A los efectos del impuesto sobre la renta de los Estados Unidos, una entidad comercial puede optar por ser tratada como una corporación o como otra que no sea una corporación. [1] Esta elección de clasificación de entidad se realiza mediante la presentación del Formulario 8832 del Servicio de Impuestos Internos . Si no se presenta el formulario, se aplica una clasificación predeterminada. Las corporaciones estadounidenses del tipo que pueden cotizar en bolsa deben tratarse como corporaciones. Hay una lista de entidades extranjeras específicas que deben ser tratadas como corporaciones. [2] La elección es efectiva a los efectos del impuesto sobre la renta federal.
Si una entidad no está clasificada como una corporación, se trata como una sociedad a efectos fiscales de los EE. UU. Si tiene más de un propietario, o se trata como una "entidad no considerada" si tiene un solo propietario (es decir, se trata como parte de el único propietario).
La clasificación de una entidad de EE. UU. O fuera de EE. UU. A efectos fiscales de EE. UU. No tiene ningún efecto para fines distintos del impuesto sobre la renta de EE.
Elegibilidad para realizar elecciones
Una entidad, que es elegible para realizar una elección, se denomina entidad elegible . Generalmente, una corporación organizada bajo el estatuto federal o estatal de los EE. UU. (Y referida como una corporación, cuerpo corporativo o cuerpo político por ese estatuto) no es una entidad elegible. Sin embargo, los siguientes tipos de entidad comercial se tratan como entidades elegibles: [3]
- Una entidad elegible que previamente eligió ser una asociación sujeta a impuestos como corporación al presentar el Formulario 8832. Una entidad que elige ser clasificada como una corporación al presentar el Formulario 8832 puede hacer otra elección para cambiar su clasificación, sujeto a la regla de limitación de 60 meses .
- Una entidad extranjera elegible que se convirtió en una asociación sujeta a impuestos como corporación según la regla de incumplimiento extranjera que se describe a continuación .
- Una corporación extranjera que no está identificada como corporación bajo las regulaciones del Tesoro §301.7701-2 (b) (8). Si una corporación extranjera no está identificada en la lista incluida en estas regulaciones, califica como una entidad elegible.
La lista de entidades extranjeras clasificadas como corporaciones para propósitos de impuestos federales (las denominadas corporaciones per se , no elegibles para hacer una elección de clasificación de entidad) incluye, a septiembre de 2009: [4]
- Samoa Americana, Corporación
- Argentina, Sociedad Anónima
- Australia, sociedad anónima
- Austria, Aktiengesellschaft
- Barbados, sociedad limitada
- Bélgica, Naamloze Vennootschap / Société Anonyme / Aktiengesellschaft
- Belice, Sociedad Anónima
- Bolivia, Sociedad Anonima
- Brasil, Sociedade Anonima
- Bulgaria, Aktsionerno Druzhestvo.
- Canadá, Corporación y Compañía
- Chile, Sociedad Anónima
- República Popular de China, Gufen Youxian Gongsi
- República de China (Taiwán), Ku-fen Yu-hsien Kung-szu
- Colombia, Sociedad Anónima
- Costa Rica, Sociedad Anónima
- Chipre, sociedad anónima
- República Checa, akciová společnost (o as o akc. Spol.)
- Dinamarca, Aktieselskab
- Ecuador, Sociedad Anonima o Compania Anonima
- Egipto, Sharikat Al-Mossahamah
- El Salvador, Sociedad Anonima
- Estonia, Aktsiaselts
- Espacio Económico Europeo / Unión Europea, Societas Europaea
- Finlandia, Julkinen Osakeyhtio / Publikt Aktiebolag
- Francia, Societe Anonyme
- Alemania, Aktiengesellschaft
- Grecia, Anonymos Etairia
- Guam, Corporación
- Guatemala, Sociedad Anónima
- Guyana, sociedad anónima
- Honduras, Sociedad Anónima
- Hong Kong, sociedad anónima
- Hungría, Reszvenytarsasag
- Islandia, Hlutafelag
- India, sociedad anónima
- Indonesia, Perseroan Terbuka
- Irlanda, sociedad anónima
- Israel, sociedad anónima
- Italia, Società per Azioni
- Jamaica, sociedad anónima
- Japón, Kabushiki Kaisha ( kabushiki gaisha )
- Kazajstán, Ashyk Aktsionerlik Kogham
- República de Corea, Chusik Hoesa
- Letonia, Akciju sabiedrība
- Liberia, Corporación
- Liechtenstein, Aktiengesellschaft
- Lituania, Akcine Bendrove
- Luxemburgo, Societe Anonyme
- Malasia, Berhad
- Malta, sociedad anónima
- México, Sociedad Anonima
- Marruecos, Societe Anonyme
- Países Bajos, Naamloze Vennootschap
- Nueva Zelanda, Sociedad Limitada
- Nicaragua, Compañía Anonima
- Nigeria, sociedad anónima
- Islas Marianas del Norte, Corporación
- Noruega, Allment Aksjeselskap
- Pakistán, sociedad anónima
- Panamá, Sociedad Anónima
- Paraguay, Sociedad Anónima
- Perú, Sociedad Anónima
- Filipinas, Sociedad Anónima
- Polonia, Spolka Akcyjna
- Portugal, Sociedade Anonima
- Puerto Rico, Corporación
- Rumania, Societate pe Actiuni
- Rusia, Otkrytoye Aktsionernoy Obshchestvo ( Открытое акционерное общество )
- Arabia Saudita, Sharikat Al-Mossahamah
- Singapur, sociedad anónima
- República Eslovaca, Akciova Spolocnost
- Eslovenia, Delniska Druzba
- Sudáfrica, Sociedad Anónima
- España, Sociedad Anonima
- Surinam, Naamloze Vennootschap
- Suecia, Publika Aktiebolag
- Suiza, Aktiengesellschaft
- Tailandia, Borisat Chamkad (Mahachon)
- Trinidad y Tobago, Sociedad Limitada
- Túnez, Societe Anonyme
- Turquía, Anónimo Şirket
- Ucrania, Aktsionerne Tovaristvo Vidkritogo Tipu
- Reino Unido, sociedad anónima
- Islas Vírgenes de los Estados Unidos, Corporación
- Uruguay, Sociedad Anónima
- Venezuela, Sociedad Anonima o Compania Anonima
En 2013, el IRS agregó un dionicko drustvo croata a la lista de corporaciones per se. [5]
Clasificación predeterminada
Una entidad elegible se clasifica para propósitos de impuestos federales bajo las reglas predeterminadas que se describen a continuación, a menos que presente el Formulario 8832 o el Formulario 2553, Elección por una Corporación de Pequeñas Empresas, para elegir una clasificación o cambiar su clasificación actual. El IRS utiliza la información ingresada en el formulario para establecer los requisitos de presentación y presentación de informes de la entidad para fines de impuestos federales. [3] Ciertas entidades nacionales y extranjeras que existían antes del 1 de enero de 1997 y tienen una clasificación tributaria federal establecida generalmente no necesitan hacer una elección para continuar esa clasificación. Si una entidad existente decide cambiar su clasificación, puede hacerlo sujeto a la regla de limitación de 60 meses. [6]
A menos que se haga una elección en el Formulario 8832, una entidad nacional elegible se clasificará por defecto como: [3]
- Una sociedad si tiene dos o más miembros.
- Se descarta como una entidad separada de su propietario si tiene un solo propietario. Un cambio en el número de miembros de una entidad elegible clasificada como asociación (definida a continuación) no afecta la clasificación de la entidad. Sin embargo, una entidad elegible clasificada como una sociedad se convertirá en una entidad descartada cuando la membresía de la entidad se reduzca a un miembro y una entidad descartada se clasificará como una sociedad cuando la entidad tenga más de un miembro.
A menos que se haga una elección en el Formulario 8832, una entidad extranjera elegible se clasificará por defecto como: [3]
- Una sociedad si tiene dos o más miembros y al menos un miembro no tiene responsabilidad limitada .
- Una asociación sujeta a impuestos como corporación si todos los miembros tienen responsabilidad limitada.
- Se descarta como una entidad separada de su propietario si tiene un solo propietario que no tiene responsabilidad limitada.
El efecto de estas reglas es que una sociedad de responsabilidad limitada (LLC) o sociedad de responsabilidad limitada (LLP) de EE. UU . Se trata por defecto como una sociedad (o entidad descartada si tiene un solo propietario), mientras que una LLP extranjera se trata por defecto como una corporación (si, como suele ser el caso, todos sus miembros tienen responsabilidad limitada).
Si una entidad ha estado operando bajo una clasificación durante algún tiempo, pero luego elige cambiar su clasificación, puede haber consecuencias fiscales. Las regulaciones iniciales no estaban claras en este punto, por lo que el IRS emitió las Sentencias de Ingresos 99-5 y 99-6 en 1999 para abordar cuestiones relacionadas con la conversión de una LLC en una sociedad y viceversa. [7]
Uso en planificación fiscal internacional
Las regulaciones de "marcar la casilla" allanaron el camino para varias estrategias nuevas de evasión y aplazamiento de impuestos . [8] Específicamente, ampliaron la oportunidad de las estrategias de "sucursal híbrida" o "entidad híbrida", que aprovechan las diferencias en la clasificación de una entidad como corporación o no en múltiples jurisdicciones, a fin de incurrir en impuestos transfronterizos. arbitraje. Antes de la implementación, se había señalado la posibilidad de que las reglas para marcar la casilla expandieran en gran medida el potencial de tales estrategias, y en un momento algunos comentaristas sugirieron no permitir que las entidades extranjeras eligieran su clasificación en absoluto; sin embargo, al final, el IRS, aunque reconoció tales preocupaciones, emitió regulaciones que otorgaron a las entidades extranjeras y nacionales poderes en gran medida similares para elegir su propia clasificación. [9]
Los propietarios estadounidenses de subsidiarias extranjeras se benefician de la posibilidad de que esas subsidiarias extranjeras sean tratadas como entidades excluidas. Según la Subparte F del Código de Rentas Internas de los Estados Unidos , los pagos entre Corporaciones Extranjeras Controladas (CFC) relacionadas, o de compañías estadounidenses a CFC relacionadas, pueden "tratarse como ingresos de la Subparte F" (sujetos a impuestos actuales como si fueran ganancias en el manos del propietario estadounidense final de la estructura corporativa), en un esfuerzo por limitar la capacidad de los ciudadanos y las corporaciones estadounidenses para diferir los impuestos estadounidenses sobre los ingresos de las corporaciones extranjeras que controlan. Sin embargo, los pagos entre una entidad extranjera de propiedad estadounidense que se grava como una corporación y una subsidiaria extranjera de esa entidad que ha elegido ser tratada como una entidad excluida, no se tratan como ingresos de la Subparte F. [8] [10] Este acuerdo puede utilizarse para transferir ingresos entre las dos jurisdicciones no estadounidenses y evitar impuestos locales en una u otra, por ejemplo, mediante la subcapitalización . [9] Otra categoría de contribuyentes estadounidenses que se benefician de las reglamentaciones para marcar la casilla son las entidades de flujo directo de los Estados Unidos ( corporaciones S y asociaciones) con subsidiarias extranjeras. Si la subsidiaria extranjera es tratada como una corporación, los impuestos que paga al gobierno extranjero no crean un crédito fiscal extranjero para el propietario estadounidense bajo la Sección 902. Sin embargo, con una opción de marcar la casilla para ser tratado como una entidad no considerada , los impuestos extranjeros se tratan como si hubieran sido impuestos directamente al propietario estadounidense, lo que da lugar al crédito fiscal. [11] [12]
Sin embargo, para los propietarios estadounidenses con subsidiarias extranjeras, elegir que una subsidiaria sea tratada como una entidad excluida no siempre es la opción más beneficiosa para la planificación fiscal. Por ejemplo, si un contribuyente estadounidense es propietario de una entidad extranjera no considerada, sus ingresos se gravarán a las tasas de impuesto sobre la renta ordinarias de los EE. UU. Del propietario, menos el impuesto extranjero ya pagado. Esto puede resultar en que cada dólar marginal sea gravado a la tasa más alta. Sin embargo, si la entidad extranjera había optado por ser gravada como una corporación (o había sido clasificada como tal por defecto), pagó un impuesto de tasa baja en el país extranjero y luego repatrió sus ingresos a los EE. UU. Mediante el pago de dividendos calificados a su propietario, el La proporción total de impuestos pagados sobre la renta en realidad podría ser menor, ya que los dividendos calificados solo se gravan al 15%. Sin embargo, este tratamiento solo está disponible para dividendos de corporaciones en ciertos países, y está programado para expirar en 2010 bajo la Ley de Reconciliación y Prevención de Aumento de Impuestos de 2005 . [11]
Los propietarios extranjeros de corporaciones estadounidenses también se benefician de la capacidad de que las entidades normalmente tratadas como de flujo directo sean gravadas como corporaciones por el IRS. En lo que a veces se conoce como una estrategia de "híbrido inverso nacional", una corporación no estadounidense puede establecer una sociedad de cartera estadounidense que opta por ser tratada como una corporación a efectos fiscales de EE. UU., Pero que la legislación fiscal de su país de origen ve como un flujo -a través de entidad . El holding estadounidense recibe un préstamo de su matriz en el país de origen que invierte en una subsidiaria operativa estadounidense; el holding estadounidense recibe dividendos de la subsidiaria de operaciones estadounidense y paga intereses a la matriz no estadounidense. Por lo tanto, la legislación fiscal de EE. UU. Considera que una empresa estadounidense realiza un pago de dividendos a otra empresa estadounidense (que, por lo tanto, no está sujeta a retención de impuestos, a diferencia de un dividendo pagado a una empresa extranjera) que luego paga intereses a una empresa extranjera, mientras que la legislación fiscal del país de origen verá una empresa estadounidense pagando dividendos directamente a la matriz de su país de origen. Según los tratados típicos para la exención de la doble imposición , ningún gobierno tiene derecho a gravar el pago, porque cada uno lo ve como un tipo de pago que solo el otro tiene derecho a gravar. [9]
Historia
Antes de 1996, el hecho de que las entidades nacionales y extranjeras se clasificaran como sociedades se basaba en una prueba de seis factores que examinaba: [9]
- de responsabilidad limitada;
- continuidad de vida;
- libre transferibilidad de intereses;
- gestión centralizada;
- asociados;
- objetivo de realizar negocios con fines de lucro conjunto
Una entidad que tenía una preponderancia de los primeros cuatro factores (los dos últimos, en la práctica, eran compartidos por todas las entidades comerciales) se trataba como una corporación, de lo contrario, como una sociedad o una asociación. [13] En la práctica, sin embargo, esta prueba se manipuló fácilmente. [9]
Las regulaciones de "marcar la casilla" (Decisión del Tesoro 8697) se adoptaron en 1996 con el fin de simplificar la cuestión de la clasificación de entidades. Una cláusula de exención permitió a las entidades existentes el 8 de mayo de 1996 continuar usando su clasificación anterior, incluso si ya no serían elegibles para elegir esa clasificación bajo las nuevas reglas. [14] Había tres condiciones para esta exención: [13]
- la entidad tenía una base razonable (en el sentido de la sección 6662) para su clasificación reclamada;
- la entidad y todos los propietarios reconocieron las consecuencias fiscales federales de cualquier cambio en la clasificación dentro de los 60 meses anteriores al 1 de enero de 1997; y
- ni la entidad ni sus propietarios habían sido informados de que la entidad estaba siendo examinada el 8 de mayo de 1996 o antes.
Las regulaciones iniciales también incluían una lista de entidades extranjeras que siempre serían clasificadas como corporaciones ("corporaciones per-se") y que no podían optar por ser ignoradas. [9] Las reglamentaciones propuestas incluían naamloze vennootschap formadas bajo las leyes de Aruba o las Antillas Neerlandesas en esa lista, pero fueron eliminadas de la lista final; a la inversa, las corporaciones canadienses se agregaron a la lista. [14]
En 1998, el IRS emitió el Aviso 98-11, 1998-1 CB 433 en un intento de combatir el uso de "marcar la casilla" en la planificación fiscal internacional (ver más abajo); sin embargo, el aviso encontró oposición y fue retirado por el Aviso 98-35, 1998-2 CB 34. [8] Otra propuesta, alrededor de 1999, habría dejado el régimen básico de marcar la casilla en su lugar, pero permitió que el IRS ignorar las elecciones de clasificación de entidad realizadas en relación con "transacciones extraordinarias" (donde la obligación tributaria cambia "significativamente" como resultado de la elección). [8] Una "transacción extraordinaria" se definió como aquella en la que hubo una venta, intercambio, transferencia u otra disposición de una participación del 10 por ciento o más en una entidad extranjera; el reglamento propuesto disponía que una elección para ser clasificada como una entidad excluida podría ignorarse y, por lo tanto, la entidad continuaría tributando como una corporación, si la elección ocurría dentro de los doce meses siguientes al día anterior a una transacción extraordinaria. [15] Sin embargo, varios profesionales de impuestos se opusieron a los cambios, argumentando que el umbral para definir una transacción extraordinaria era demasiado bajo, y que las regulaciones tributarias internas existentes, así como las doctrinas del derecho consuetudinario, como el principio de sustancia sobre la forma y el paso doctrina de transacciones , ya eran suficientes para combatir cualquier abuso de las reglas de marcar la casilla. [15] [16]
El presidente Barack Obama intentó revivir el aviso de 1998 del IRS en su propuesta de presupuesto para 2010. [10] Específicamente, la propuesta decía: [17]
Reformar las reglas de clasificación de entidades comerciales para entidades extranjeras: Según la propuesta, una entidad extranjera elegible puede ser tratada como una entidad excluida solo si el propietario único de la entidad extranjera elegible se crea u organiza en, o bajo la ley de, el país extranjero en , o conforme a la ley de la cual se crea u organiza la entidad extranjera elegible. Por lo tanto, una entidad extranjera elegible con un solo propietario que esté organizada o creada en un país que no sea el de su único propietario sería tratada como una corporación para propósitos de impuestos federales. Salvo en los casos de evasión fiscal estadounidense, la propuesta generalmente no se aplicaría a una entidad extranjera elegible de primer nivel de propiedad total de una persona estadounidense. El tratamiento fiscal de la conversión a una corporación de una entidad elegible extranjera tratada como una entidad excluida sería consistente con las regulaciones actuales del Tesoro y los principios tributarios relevantes.
La propuesta finalmente se abandonó nuevamente debido a las críticas de las empresas, y tampoco se incluyó nuevamente en la propuesta de presupuesto de 2011. [18]
Referencias
- ^ 26 CFR 301.7701-2 Archivado 2011-06-12 en Wayback Machine y 301.7701-3 Archivado 2011-06-12 en Wayback Machine , Boris Bittker & James Eustice, Federal Income Taxation of Corporations and Shareholders , ISBN 978 de bolsillo abreviado 0-7913-4101-8 , capítulo 2.
- ^ 26 CFR 301.7701-2 (b) (8) (i)
- ^ a b c d Formulario 8832 del IRS: Elección de clasificación de entidad
- ^ Regulaciones del Tesoro §301.7701-2 (b) (8); última modificación TD 9462, 74 FR 46904, 14 de septiembre de 2009
- ^ Aviso 2013-44
- ^ Regulaciones del Tesoro §301.7701-3 (b) (3) y (h) (2).
- ^ Aclarar las conversiones de clasificación de entidades , Steven M. Friedman y Samuel H. Hoppe, Revista de bienes raíces de inversión comercial, julio / agosto de 1999.
- ^ a b c d Análisis de la subparte F a la luz de Check-the-Box , Cynthia Ram Sweitzer, Akron Tax Journal 20, marzo de 2005. Ver págs. 9-11, 23.
- ^ a b c d e f Una nación entre muchas: Implicaciones políticas del arbitraje fiscal transfronterizo , Diane M. Ring, Boston College Law Review 44 (1), 1 de diciembre de 2002. Véanse las págs. 96-98.
- ^ a b 'Desmarcar la casilla' podría conducir a un feroz debate , Revista CFO, 11 de mayo de 2009
- ^ a b " Marque la casilla: no siempre es la respuesta correcta para determinadas empresas extranjeras ". Robert Patelski, The Tax Adviser 37 (4), abril de 2006.
- ^ Regulaciones de impuestos internos §1.902
- ^ a b Manual de impuestos internos, parte 4. Proceso de examen, capítulo 61. Directrices de auditoría del programa internacional de LMSB, sección 5. Clasificación de entidades , Servicio de Impuestos Internos, 1 de mayo de 2006
- ^ a b El Servicio de Impuestos Internos adopta el reglamento de clasificación "Check-the-Box" , Boletín de impuestos de asociación, Pillsbury Winthrop Shaw Pittman , diciembre de 1996
- ^ a b Comentarios sobre cambios en la clasificación de entidades: regla especial para determinadas entidades extranjeras elegibles. Ejecutivo Fiscal, 4 de abril de 2000
- ^ La simplificación de la clasificación de entidades no es tan simple , Shawn Carson & John Santa Maria, The Tax Adviser, 1 de mayo de 2000
- ^ Explicaciones generales de las propuestas de ingresos del año fiscal 2010 de la administración Archivadas el 11 de noviembre de 2010 en la Wayback Machine , Departamento del Tesoro, mayo de 2009. Consulte la p. 28.
- ^ Presupuesto 2011 de Obama: Marque la casilla fuera de la mesa; Subparte F ampliada Archivado el 14 de julio de 2011en la Wayback Machine Morgan Lewis Tax Flash, 2 de febrero de 2010