Fiscalidad de los fideicomisos (Reino Unido)

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La tributación de los fideicomisos en el Reino Unido se rige por un conjunto de principios diferente al de las leyes tributarias que se aplican a personas físicas o jurídicas .

Impuesto sobre sucesiones

Artículo principal: Impuesto sobre sucesiones (Reino Unido)

El tratamiento del impuesto sobre sucesiones ("IHT") de los fideicomisos fue revisado sustancialmente por la Ley de Finanzas de 2006 , con efecto a partir del 22 de marzo de 2006. Los posibles tipos de fideicomisos que pueden existir ahora a efectos del impuesto sobre sucesiones se establecen en la siguiente tabla:

Nombre	Definición de características	Tratamiento fiscal
Confianza desnuda	No es un verdadero fideicomiso: el beneficiario tiene absolutamente el derecho a los ingresos y al capital.	Sin impuestos a los fideicomisarios. Beneficiario gravado en todos los aspectos como si los bienes fueran suyos, personalmente.
Caridad	Fideicomiso para fines totalmente benéficos.	Libre de impuestos sobre sucesiones.
Fideicomiso de interés en posesión preexistente	El interés actual en la posesión existía al 22 de marzo de 2006.	Tratamiento de interés en posesión (ver más abajo).
Fideicomiso de acumulación y mantenimiento preexistente	El fideicomiso era un fideicomiso de acumulación y mantenimiento según las reglas anteriores (no se explica en esta página: en términos generales, fideicomisos para beneficiarios menores de 25 años) al 22 de marzo de 2006.	La creación ya no es posible. No se aplicarán cargos por diez años ni cargos de salida hasta el 6 de abril de 2008. Puede que ya cumpla con la definición de un Fideicomiso 18-25, o puede (si sus términos lo permiten) ser enmendado para cumplir con esa definición antes del 6 de abril de 2008. En caso afirmativo, gravado como un Fideicomiso 18-25 a partir de esa fecha. En caso contrario, tributará como fideicomiso de propiedad relevante a partir de esa fecha.
Confianza para el menor en duelo	Creado en el testamento del padre del beneficiario en cuestión, quien debe tener derecho absoluto a los 18 años o antes.	Impuesto normal sobre la creación (solo puede ser creado por testamento, por lo tanto gravado como parte de la herencia por muerte del fideicomitente ). Sin cargos por diez años ni cargos por salida.
18-25 confianza	Creado ya sea por enmienda a un fideicomiso de acumulación y mantenimiento existente, o en el testamento del padre del beneficiario en cuestión, quien debe tener derecho absoluto a los 25 años o antes.	Impuesto normal sobre la creación (los nuevos solo pueden crearse mediante testamento, por lo que se gravan como parte de la herencia por muerte del fideicomitente ). El fideicomiso se convierte en un fideicomiso de propiedad relevante (ver más abajo) cuando el beneficiario alcanza los 18 (por lo tanto, un cargo de salida máximo de 7/10 del 6% = 4,2% cuando el beneficiario tiene derecho a 25).
Interés inmediato posterior a la muerte	Un fideicomiso con interés en la posesión, creado por un testamento y que entra en vigor inmediatamente después de la muerte.	Tratamiento de interés en posesión (ver más abajo). Exención de cónyuge disponible si el beneficiario del interés en la posesión es un cónyuge o pareja civil del fallecido.
Interés serial de transición	Varias situaciones en las que un fideicomiso de participación en la posesión preexistente ha terminado a favor de una nueva participación en la posesión.	Tratamiento de interés en posesión (ver más abajo). Exención de cónyuge disponible si el nuevo beneficiario con intereses en posesión es un cónyuge o socio civil del beneficiario anterior con intereses en posesión.
Confianza discapacitada	Ciertos fideicomisos en beneficio de un beneficiario con discapacidad.	Tratamiento de interés en posesión (ver más abajo).
Fideicomiso de propiedad relevante	Cualquier fideicomiso que no pertenezca a otra categoría, arriba. Antes de marzo de 2006, este tratamiento se aplicaba principalmente a los fideicomisos discrecionales.	Tratamiento de fideicomiso de propiedad relevante (ver más abajo).

Notas:

1. Un "interés en posesión" significa que un beneficiario específico tiene derecho a los ingresos actuales del fideicomiso.
2. La exención del cónyuge exime de impuestos los bienes que pasan entre cónyuges y socios civiles.

Los fideicomisos de propiedad relevantes están sujetos a impuestos:

• En la creación:
  • Si el fideicomiso se crea inter vivos (es decir, durante la vida del fideicomitente):
    • Se grava a la mitad de la tasa de muerte actual para IHT. La tasa de mortalidad es del 40% y la "banda nula" del IHT de 2012/13 es de 325.000 libras esterlinas. Por lo tanto, si el fideicomitente no ha realizado donaciones y no ha liquidado fideicomisos en los siete años anteriores a la liquidación de un fideicomiso en 2012/13, se gravará a una tasa nula (0%) sobre las primeras £ 325,000 y el 20% del saldo.
    • Si el fideicomitente muere dentro de los siete años de la liquidación, el cargo inicial del 20% se volverá a calcular como si fuera un PET , y si eso es más que el impuesto ya pagado, el saldo será adeudado (pero no hay reembolso si el el recálculo produce un resultado más bajo).
  • Si el fideicomiso se crea en el momento de la muerte (es decir, un fideicomiso testamentario ) generalmente sufrirá IHT en la creación según las reglas normales, debido a la muerte. Por lo tanto, no es necesario gravar el fideicomiso por separado en el momento de su creación.
• A los "cargos de diez años", en cada décimo aniversario de la liquidación (o de la fecha de fallecimiento, en el caso de un fideicomiso testamentario). La tasa es del 6% sobre el valor de los activos del fideicomiso que exceda la banda cero en ese momento.
• Para "salir de los cargos" cuando el dinero sale del fideicomiso: generalmente con una cita con un beneficiario. Simplificando un poco, la tasa de IHT es la proporción de lo que habría sido el cargo de diez años siguientes, que el tiempo que ha transcurrido desde la creación o el cargo de los últimos diez años corresponde a diez años.

El tratamiento de participación en la posesión , desde 2006, se aplica solo a algunos fideicomisos con una participación en la posesión (como se definió anteriormente). Cuando corresponda, dichos fideicomisos se gravan atribuyendo el valor del fideicomiso al beneficiario que actualmente tiene derecho a los ingresos. Respectivamente:

• En la creación:
  • En los raros casos en los que se pueden crear durante toda la vida, se gravan como PET .
  • Se gravan como parte del patrimonio de la muerte, cuando se crean por testamento. Una exención para el cónyuge está disponible cuando el beneficiario de la participación en la posesión es un cónyuge o pareja civil del fallecido.
• Tras la terminación (es decir, la terminación de la participación en la posesión, que puede ser o no la terminación del fideicomiso) :
  • El valor de los activos del fideicomiso se grava a tasas de muerte tras la muerte del beneficiario con intereses en posesión. Se agrega al patrimonio de ese beneficiario, y el fideicomiso y el patrimonio comparten la banda nula entre ellos, en proporción a sus valores.
  • El valor de los activos del fideicomiso se grava como si fuera un " PET " donde el derecho del beneficiario a recibir ingresos cesa en su vida.

Fuente: Anexo 20 de la Ley de Finanzas de 2006.