Un activo intangible es un activo que carece de sustancia física. Algunos ejemplos son las patentes , los derechos de autor , las franquicias , el fondo de comercio , las marcas comerciales y los nombres comerciales , así como el software . Esto contrasta con los activos físicos (maquinaria, edificios , etc.) y los activos financieros (valores gubernamentales, etc.). Un activo intangible suele ser muy difícil de evaluar . Sufren de las típicas fallas del mercado de no rivalidad y no exclusión . [1]
Definición
Los activos intangibles pueden ser un posible contribuyente a la disparidad entre el "valor de la empresa según sus registros contables", así como el "valor de la empresa según su capitalización de mercado". [2] Teniendo en cuenta este argumento, es importante comprender qué es realmente un activo intangible a los ojos de un contador. Se han realizado varios intentos para definir los activos intangibles:
- Antes de 2005, el Consejo de Normas de Contabilidad de Australia emitió la Declaración de conceptos contables número 4 (SAC 4). [3] Esta declaración no proporcionó una definición formal de un activo intangible, pero sí estableció que la tangibilidad no era una característica esencial del activo.
- La norma 38 del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 38) [4] define un activo intangible como: "un activo no monetario identificable sin sustancia física". Esta definición es adicional a la definición estándar de un activo que requiere un evento pasado que ha dado lugar a un recurso que la entidad controla y del cual se espera que fluyan beneficios económicos futuros . Por tanto, el requerimiento adicional para un activo intangible según la NIC 38 es la identificabilidad . Este criterio requiere que un activo intangible sea separable de la entidad o que surja de un derecho contractual o legal.
- La Codificación 350 del Estándar de Contabilidad del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (ASC 350) define un activo intangible como un activo, que no es un activo financiero, que carece de sustancia física.
Por tanto, la falta de sustancia física parecería ser una característica definitoria de un activo intangible. Tanto las definiciones de IASB como de FASB excluyen específicamente los activos monetarios en su definición de activo intangible. Esto es necesario para evitar la clasificación de elementos como cuentas por cobrar, derivados y efectivo en el banco como un activo intangible. La NIC 38 contiene ejemplos de activos intangibles, que incluyen: software de computadora, derechos de autor y patentes.
Investigación y desarrollo
La investigación y el desarrollo (también conocido como I + D) se considera un activo intangible (alrededor del 16 por ciento de todos los activos intangibles en EE. UU.), [5] aunque la mayoría de los países tratan la I + D como gastos corrientes tanto para fines legales como fiscales. La mayoría de los países informan sobre algunos intangibles en sus Cuentas Nacionales de Ingresos y Productos (NIPA), pero ningún país ha incluido una medida integral de los activos intangibles. [ cita requerida ] La contribución de los activos intangibles en el crecimiento del PIB a largo plazo ha sido reconocida por los economistas. [6] También es de destacar que la "Investigación y desarrollo en proceso" (IPR & D) adquirida se considera un activo según los US GAAP. [7]
La NIC 38 requiere que cualquier proyecto que resulte en la generación de un recurso para la entidad se clasifique en dos fases: una fase de investigación y una fase de desarrollo.
La clasificación de los gastos de investigación y desarrollo puede ser muy subjetiva, y es importante señalar que las organizaciones pueden tener motivos ocultos en su clasificación de los gastos de investigación y desarrollo. Los directores menos escrupulosos pueden manipular los estados financieros mediante una clasificación errónea de los gastos de investigación y desarrollo. [ cita requerida ]
Definiciones relacionadas
Un ejemplo de investigación (como se define como "la investigación original y planificada realizada con la perspectiva de obtener nuevos conocimientos y conocimientos científicos o técnicos"): una empresa puede realizar una investigación sobre uno de sus productos que utilizará en la entidad del cual resulta en ingresos económicos futuros. [ aclaración necesaria ] [ galimatías ]
El desarrollo se define como "la aplicación de los resultados de la investigación a un plan o diseño para la producción de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o sustancialmente mejorados, antes del inicio de la producción o el uso comercial".
El tratamiento contable de los gastos depende de si se clasifican como investigación o desarrollo. Cuando no se pueda hacer la distinción, la NIC 38 requiere que todo el proyecto se trate como investigación y se contabilice a través del Estado de resultados integrales.
El gasto en investigación es muy especulativo. No hay certeza de que la entidad reciba beneficios económicos futuros. La prudencia dicta que los gastos de investigación se contabilicen a través del estado de resultados integrales. Los gastos de desarrollo, sin embargo, son menos especulativos y es posible predecir los beneficios económicos futuros que fluirán hacia la entidad. El principio de emparejamiento dicta que los gastos de desarrollo se capitalicen, ya que se espera que los gastos generen un beneficio económico futuro para la entidad.
Contabilidad financiera
Normas generales
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ofrece algunas pautas (IAS 38) sobre cómo se deben contabilizar los activos intangibles en los estados financieros . En general, no se reconocen los intangibles legales que se desarrollan internamente y se reconocen los intangibles legales que se compran a terceros. Las redacciones son similares a las de la NIC 9.
Según los US GAAP, los activos intangibles se clasifican en: intangibles adquiridos frente a creados internamente e intangibles de vida limitada frente a intangibles de vida indefinida. [ cita requerida ]
Asignación de gastos
Los activos intangibles generalmente se registran como gastos de acuerdo con su respectiva expectativa de vida. [4] Los activos intangibles tienen una vida útil identificable o indefinida. Los activos intangibles con vidas útiles identificables se amortizan linealmente durante su vida económica o legal, [8] la que sea más corta. Ejemplos de activos intangibles con vidas útiles identificables son derechos de autor y patentes. Los activos intangibles con vida útil indefinida se reevalúan cada año por deterioro. Si se ha producido un deterioro, se debe reconocer una pérdida. Una pérdida por deterioro se determina restando el valor razonable del activo del valor contable / en libros del activo. Las marcas registradas y el fondo de comercio son ejemplos de activos intangibles con vidas útiles indefinidas. El fondo de comercio debe someterse a pruebas de deterioro en lugar de amortizarse. Si se deteriora, el fondo de comercio se reduce y la pérdida se reconoce en el estado de resultados.
Impuestos
A efectos del impuesto sobre la renta de las personas físicas, algunos costos con respecto a los activos intangibles deben capitalizarse en lugar de tratarse como gastos deducibles. Las regulaciones del Tesoro en los EE. UU. Generalmente requieren la capitalización de los costos asociados con la adquisición, creación o mejora de activos intangibles. [9] Por ejemplo, una cantidad pagada para obtener una marca debe estar en mayúscula. También se capitalizan ciertos montos pagados para facilitar estas transacciones. Algunos tipos de activos intangibles se clasifican en función de si el activo es adquirido de otra parte o creado por el contribuyente. Las regulaciones contienen muchas disposiciones destinadas a facilitar la determinación de cuándo se requiere la capitalización. [10]
Dada la creciente importancia de los activos intangibles como fuente de crecimiento económico y los ingresos fiscales, [6] y debido a su naturaleza no física hace que sea más fácil para los contribuyentes a participar en estrategias de impuestos tales como los precios de renta desplazamiento o traslado, [11] impuestos Las autoridades y las organizaciones internacionales han estado diseñando formas de vincular los activos intangibles con el lugar donde fueron creados, definiendo así el nexo. Los intangibles para sociedades se amortizan en un período de 15 años, equivalente a 180 meses.
La definición de "intangibles" difiere de la contabilidad estándar en algunos gobiernos estatales de EE. UU. Estos gobiernos pueden referirse a acciones y bonos como "intangibles". [12]
Ver también
Referencias
- ^ Webster, Elisabeth; Jensen, Paul H. (2006). Inversión en capital intangible: una perspectiva empresarial. The Economic Record, vol. 82, No. 256, marzo, 82-96.
- ^ Lev, Baruc; Daum, Juergen (2004). "El dominio de los activos intangibles: consecuencias para la gestión empresarial y la presentación de informes corporativos" (PDF) . Midiendo la excelencia empresarial . 8 (1): 6–17. doi : 10.1108 / 13683040410524694 .
- ^ "SAC 4: Definición y reconocimiento de los elementos de los estados financieros" (PDF) . Consejo de Normas de Contabilidad de Australia . Consultado el 19 de diciembre de 2012 .
- ^ a b "NIC 38" . Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad . Consultado el 19 de diciembre de 2012 .
- ^ Oficina de análisis económico (2013). Avance de la Revisión Integral de 2013 de las Cuentas Nacionales de Ingresos y Productos. https://www.bea.gov/scb/pdf/2013/03%20March/0313_nipa_comprehensive_revision_preview.pdf
- ^ a b Corrado, Carol . Charles Hulten y Daniel Sichel (2006). Capital intangible y crecimiento económico. Documento de debate de la Junta de la Reserva Federal N. 2006-24. Abril. http://www.federalreserve.gov/pubs/feds/2006/200624/200624pap.pdf
- ^ https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/pdf/2014/01/Defining-Issues-O-1401-04.pdf
- ^ Para conocer la vida legal internacional por clase de activo intangible, consulte la tabla en Vida útil de amortización fiscal de activos intangibles
- ^ Treas. Reg. § 1.263 (a) -4.
- ^ Donaldson, Samuel A. Impuestos federales sobre la renta de las personas: casos, problemas y materiales (2ª ed.). St. Paul: Thomson West, 2007. pág. 200.
- ^ "Plan de acción sobre la erosión de la base y la transferencia de beneficios". (2013) Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). http://www.oecd.org/sti/inno/46349020.pdf
- ^ Impuesto intangible de Florida
enlaces externos
- Base de datos NIC de capital intangible nacional 2016 / Hallazgos y resultados de los impactos económicos del capital intangible nacional 2001 - 2016