virtud de la sección 37
- obras de arte y artesanías específicas adquiridas después del 12 de noviembre de 1981
- propiedad que sea un campamento, yate, albergue o campo de golf o instalación adquirida después del 31 de diciembre de 1974 si cualquier desembolso o gasto por el uso o mantenimiento de esa propiedad no es deducible en virtud del párrafo 18 (1) (l)
La CCA se calcula sobre el costo de capital no depreciado ("UCC"), que generalmente se define como: [2]
- el costo de capital de la propiedad que se adquiere o se pone a disposición para su uso (cualquiera que sea la fecha posterior)
- más honorarios legales, contables, de ingeniería u otros incurridos para adquirir la propiedad
- Además , en el caso de una propiedad que un contribuyente fabrica para su propio uso, incluye los costos de material, mano de obra y gastos generales razonablemente atribuibles a la propiedad, pero nada por las ganancias que se podrían haber obtenido si el activo se hubiera vendido.
- menos el producto de la disposición de un activo vendido (pero no mayor que su costo de capital original)
- menos cualquier asistencia (incluidos los créditos fiscales) que el contribuyente haya recibido con respecto a la adquisición de la propiedad
- menos cualquier CCA previamente reclamado con respecto a la clase
Cuando el UCC para una clase es negativo, se considera que tiene lugar una recuperación de la depreciación , lo que se suma a la renta imponible y hace que el saldo del UCC vuelva a cero. Cuando el UCC para una clase es positivo, pero todos los activos con respecto a esa clase han sido eliminados, se considera que tiene lugar una pérdida terminal , deduciendo así de la renta imponible y devolviendo el saldo del UCC a cero. [3]
Cálculo de CCA
El CCA en sí se calcula generalmente utilizando los siguientes elementos:
- CCA = asignación de costo de capital para el período fiscal actual
- UCC = costo de capital no depreciado antes de reclamar CCA en el período fiscal actual
- t = la proporción de días en el período fiscal actual frente a un período fiscal normal, si el período fiscal actual es un talón, de lo contrario 1
- d = la tasa CCA especificada con respecto a la clase
- a = costo de adquisición de la propiedad en el período fiscal actual
- b = producto de la disposición con respecto a la propiedad en el período fiscal actual (pero no mayor que su costo original)
- c = asistencia recibida con respecto a la propiedad en el período fiscal actual (neto de cualquier reembolso realizado)
Para activos sujetos a la regla de año completo:
Para activos sujetos a la regla de medio año:
Tipos de subsidio
Con arreglo a la Ley del impuesto sobre la renta : [6]
- el párrafo 18 (1) (b) prohíbe la deducción de cualquier desembolso, pérdida o reemplazo de capital, pago a cuenta de capital o cualquier reserva por depreciación, obsolescencia o agotamiento, a menos que se permita específicamente en la Parte I de la Ley.
- el párrafo 20 (1) (a) permite una deducción, al calcular el ingreso de un negocio o propiedad, de cualquier monto permitido por la regulación con respecto al costo de capital de una propiedad. [7]
La Parte XI de las Regulaciones del Impuesto sobre la Renta establece las reglas de cálculo para CCA, [8] y el Anexo II describe las diversas clases de bienes de capital que son elegibles para ella. [9] Existen reglas especiales para considerar que ciertos activos están en clases separadas, por lo que no se convierten en parte del grupo general de la clase. [10] Los contribuyentes tienen a su disposición determinadas elecciones para transferir o reclasificar activos de una clase a otra. [11]
Se prescriben asignaciones adicionales con respecto a circunstancias específicas. [12] Los cálculos especializados para determinadas clases también se describen en:
- Anexo III para la propiedad de la Clase 13 ( intereses de arrendamiento ) [13] [14]
- Lista IV para la propiedad de la clase 15 (propiedad para cortar y extraer madera de un límite de madera) [15] [16]
- Lista V para la propiedad relacionada con las minas industriales de minerales [17] [18]
- Lista VI para la propiedad relacionada con los límites de la madera y los derechos de tala [19] [20]
La Parte XVII de las Regulaciones del Impuesto sobre la Renta establece reglas de cálculo especializadas para CCA con respecto a los bienes de capital adquiridos para su uso en la obtención de ingresos de la agricultura y la pesca. [21]
Clases típicas de activos para propósitos de CCA
El CCA se calcula según la regla de los semestrales, salvo que se especifique lo contrario, con respecto a las siguientes clases.
Clase | Velocidad | Descripción |
---|---|---|
1 | 4% | Edificios adquiridos después de 1987 |
3 | 5% | Edificio adquirido antes de 1988 |
7 | 15% | Canoas y botes (incluidos sus accesorios, mobiliario y equipo) |
8 | 20% | Activos no incluidos en otras clases (los ejemplos comunes incluyen muebles, equipo que no se usa para la fabricación y procesamiento y herramientas que cuestan más de $ 500) |
9 | 25% | Aeronave |
10 | 30% | Automóviles (incluidos los vehículos de pasajeros que cuestan menos de $ 30,000, camiones, camionetas, etc., pero no taxis), equipos informáticos y software de sistemas para ese equipo. |
10.1 | 30% | Vehículos de pasajeros que cuestan más de $ 30,000 (impuestos incluidos). Cada vehículo debe mantenerse en una clase separada y no se puede reclamar ninguna pérdida terminal. |
12 [22] | 100% (regla de año completo) |
|
100% (regla de los semestrales) [23] [24] |
| |
13 | Período de arrendamiento original más un período de renovación (Mínimo 5 años y Máximo 40 años) | Mejoras realizadas en locales alquilados |
14 | Duración de la vida útil de la propiedad (regla de año completo) | Franquicias , concesiones, patentes y licencias |
17 | 8% | Estacionamientos |
29 | 50% en línea recta (asignado efectivamente 25% -50% -25% durante tres años) | Maquinaria y equipos elegibles utilizados en Canadá para fabricar y procesar bienes para la venta o arrendamiento, adquiridos después del 18 de marzo de 2007 y antes de 2016 que de otro modo se incluirían en la Clase 43. |
43 | 30% | Equipos de fabricación y procesamiento no incluidos en la clase 29: pueden mantenerse en clases separadas mediante la presentación de una elección. |
44 | Patentes adquiridas después del 26 de abril de 1993 | |
45 | 45% | Software de sistemas y equipos informáticos adquiridos después del 22 de marzo de 2004 y antes del 19 de marzo de 2007 |
46 | 30% | Equipo de red de datos adquirido después del 22 de marzo de 2004 |
50 | 55% | Software de sistemas y equipos informáticos adquiridos después del 18 de marzo de 2007 |
52 | 100% (regla de año completo) | Software de sistemas y equipos informáticos adquiridos después del 27 de enero de 2009 y antes de febrero de 2011. Solo se aplica a equipos nuevos utilizados en Canadá. |
A diferencia de la práctica que se sigue en los Estados Unidos para la depreciación, no hay penalización por no reclamar la asignación para costos de capital. Cuando un contribuyente reclama menos de la cantidad de CCA a la que tiene derecho, el fondo común permanece intacto y disponible para reclamaciones en años futuros. Las cantidades no reclamadas no están sujetas a recuperación.
Tasación de inversiones de capital bajo reglas CCA
Debido a que los activos sujetos a CCA generalmente se agrupan por clase, y la CCA generalmente se calcula sobre una base de saldo decreciente, se han desarrollado técnicas específicas para determinar el valor neto presente después de impuestos de dichas inversiones de capital. Para los escenarios estándar con arreglo a los modelos de regla de año completo y de regla semestral, se emplean los siguientes elementos estándar: [25]
- I = Inversión
- d = tasa de CCA por año a efectos fiscales
- t = tipo impositivo
- n = número de años
- i = costo de capital , tasa de interés o tasa mínima de rendimiento (lo que sea más relevante)
Sería necesario aplicar un análisis más especializado a:
- activos con vidas específicas (es decir, clases 13 y 14)
- activos con cálculos de tipos no estándar (es decir, clase 29)
- activos que se considera que constituyen una clase separada de propiedad, por lo que no pasan a formar parte de un grupo de costos de capital
- Escenarios en los que los valores de disposición en una fecha futura son parte del cálculo de la tasación, lo que lleva a una deducción del conjunto de costos de capital, una recuperación de la depreciación o el cálculo de una ganancia de capital imponible.
Regla de año completo
La asignación para gastos de capital se calculará de la siguiente manera: [26]
Año | CCA calculado |
---|---|
1 | |
2 | |
3 | |
norte |
Por lo tanto, el escudo fiscal en el año n =, y el valor presente de los créditos fiscales será igual a
Como este es un ejemplo de una serie convergente para una progresión geométrica , esto se puede simplificar aún más para convertirse en:
El valor neto actual después de impuestos de una inversión de capital se convierte entonces en:
Regla de medio año
Para las inversiones de capital donde el CCA se calcula bajo la regla de medio año, el cálculo del escudo fiscal de CCA se modifica de la siguiente manera:
Por lo tanto, se determina que el valor neto actual después de impuestos de una inversión de capital es:
Caso de ley
En los casos en que las reclamaciones han sido impugnadas o rechazadas por la Agencia Tributaria de Canadá, la Corte Suprema de Canadá ha interpretado la asignación para costos de capital de una manera bastante amplia, permitiendo deducciones sobre bienes que fueron poseídos por un período de tiempo muy breve [28]. y la propiedad que se alquila al vendedor del que se originó. [29] Estas decisiones demuestran la flexibilidad de la asignación para costos de capital como estrategia legal de reducción de impuestos.
Ver también
- Impuestos sobre la renta en Canadá
- MACRS - Sistema de recuperación de costos acelerado modificado - Código de impuestos internos de EE . UU .
- Factor de impuesto al costo de capital
Referencias
- ^ ITR s. 1102
- ^ IT-285R2 1994 , párr. 2.
- ^ "IT-478R2: asignación de costo de capital - pérdida de recuperación y terminal" . Archivado desde el original el 14 de mayo de 2013 . Consultado el 6 de marzo de 2013 .
- ^ ITR s. 1100 (1)
- ^ ITR s. 1100 (2)
- ^ " Ley del impuesto sobre la renta (RSC, 1985, c. 1 (5th Supp.))" .
- ^ IT-285R2 1994 , párr. 1.
- ^ "ITR Parte XI" . Archivado desde el original el 27 de diciembre de 2012.
- ^ "ITR Schedule II" . Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
- ^ ITR s. 1102
- ^ ITR s. 1103
- ^ ITR s. 1100 (1)
- ^ "ITR Schedule III" . Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
- ^ "IT-464R: Provisión para costos de capital - Intereses de arrendamiento" .
- ^ "Anexo IV del ITR" . Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
- ^ "IT-501: Asignación de costos de capital - Activos de tala" .
- ^ "ITR Schedule V" . Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
- ^ "IT-492: Asignación de costos de capital - Minas de minerales industriales" .
- ^ "Anexo VI del ITR" . Archivado desde el original el 24 de diciembre de 2012.
- ^ "IT-481 (consolidado): propiedad de recursos madereros y límites de madera" .
- ^ "ITR Parte XVII" . Archivado desde el original el 22 de septiembre de 2015.
- ^ "Clases de bienes depreciables" . Agencia de Ingresos de Canadá . Consultado el 6 de mayo de 2013 .
- ^ "Tasas de asignación de costos de capital" . TaxTips.ca . Consultado el 6 de mayo de 2013 .
- ^ ITR, art. 1100 (2) (a) (iii)
- ^ Edge e Irvine , 1981 , p. 64.
- ^ Edge e Irvine , 1981 , págs. 64-65.
- ^ Edge e Irvine , 1981 , p. sesenta y cinco.
- ^ Hickman Motors Ltd. v. Canadá , 1997 CanLII 357 , [1997] 2 SCR 336 (26 de junio de 1997)
- ^ Canadá Trustco Mortgage Co. v. Canadá , 2005 SCC 54 , [2005] 2 SCR 601 (19 de octubre de 2005)
Otras lecturas
- Sheena Starky (3 de abril de 2006). "PRB 06-06E: Asignación para costos de capital" (PDF) . Biblioteca del Parlamento . Archivado desde el original (PDF) el 7 de marzo de 2010 . Consultado el 5 de marzo de 2013 .
- Rose Filice (2005). Asignación para costos de capital en Canadá (2ª ed.). Toronto: CCH Canadian Limited . pag. 833. ISBN 1-55367-511-8. Consultado el 5 de marzo de 2013 .
- "Boletín de interpretación IT-285R2: Provisión para costos de capital - Comentarios generales" . Archivado desde el original el 14 de mayo de 2013 . Consultado el 7 de agosto de 2012 .
- "Clases CCA" .
- C. Geoffrey Edge; V. Bruce Irvine (1981). Un enfoque práctico para la evaluación de los gastos de capital . Hamilton: Sociedad de Contadores de Gestión de Canadá . ISBN 0-920212-29-8.