La base constitucional de la tributación en Australia se encuentra predominantemente en los artículos 51 (ii), [1] 90, [2] 53, [3] 55, [4] y 96, [5] de la Constitución de Australia . Su interpretación del Tribunal Superior de Australia ha sido parte integral del funcionamiento y la evolución del federalismo en Australia .
El esquema constitucional, así como las interpretaciones judiciales, han creado un desequilibrio fiscal vertical , por el cual el Estado Libre Asociado tiene la capacidad de generar ingresos mientras que los Estados tienen mayores responsabilidades de gasto. Por ejemplo, principalmente, los estados australianos financian escuelas y hospitales. El resultado de las limitaciones en el poder impositivo estatal es que la Commonwealth recauda el dinero a través de impuestos y distribuye ese dinero a los estados. El poder de distribuir fondos a los estados, bajo condiciones, está contenido en la sección 96 . [5] Como resultado, la esfera de poder de la Commonwealth se ha expandido dictando políticas a través de subvenciones condicionales. Esto limita la autonomía y el poder de los estados para controlar la política.
Disposiciones constitucionales
Fuentes de poderes impositivos del Commonwealth
Sección 51 (ii): poder tributario
Australia es una federación y el poder legislativo se distribuye entre la Commonwealth y los estados. La sección 51 enumera las áreas de poder del Commonwealth. [6]
La Sección 51 (ii) permite al Commonwealth promulgar leyes con respecto a impuestos, pero sin discriminar entre estados o partes de estados. [1]
La limitación de no discriminación repite la prohibición más general que se encuentra en la sección 99 de que el Commonwealth no puede discriminar entre estados en las leyes sobre comercio, comercio o ingresos.
El amplio poder del Commonwealth para imponer "impuestos" debe leerse sujeto al comienzo de la sección 51 que otorga los poderes enumerados "sujetos a esta constitución". La sección 51 (ii) también debe considerarse en combinación con la sección 90. [2]
Antes de 1942, de acuerdo con el poder concurrente en la sección 51 (ii), tanto los estados como el Commonwealth aplicaban impuestos sobre la renta. Sin embargo, en 1942 el Commonwealth intentó obtener el monopolio de los impuestos sobre la renta mediante la aprobación de la Ley del impuesto sobre la renta de 1942 y la Ley de subvenciones estatales (reembolso del impuesto sobre la renta) de 1942 . El primer acto pretendía imponer el impuesto sobre la renta del Commonwealth. La última ley decía que los fondos de la Commonwealth se proporcionarían a los estados solo si no imponían impuestos sobre la renta. Este último acto se basó en el artículo 96. [5]
Desde 1942 ningún estado ha impuesto impuestos sobre la renta; en cambio, los estados se han basado en gran medida en las subvenciones de la sección 96.
Artículo 90: derechos de aduana e impuestos especiales
El artículo 90 otorga al Commonwealth la facultad exclusiva, en contraposición a la concurrente con los Estados, de imponer "derechos de aduana e impuestos especiales". [2] Cualquier ley fiscal estatal que pueda caracterizarse como un derecho de aduana o un impuesto especial es inconstitucional.
El propósito principal de la sección 90 era lograr los objetivos de la federación, incluidas las relaciones comerciales uniformes con otros países y el libre comercio entre los estados. Sin embargo, como resultado de la pérdida de la facultad de imponer impuestos sobre la renta en 1942, los estados recurrieron a otras formas de impuestos, aunque trataron de evitar los impuestos que constitucionalmente les prohibían imponer, como los impuestos "indirectos". La interpretación de lo que constituye un impuesto especial se convirtió en un tema crítico.
La definición de "aduanas e impuestos especiales" ha sido examinada por el Tribunal Superior de Australia en varias ocasiones. Generalmente, un arancel aduanero es un impuesto que se aplica a las mercancías que ingresan a una jurisdicción. Un impuesto especial es un tipo de impuesto sobre las ventas de bienes, y el Tribunal Superior ha interpretado lo que constituye un impuesto especial de manera amplia. El Tribunal Superior ha dictaminado que cualquier impuesto que imponga un impuesto hasta el punto de venta inclusive es un "impuesto especial", por lo que elimina los impuestos estatales sobre las ventas. Por ejemplo, en Ha contra Nueva Gales del Sur (1997) se anuló como impuesto especial una tasa estatal de licencia de tabaco, que consistía en una cantidad fija más una cantidad calculada por referencia al valor del tabaco vendido.
Sección 114
La sección 114 establece que el Estado Libre Asociado no puede gravar la propiedad estatal, ni los Estados gravar la propiedad del Estado Libre Asociado, sin el consentimiento de la otra parte. La entidad que reclama la exención debe ser en realidad un Estado o el Commonwealth y una entidad controlada por un Estado no estará cubierta. Por ejemplo, se ha determinado que una sociedad de construcción controlada por un Estado no es el Estado, ya que solo estaba controlada por leyes estatales relativas a las sociedades de construcción. Los tribunales se han ocupado de casos sobre si se aplica un impuesto a la propiedad o cualquier otra cosa. Por ejemplo, un impuesto sobre beneficios complementarios (FBT) no es un impuesto sobre la propiedad; es una transacción afectada por FBT que puede resultar en que un Estado sea responsable de FBT. [7] De manera similar, el Commonwealth puede imponer un impuesto a un empleado estatal. La Commonwealth está exenta de algunos impuestos estatales, como los impuestos sobre la tierra y los derechos de timbre, que son impuestos sobre la propiedad. En el caso de las tarifas de los ayuntamientos, el Commonwealth reclama la exención de las tarifas, pero "contribuye" al gobierno local en forma de subvenciones para cubrir al menos los servicios prestados, como electricidad, alcantarillado, eliminación de basura y similares, pero no para carreteras. obras, parques, gastos administrativos generales, etc.
Sección 96: subvenciones condicionales del Commonwealth
La sección 96 (aún vigente) establece:
- ... el Parlamento puede conceder ayuda financiera a cualquier Estado en los términos y condiciones que el Parlamento considere oportuno. [5]
El Tribunal Superior ha interpretado los "términos y condiciones" de manera muy amplia. En Australia Meridional contra Commonwealth (1942) 65 CLR 373 (el caso del primer impuesto uniforme) se mantuvo el plan para que el Commonwealth se hiciera cargo del campo del impuesto sobre la renta. La condición impuesta por la Ley de subvenciones estatales era que un estado no imponga su propio impuesto sobre la renta. La Ley del Impuesto sobre la Renta de 1942 estableció altas tasas impositivas (es decir, que reflejarían los impuestos estatales y del Commonwealth actuales combinados) que hicieron que la imposición de impuestos estatales fuera poco atractiva o imposible. Esto se debió a que la Ley de evaluación del impuesto sobre la renta de 1942 requería que los impuestos estatales se pagaran antes de los impuestos estatales. En efecto, el esquema significaba que los Estados tenían que aceptar subvenciones y dejar de gravar, o rechazar las subvenciones y tratar de recaudar impuestos a tasas insostenibles.
Se opinó que el plan de 1942 se mantuvo sobre la base del poder de defensa en la sección 51 (vi) . [1] El Commonwealth volvió a promulgar el plan después de la guerra, y hubo un segundo desafío constitucional. El esquema se confirmó nuevamente en 1957 sobre la base del artículo 96, en Victoria contra Commonwealth (el caso del Segundo impuesto uniforme). [8]
Al introducir el impuesto sobre bienes y servicios (GST), el Commonwealth acordó distribuir los ingresos del GST a los estados de acuerdo con una fórmula establecida por la Comisión de Subvenciones del Commonwealth .
Requisitos procesales de la legislación fiscal
El artículo 53 , [3] y el artículo 55 , [4] prescriben requisitos de procedimiento sobre las leyes tributarias.
Sección 53: el Senado no enmienda las facturas monetarias
La sección 53, en parte, impide que el Senado introduzca o enmiende cualquier proyecto de ley que trate de impuestos, ingresos o apropiación. Esta sección limita el poder del Senado y refleja una distinción constitucional entre la Cámara de Representantes, como la cámara del pueblo y la cámara ante la cual el gobierno es responsable, y el Senado, como la cámara de los estados. Sin embargo, el Senado aún puede solicitar omisiones o enmiendas a cualquier proyecto de ley (en cuyo caso la Cámara de Representantes se ocupa de la solicitud como lo considere oportuno), o bloquear su aprobación por completo.
La Sección 53 no se aplica a proyectos de ley que imponen o asignan multas u otras sanciones pecuniarias, o tarifas por licencias o servicios. La cuestión de cuándo un cargo (por ejemplo, un cargo de entrada al aeropuerto) es un impuesto, en lugar de una multa o una tarifa, ha sido un asunto litigado.
Sección 55: facturas de impuestos para tratar solo con impuestos
La sección 55 requiere que la legislación que impone impuestos se ocupe únicamente de la imposición de impuestos y que otras supuestas disposiciones en una pieza de legislación tributaria no tengan efecto. [4] Además, las leyes que imponen impuestos (excepto los derechos de aduana o los impuestos especiales) se ocuparán de "un solo sujeto de impuestos", mientras que las leyes que imponen las costumbres se ocuparán únicamente de las aduanas, y las leyes de los impuestos especiales solo se ocuparán de los impuestos especiales. Si se determina que una ley que contiene una disposición tributaria incluye alguna disposición no tributaria, el tribunal dejará inoperantes las disposiciones no tributarias. En la práctica, si la disposición tributaria se introduce en un instrumento de enmienda, lo más probable es que el tribunal anule el instrumento de enmienda en lugar de dejar inoperante toda la ley, esto es lo que ocurrió en Air Caledonie International contra Commonwealth . [9] El propósito de esta sección es proteger los poderes del Senado para enmendar proyectos de ley. De acuerdo con la sección 53, [3] el Senado no puede enmendar u originar proyectos de ley de impuestos (ver arriba). Por lo tanto, sin las restricciones impuestas por la sección 55, la Cámara de Representantes podría evitar que el Senado enmiende cualquier proyecto de ley simplemente introduciendo algo en él en relación con los impuestos. Esta sección prohíbe efectivamente a los pasajeros en facturas monetarias como las que son comunes en los Estados Unidos, o facturas ómnibus que incluyen medidas no financieras como en Canadá, y también da como resultado que la ley tributaria australiana se componga de varias leyes: por ejemplo, algunas Actos que establecen cómo y cuándo se calcularán y pagarán los impuestos, mientras que otros realmente imponen el impuesto.
Ver también
Referencias
- ^ a b c Constitución (Cth) s 51 Poderes legislativos del Parlamento.
- ^ a b c Constitución (Cth) s 90 Poder exclusivo sobre aduanas, impuestos especiales y recompensas.
- ^ a b c Constitución (Cth) s 53 Poderes de las Cámaras con respecto a la legislación.
- ^ a b c Proyecto de ley de impuestos 55 de la Constitución (Cth) .
- ^ a b c d Constitución (Cth) s 96 Asistencia financiera a los Estados.
- ^ Constitución (Cth) s 109 Incoherencia de las leyes.
- ^ The Tax Institute: El marco institucional de la fiscalidad en Australia
- ^ Victoria contra Commonwealth (Segundo caso de impuesto uniforme) [1957] HCA 54 , (1957) 99 CLR 575 (23 de agosto de 1957), Tribunal Superior .
- ^ Air Caledonie International contra Commonwealth [1988] HCA 61 , (1988) 165 CLR 462, Tribunal Superior .
Fuentes
- Michael Kobestky, Impuesto sobre la renta: texto, materiales y casos esenciales, (Sydney: The Federation Press 2005) ISBN 1-86287-545-6
- Cheryl Saunders , The Australian Constitution (anotado), (Carlton: Constitutional Centenary Foundation) ISBN 0-9586908-1-2
enlaces externos
- Denis James para la Biblioteca Parlamentaria de Australia, Resumen de problemas actuales 1 1996-7, ¿ Federalismo en el humo? La decisión del Tribunal Superior sobre el impuesto estatal al tabaco : se ocupa del artículo 90 y la interpretación de los impuestos especiales
- Recursos de la Ley Fiscal de la APH