El impuesto a las ganancias de capital (CGT), en el contexto del sistema tributario australiano , es un impuesto que se aplica a la ganancia de capital obtenida por la enajenación de cualquier activo, con una serie de exenciones específicas, siendo la más significativa la vivienda familiar. Las disposiciones de reinversión se aplican a algunas enajenaciones, una de las más importantes de las cuales son las transferencias a los beneficiarios en caso de fallecimiento, por lo que la CGT no es un cuasi impuesto patrimonial .
CGT opera tratando las ganancias netas de capital como ingresos gravables en el año fiscal en el que se vende o enajena un activo. Si un activo se mantiene durante al menos 1 año, las ganancias se descuentan primero en un 50% para los contribuyentes individuales o en un 33,3% para los fondos de jubilación. Las pérdidas de capital se pueden compensar con las ganancias de capital. Las pérdidas netas de capital en un año fiscal no se pueden compensar con los ingresos normales, pero pueden arrastrarse indefinidamente.
Los activos de uso personal y los objetos de colección se tratan como categorías y pérdidas separadas, que se ponen en cuarentena para que solo se puedan aplicar a las ganancias de la misma categoría, no a otras ganancias. Esto funciona para evitar que los contribuyentes subvencionen pasatiempos con las ganancias de sus inversiones.
Historia
El 20 de septiembre de 1985 se introdujo en Australia un impuesto sobre las ganancias de capital (CGT), una de las reformas fiscales del gobierno de Hawke / Keating . La CGT se aplicaba únicamente a los activos adquiridos en esa fecha o después, con ganancias (o pérdidas) sobre los activos poseídos en esa fecha, denominados activos pre-CGT, no sujetos a la CGT. Al calcular la ganancia de capital, el costo de los activos mantenidos durante 1 año o más fue indexado por el índice de precios al consumidor (IPC), lo que significa que la parte de la ganancia que se debió a la inflación no fue gravada. La indexación no se utilizó si un activo se mantuvo durante menos de 12 meses o si una venta da como resultado una pérdida de capital. Además, se utilizó un proceso de promediado para calcular la CGT. El 20% de la ganancia neta de capital de un contribuyente se incluyó en los ingresos para calcular la tasa impositiva promedio del contribuyente, y la tasa promedio se aplicó a todos los ingresos brutos del contribuyente (es decir, incluida la ganancia de capital en su totalidad). Entonces, si una gran ganancia de capital empujara a un contribuyente a un nivel impositivo más alto en el año fiscal de la venta, los tramos se extendieron, permitiendo que el contribuyente sea gravado a su tasa impositiva promedio.
A partir del 20 de septiembre de 1999, el Gobierno de Howard suspendió la indexación de la base de costos y (sujeto a un acuerdo de transición) introdujo un descuento del 50% en la ganancia de capital para los contribuyentes individuales. Los activos adquiridos antes del 21 de septiembre de 1985 siguieron estando exentos de CGT. Para los activos adquiridos entre el 20 de septiembre de 1985 y el 20 de septiembre de 1999, el contribuyente tenía la opción de utilizar la indexación (hasta el IPC al 30 de septiembre de 1999) o utilizar el método de descuento del 50%. También a partir del 21 de septiembre de 1999, se introdujeron concesiones CGT para pequeñas empresas (a continuación ), reduciendo los impuestos sobre la jubilación de los propietarios de pequeñas empresas y sobre la venta de activos activos, y permitiendo una renovación al vender un activo activo para comprar otro. El descuento del 50% de CGT no está disponible para empresas. Los fondos de jubilación solo tienen derecho a un descuento de CGT del 33%.
Exenciones
La ley está formulada de manera que se aplique a todos los activos, excepto a los específicamente exentos. Se aplica tanto a los activos de propiedad absoluta como a una participación parcial en un activo, así como a los activos tangibles e intangibles. Las exenciones actuales, en orden aproximado de importancia, son:
- Cualquier activo adquirido antes del 20 de septiembre de 1985, conocido como activo anterior a la CGT. Pero un activo pierde su estado anterior a la CGT si se le realizan cambios sustanciales (por ejemplo, adiciones importantes a un edificio), o tras la muerte del propietario original.
- La casa, unidad, etc., que es la residencia principal del contribuyente, y hasta las primeras 2 hectáreas de terreno adyacente utilizadas para fines domésticos.
- Bienes de uso personal, adquiridos hasta por $ 10,000, que incluyen botes, mobiliario, equipo eléctrico, etc., que son para uso personal. Los artículos que normalmente se venden como un conjunto deben tratarse juntos por el límite de $ 10,000.
- Pérdida de capital derivada de un activo de uso personal. (s108-20 (1) ITAA1997 ... se descarta cualquier pérdida de capital derivada de un activo de uso personal)
- Objetos coleccionables adquiridos por hasta $ 500, que incluyen arte, joyas, sellos, etc., guardados para disfrute personal. Los artículos que normalmente se venden como un conjunto deben tratarse como un conjunto para el límite de $ 500. Si los objetos de colección a veces aumentan de valor, esta exención puede ser una ventaja para un contribuyente que recauda artículos pequeños.
- Automóviles y otros vehículos de motor pequeños como motocicletas ("pequeño" es una capacidad de carga de menos de 1 tonelada y menos de 9 pasajeros). Dado que los automóviles normalmente pierden valor, esta exención es en realidad una desventaja. Pero la exención se aplica incluso a los vehículos antiguos o coleccionables, por lo que si su valor aumenta, la exención es una ventaja.
- Compensación por una lesión ocupacional, o por una lesión o enfermedad personal de uno mismo o de un familiar. (Sin embargo, la compensación por incumplimiento de contrato está sujeta a CGT).
- Pólizas de seguro de vida entregadas o vendidas por el titular original. En cambio, dichas ganancias se gravan como ingresos ordinarios (cuando se mantienen durante menos de 10 años). Un tercero que compre una póliza de este tipo estará sujeto a CGT como en una inversión ordinaria.
- Ganancias o pérdidas por juegos de azar (que también están libres de impuestos sobre la renta).
- Bonos y pagarés vendidos con descuento (incluidos bonos cupón cero ) y "valores tradicionales" (ciertos pagarés que devengan intereses convertibles en acciones). Las ganancias y pérdidas derivadas de estos son ingresos imponibles ordinarios.
- Medallas y condecoraciones por valentía y valor, siempre que se adquieran sin costo (económico).
- Acciones en un fondo de desarrollo mancomunado, que es una estructura especial con reglas que facilitan la financiación de empresas . Algunas otras inversiones de capital de riesgo elegibles también están exentas de CGT.
- Pagos en el marco de determinados esquemas gubernamentales designados, por ejemplo, varios esquemas de reestructuración de la industria.
Las acciones para negociar no se consideran un activo y, en cambio, se incluyen en el impuesto sobre la renta ordinario. Los elementos de la planta que se deprecian están sujetos a CGT, pero solo en el caso inusual de que se vendan por más del costo original (consulte Depreciación de activos a continuación )
Operación
La ley del impuesto a las ganancias de capital se expresa en términos de un conjunto de 52 eventos CGT (ver ITAA 1997 sección 104-5), cada uno de los cuales especifica resultados tales como ganancias, pérdidas o qué ajuste de base de costos se realizará, y cómo determinar la fecha a utilizar para la transacción.
El evento más común es A1, la enajenación de un activo. En la enajenación surge una ganancia de capital si los ingresos son mayores que la base de costos, surge una pérdida de capital si es menor que la base de costos reducida. La fecha a utilizar es la fecha del contrato de compraventa (incluso si el pago no es hasta más tarde), o si no existe tal contrato, entonces la fecha en que el contribuyente dejó de ser propietario (por ejemplo, si se pierde un activo).
La base de costos de un activo es la cantidad que se paga por él, incluidos los costos asociados, como las comisiones de los agentes. Sin embargo, hay tres formas, de menor a mayor cantidad:
- base de costos reducidos: esta es la base de costos con ciertos costos excluidos o ciertas reducciones adicionales aplicadas.
- base de costos: el dinero pagado y los gastos asociados de la transacción, más los costos de capital posteriores de las adiciones, o la defensa de la propiedad.
- Base de costos indexada: los elementos de la base de costos, cada uno de ellos indexado por cambios en el índice de precios al consumidor . Cada elemento está indexado de acuerdo con la fecha en que se incurrió en el costo. Esto solo es relevante para los activos adquiridos antes del 21 de septiembre de 1999.
A su disposición, entonces:
- si los ingresos están por debajo de la base de costos reducidos, la diferencia es una pérdida de capital.
- si los ingresos están por encima de la base de costo simple, la diferencia es una ganancia de capital.
- si los ingresos se encuentran entre la base de costo reducido y la base de costo simple, no hay ganancia ni pérdida. (Muy a menudo, la base de costo reducido es la misma que la base de costo simple y esto no surge).
Las ganancias y pérdidas de capital en un año fiscal determinado se totalizan, pero en tres categorías separadas según la clase del activo:
- coleccionables (aquellos por encima de la exención de $ 500 descrita anteriormente ).
- artículos de uso personal (aquellos por encima de la exención de $ 10,000 descrita anteriormente ).
- todos los demás activos.
La existencia de categorías separadas para artículos de colección y artículos personales sirve para evitar que las pérdidas que se deriven de ellos se compensen con otras ganancias, como las de las inversiones. En efecto, evita que se subvencionen los pasatiempos.
Las pérdidas netas en cada categoría se pueden trasladar a años futuros, en sus respectivas categorías, pero no se pueden compensar con los ingresos ordinarios o entre sí.
Las pérdidas de capital se aplican antes del descuento de las ganancias de capital:
- Un individuo obtiene una ganancia de capital de $ 100 elegible para un descuento del 50% = ganancia de capital neta de $ 50. Si la persona también tuviera pérdidas de capital de $ 50, las pérdidas se aplicarían primero y quedarían ganancias de capital de $ 50 elegibles para un descuento del 50% = ganancia de capital neta de $ 25.
Base de costes reducida
Cuando un evento CGT tiene lugar en un activo CGT y la base de costos es mayor que los ingresos del capital, entonces el contribuyente debe calcular la base de costos reducida del activo para determinar si hubo una pérdida de capital. La base de costos reducida de un activo CGT tiene los mismos cinco elementos que la base de costos, excepto por el tercer elemento. [1]
Ejemplo común de base de costos reducida:
- Greg adquirió una propiedad de alquiler el 1 de julio de 1998 por $ 300,000 y realiza mejoras por $ 50,000. Antes de disponer de la propiedad el 30 de junio de 2011, había reclamado $ 20.000 en deducciones de obras de capital. En el momento de la disposición, el costo base de la propiedad era de $ 350,000. La base de costo reducido de la propiedad se reduce en $ 20,000 a $ 330,000.
Antes del 1 de julio de 2001, las distribuciones de los fideicomisos inmobiliarios generalmente incluían una parte denominada "libre de impuestos" que se restaba de la base de costos reducida pero no de la base de costos, de manera similar. (Consulte las distribuciones de fideicomisos de propiedad a continuación ).
Método de base de costos indexados
Para los activos adquiridos entre el 20 de septiembre de 1985 y el 20 de septiembre de 1999, el contribuyente puede elegir entre dos métodos para calcular una ganancia de capital: el método de descuento descrito anteriormente o el método de indexación, el método que resulte en el menor impuesto. El método de indexación es el siguiente:
- para cada activo calificado, calcule la ganancia de capital: la diferencia entre el producto de la venta del activo y su base de costos indexada, pero con la indexación detenida en el IPC a partir del trimestre que finaliza el 30 de septiembre de 1999.
- las minusvalías se aplican de la forma habitual: las minusvalías (del mismo año o de años anteriores) reducen la plusvalía. Si hay una plusvalía neta, se incluye en la renta imponible y si es negativa, la minusvalía se traslada al año siguiente.
Por ejemplo: acciones compradas por individuos en 1987. La ganancia de capital indexada es de $ 5,000 o la ganancia de capital bruta descontada es de $ 7,500. Las pérdidas de capital son $ 4,000:
- Resultado de ganancia indexada de $ 5,000: Pérdidas de $ 4,000 aplicadas = ganancia de capital neta de $ 1,000
- Resultado de ganancia con descuento de $ 7,500: las pérdidas de $ 4,000 aplicadas dan un saldo de $ 3,500, que multiplicado por el 50% de descuento = ganancia de capital neta de $ 1,750
Con solo ganancias de capital, el método de descuento suele ser mejor (tenga en cuenta que la indexación es mejor para ganancias pequeñas (quizás solo muy pequeñas)). La elección es esencialmente entre reducir la ganancia de capital por el aumento del IPC de la base de costos o reducirla a la mitad por completo. La indexación del IPC puede ser pequeña, pero si los ingresos están por debajo de ella, entonces no hay CGT. Cuando la ganancia es superior al doble del resultado de indexación, entonces el método de descuento es mejor.
Activos específicos
Los siguientes son asuntos relacionados con clases de activos específicas.
Regalos
Un regalo hecho por una persona viva se trata como una disposición al valor actual de mercado. El donante paga impuestos por una disposición a ese precio, el receptor lo obtiene como base de costos. (s112-20 (1) ITAA 1997)
Los obsequios testamentarios, es decir, realizados tras la muerte en virtud de un testamento o de las leyes del intestado , están sujetos a disposiciones de traspaso en la mayoría de los casos (ver Muerte más adelante ).
Cuando se pide a un accionista que pague una cuota adicional sobre las acciones parcialmente pagadas, la cantidad pagada se agrega a la base de costos y a la base de costos reducida. La fecha de adquisición de las acciones se mantiene sin cambios.
Divisiones
Cuando una empresa divide sus acciones, por ejemplo, 2 acciones por cada 1 poseída anteriormente, no hay un efecto CGT inmediato. La fecha de adquisición del contribuyente y la base de costos de la participación se mantienen sin cambios, solo lo es para el nuevo número de acciones. Lo mismo ocurre con una consolidación (split inverso).
Problemas de bonificación
Las acciones de bonificación emitidas por una empresa desde su cuenta de capital social se tratan de la misma manera que las divisiones ( arriba ), solo cambian el número de acciones de la participación. Sin embargo, existen reglas complicadas de aplicar cuando se ofrecen acciones de bonificación en lugar de dividendos, o cuando son acciones parcialmente pagadas.
Las unidades de bonificación de un fideicomiso de unidad son similares a las acciones de bonificación. Las unidades totalmente pagadas sin monto para incluir en los ingresos accesibles de uno (según lo aconsejado por el fideicomiso), simplemente cambie el número de acciones en la propiedad de uno, de lo contrario se aplicará un conjunto de reglas.
Reinversión de dividendos
Algunas empresas ofrecen planes de reinversión de dividendos que permiten a un accionista elegir recibir acciones de nueva emisión en lugar de un dividendo en efectivo, a menudo con un pequeño descuento sobre el precio de mercado vigente.
Dicho plan se trata como si el accionista recibiera el dividendo y luego usara el dinero para comprar acciones. El dividendo tributa como cualquier otro dividendo (incluso con cualquier imputación de dividendo ), y las acciones se toman como adquiridas por el efectivo que no recibió el accionista.
El inversor necesitaría mantener un registro de cada paquete de acciones recibidas bajo un plan de reinversión de dividendos, incluidas las fechas de emisión y los montos de dividendos aplicados a esas acciones.
Cuando se han adquirido diferentes parcelas de acciones (etc.) en diferentes momentos o por diferentes precios, es necesario identificar cuáles se enajenan en una venta, ya que la plusvalía o pérdida de capital puede ser diferente para cada una.
Si se utilizan certificados de acciones o similares, entonces claramente los transferidos son el paquete. Pero cuando las acciones se mantienen agregadas en el estilo de una cuenta bancaria, como en el sistema CHESS utilizado por la Bolsa de Valores de Australia , el contribuyente puede indicar cuál de las compras originales es la que se vende.
En ambos casos el contribuyente puede optar a su favor, como vender una parcela con pérdida de capital para darse cuenta de ello de inmediato, o conservar parcelas particulares hasta que cumplan 1 año para obtener el 50% de descuento sobre las ganancias.
Existe una opción adicional para las parcelas de las mismas acciones adquiridas en un solo día. Si se desea, se pueden agregar para hacer una parcela con el total de los costos, es decir, promediando los precios pagados. Esto reduce el papeleo si, por ejemplo, las acciones se compran a distintos precios a lo largo de un día.
Algunas empresas que cotizan en bolsa se crean de modo que sus valores se "grapen" juntos. Por ejemplo, cada unidad de Westfield Group consta de tres partes, una acción de Westfield Limited, una unidad de Westfield Australia Trust y una unidad de Westfield America Trust.
Los contribuyentes tratan cada parte de un valor grapado por separado a los efectos del impuesto sobre las ganancias de capital, es decir, calculan una ganancia o pérdida para cada uno por separado. Pero dado que los valores grapados se negocian con solo un precio por el paquete, el contribuyente debe usar algún método "razonable" para distribuir el precio entre las partes. The Westfield Group, por ejemplo, recomienda que sus valores utilicen las proporciones del respaldo neto de activos tangibles (NTA) de cada parte.
Subsidios de construcción
Se permite un subsidio de construcción del 2.5% (o 4% en ciertos casos) del costo de construcción original de un edificio como una deducción contra los ingresos cada año (hasta que se agote el costo original). Las cantidades reclamadas como deducción se restan de la base de costos y de la base de costos reducida del edificio. (Tenga en cuenta que la asignación se calcula sobre el costo de construcción original, no un precio pagado posteriormente, y tenga en cuenta también que un edificio es un activo CGT separado del terreno en el que se encuentra, y solo se ve afectada la base del costo del edificio).
El subsidio de construcción funciona como una especie de depreciación, lo que representa una disminución progresiva durante la vida útil de un edificio. Pero a diferencia de la forma en que la depreciación tiene un ajuste de equilibrio final contra los ingresos, la asignación de construcción en cambio lo obtiene como ganancia (o pérdida) de capital a través de la reducción de la base de costos.
Por ejemplo, si se asume que un edificio no vale nada al final de los 40 años que implica la asignación del 2.5% anual, el propietario ha tenido deducciones progresivas durante esos años en lugar de solo darse cuenta de todo el lote en una gran pérdida de capital. al final.
Distribuciones de fideicomisos de propiedad
Las distribuciones de los fideicomisos inmobiliarios (tanto cotizados como no cotizados) suelen incluir dos montos que afectan el impuesto a las ganancias de capital,
- Porción de "impuestos diferidos" de la distribución.
- Las ganancias de capital distribuidas, algunas bajo el método de descuento, algunas bajo el método de indexación.
El inversionista resta la parte de impuestos diferidos de una distribución de su base de costos (y base de costos reducida). Se llama impuesto diferido porque el inversionista no paga impuestos sobre el monto inmediatamente, pero pagará impuestos sobre las ganancias de capital cuando venda las unidades posteriormente, porque ha bajado su base de costo.
Los montos de impuestos diferidos generalmente surgen de las asignaciones de construcción, al igual que para la propiedad directa de la propiedad ( ver arriba ). En su forma más simple, funciona de la siguiente manera. Suponga que un fideicomiso obtiene ingresos por alquiler de $ 100 y tiene deducciones de subsidio de construcción de $ 20. Entonces, la renta neta imponible es de $ 80 y esa cantidad se distribuye a los partícipes para que la incluyan en sus ingresos. Los 20 dólares restantes en efectivo también se distribuyen a los partícipes, pero se considera una devolución de capital.
La base de costes de un inversor no puede bajar de cero. Si los montos de impuestos diferidos lo han reducido a cero, entonces cualquier exceso debe declararse como ganancia de capital en el año recibido. Esta es una situación inusual, generalmente no puede ocurrir a menos que un inversionista haya podido obtener unidades de fideicomiso por mucho menos que el valor de los edificios.
Las ganancias de capital distribuidas por un fideicomiso surgen de la venta de activos del fideicomiso. Se gravan en manos del inversor al igual que otras ganancias. Cuando hay una opción de descuento o método de indexación, el administrador fiduciario toma esa decisión.
Las ganancias de capital con descuento se distribuyen en forma ya descontada, es decir, ya reducidas en un 50% para los activos mantenidos al menos 1 año. El inversor debe aumentarlo duplicando, aplicar cualquier pérdida de capital y luego volver a descontar el resto. (Si uno no tiene pérdidas de capital para aplicar, entonces no hay cambios y la cantidad recibida es la cantidad gravada).
Opciones
Para el titular de la opción, es decir, el tomador,
- Una opción que se compra y luego se vende está sujeta a CGT como cualquier otro activo. Si caduca en lugar de venderse, se considera que se eliminó al vencimiento por un importe nulo.
- Cuando se ejerce una opción de compra, las acciones (u otros activos) adquiridos tienen una base de costo que es la prima de opción pagada más el monto pagado para ejercer. La fecha de adquisición de las acciones es la fecha en que ejerce los derechos u opciones para adquirir las acciones. [2]
- Cuando se ejerce una opción de venta, el producto de las acciones vendidas es el monto recibido en el ejercicio, menos la prima de opción pagada previamente.
Para el emisor de la opción, es decir, el otorgante,
- Cuando se suscribe una opción, la prima que recibe el suscriptor es una ganancia de capital inmediata. (Esto es lo mismo que cuando vende otros activos intangibles de nueva creación).
- Cuando se ejerce una opción de compra, el emisor vende acciones al tenedor de la opción. La ganancia de capital por suscribir la opción se revierte y el producto de las acciones vendidas es el precio de ejercicio recibido más la prima de opción recibida.
- Cuando se ejerce una opción de venta, el emisor compra acciones al tenedor de la opción. La ganancia de capital por suscribir la opción se revierte y la base de costo de las acciones es el precio de ejercicio pagado menos la prima de opción recibida.
Los derechos u opciones emitidos por la compañía que permiten a los accionistas existentes comprar nuevas acciones se tratan como adquiridos a costo cero al mismo tiempo que se adquirieron las acciones. Si se vende, el producto es una ganancia de capital (o no una ganancia de capital si esas acciones eran anteriores a la CGT).
Si se ejercen los derechos, las nuevas acciones se dan por adquiridas por el monto pagado y en la fecha de ejercicio. Si las acciones eran anteriores a la CGT, el valor de mercado de los derechos en el momento del ejercicio también debe agregarse a la base de costo de las nuevas acciones.
Los derechos emitidos por la empresa u opciones compradas a otra persona (es decir, no emitidos directamente por la empresa) se tratan como opciones anteriores.
Desmutualización
Cuando una mutualidad, como una compañía de seguros, se desmutualiza al convertir las membresías en acciones, la compañía informa a los miembros sobre una base de costos y una base de costos reducida para sus nuevas acciones. Esa base de costos representa el "valor implícito". La ATO publica bases de costos para desmutualizaciones recientes importantes, como AMP Limited y Insurance Australia Group . Cuando las acciones se venden posteriormente, se produce una ganancia o pérdida de capital de la forma habitual.
Cuando una empresa se liquida o entra en administración, el liquidador , el síndico o el administrador pueden hacer una declaración formal de que no esperan una distribución residual a los accionistas (todo el dinero se agota pagando primero a los acreedores). Los accionistas pueden entonces, si lo desean, reclamar una pérdida de capital sobre las acciones como si las dispusieran a cambio de una contraprestación nula. Si se produce una distribución de liquidación posterior, se trata como una ganancia de capital.
A los liquidadores se les otorgó el poder de hacer tales declaraciones a partir del 11 de noviembre de 1991, y a otros administradores concursales desde el 11 de mayo de 1991. Por supuesto, un accionista siempre puede vender acciones aparentemente sin valor a un tercero por una suma nominal para realizar una pérdida.
Venta corta
Las ventas en corto están cubiertas por el impuesto sobre la renta ordinario, no por el impuesto a las ganancias de capital. La razón de esto es que en la primera etapa, es decir, la venta, el inversor no está disponiendo de un activo que posee.
Amortización de activos
Cuando se reclaman deducciones por la depreciación de un activo y luego se vende, se debe realizar un ajuste de equilibrio entre los ingresos y el valor rebajado . En el caso habitual de que los ingresos sean menores que el costo original, entonces cualquier diferencia entre los ingresos y el valor rebajado es un ingreso o una deducción adicional y CGT no se aplica.
Sin embargo, si los ingresos son mayores que el costo original, entonces el monto entre el valor rebajado y el costo original es ingreso, y el producto anterior es una ganancia de capital. Efectivamente, las deducciones permitidas en años anteriores se revierten y luego se aplica la CGT habitual.
Una persona para quien comprar y vender acciones u otros activos es un negocio trata esos activos como acciones para negociar, y las ganancias o pérdidas sobre ellos son ingresos ordinarios en lugar de ganancias de capital. El contribuyente debe determinar si entra en la categoría de comerciante de acciones o no.
No existe una ley específica sobre los comerciantes de acciones, pero la ATO publica una hoja informativa con pautas basadas en fallos judiciales [1] . Incluye ejemplos de comercio definitivamente, y definitivamente no. Los factores incluyen si la intención es obtener beneficios, la repetición y regularidad de la actividad y si está organizada de manera empresarial. (En el peor de los casos, un contribuyente puede utilizar el sistema de fallos privados para obtener una determinación de la ATO sobre circunstancias particulares en las que se encuentra o está contemplando).
Un comerciante tiene la ventaja de que las pérdidas se pueden compensar con otros ingresos (dividendos, por ejemplo) y tiene la opción de valorar cada acción al precio de costo o al precio de mercado cada año, por lo que las pérdidas no realizadas se pueden registrar inmediatamente, pero las ganancias no realizadas se retienen. La desventaja para un comerciante es que el descuento del 50% sobre las ganancias de CGT para los activos mantenidos durante 1 año o más no está disponible.
Antes de la introducción del impuesto a las ganancias de capital en 1985, la sección 52 de la ITAA 1936 requería que los contribuyentes declararan (en su próxima declaración) los activos que habían adquirido para negociar. Esto se conocía como declararse a sí mismo un comerciante de acciones, pero ahora no hay tal elección.
Rollovers
Las disposiciones de reinversión permiten el aplazamiento de la ganancia de capital, ya sea permitiendo que un nuevo propietario mantenga la base de costos del propietario anterior o permitiendo que un propietario cambie a un nuevo activo similar y mantenga la base de costos anterior.
Muerte
Al fallecer, los activos de la CGT transferidos a los beneficiarios (ya sea directamente o primero a un albacea) no se tratan como enajenados por el fallecido, sino que se considera que los beneficiarios los han adquirido a la fecha del fallecimiento del fallecido y con base de costo y costo reducido. base en esa fecha.
Esta transferencia no se aplica si el beneficiario no es un residente australiano o es una entidad con ventajas fiscales, como un fondo de jubilación. En tales casos, se considera que el fallecido ha sido vendido al beneficiario al valor de mercado en la fecha del fallecimiento y se aplica el impuesto habitual sobre las ganancias de capital. Las iglesias y las organizaciones benéficas también se consideran con ventajas fiscales, pero los legados a " destinatarios de donaciones deducibles " registrados no están sujetos a impuestos. Los obsequios en el marco del Programa de legados culturales tampoco están sujetos a impuestos.
Además, esta transferencia no se aplica a los activos anteriores a la CGT (es decir, adquiridos por el fallecido antes del 20 de septiembre de 1985), en ese caso los activos se toman para su disposición a valor de mercado para el beneficiario, en la fecha del fallecimiento del fallecido. Al ser anterior a la CGT, no se aplica ningún impuesto sobre las ganancias de capital al patrimonio, pero se pierde el estado anterior a la CGT del activo.
Tenga en cuenta que, tanto para los activos anteriores como posteriores a la CGT, no existen obligaciones fiscales para el patrimonio del fallecido en el caso habitual de transferencia a un beneficiario australiano individual. Esto significa que, en la mayoría de los casos, el impuesto a las ganancias de capital no opera como un sustituto de los derechos de sucesión o del impuesto al patrimonio.
Las pérdidas de capital netas no utilizadas arrastradas por los fallecidos de ejercicios fiscales anteriores se pierden con su fallecimiento. Estas pérdidas no pueden ser recuperadas por el patrimonio o los beneficiarios (TD 95/47).
Ruptura matrimonial
Cuando los activos se transfieren entre cónyuges en virtud de un acuerdo aprobado por un tribunal después de la ruptura del matrimonio, se aplican automáticamente ciertas disposiciones de transferencia. Básicamente, el cónyuge que recibe el activo mantiene la base de costos y la fecha de adquisición originales. Los activos intangibles recién creados, como los derechos u opciones, tienen una base de costo de solo lo que realmente se gastó en su creación (honorarios de abogados, por ejemplo).
Las transferencias que no se realicen bajo la aprobación del tribunal no están sujetas a reinversión, las reglas normales de CGT se aplican a cualquier disposición. Y si los activos no se transfieren a valor de mercado y no en una transacción "en condiciones de plena competencia", a los fines de la CGT, la transferencia se considerará realizada a valor de mercado.
Adquisiciones
La transferencia "Scrip for Scrip" puede estar disponible para una adquisición o fusión donde un accionista recibe nuevas acciones o nuevas unidades de fideicomiso en lugar de efectivo. Cuando se dispone de refinanciación, la nueva participación accionaria se trata como una continuación de la anterior, con la misma base de costes y fecha de adquisición. El programa para la transferencia del programa está disponible cuando:
- las acciones originales son activos de CGT. La renovación no está disponible en acciones anteriores a CGT.
- el valor de la oferta es lo suficientemente alto como para que surja una ganancia de capital si se trata como una enajenación de las acciones originales. La reinversión no se aplica a una pérdida de capital que deba realizarse en su lugar.
- el canje es acciones por acciones, o unidades fiduciarias por unidades fiduciarias. No se aplica a un cambio de estructura.
- la adquisición se produce a partir del 10 de diciembre de 1999, la introducción de esta disposición de refinanciamiento.
- el postor ha puesto su oferta a disposición de todos los accionistas con derecho a voto y se convierte en propietario del 80% de las acciones con derecho a voto. Esto funciona para restringir la transferencia a adquisiciones genuinas.
- algunas otras normas contra la elusión fiscal no se activan. Estos se aplican a una empresa objetivo o fideicomiso con solo un pequeño número de accionistas o donde hay un accionista común significativo.
El accionista puede optar por no utilizar vales para la renovación de vales y, en cambio, tratarlos como una enajenación de su participación original por el valor de las nuevas acciones, obteniendo una ganancia de capital. El accionista puede optar por la renovación de una parte de la participación.
Según la ley de empresas australianas, si un postor obtiene una aceptación del 90%, puede obligar a los accionistas restantes a aceptar la oferta. Dichos tenedores se encuentran en la misma posición que aquellos que aceptaron voluntariamente (en particular, tenga en cuenta que la renovación de "adquisición obligatoria" a continuación no se aplica).
Escindidores
Cuando una empresa escinde parte de su negocio como una nueva empresa separada y otorga a los accionistas nuevas acciones en esa nueva empresa, la base de costos del contribuyente de las acciones originales se divide entre la participación original y la nueva. La empresa informa las proporciones adecuadas y el accionista distribuiría la base de costos original entre las dos entidades. La nueva participación se considera adquirida en la fecha de la escisión. La base de costos de la participación original se reduce por la base de costos de la nueva participación.
En ciertas escisiones elegibles, el alivio de reinversión puede estar disponible, la compañía generalmente lo notificará. Si está disponible y si el contribuyente opta por utilizarlo, se considera que la nueva participación fue adquirida en la misma fecha que la participación original, y eso incluye ser anterior a la CGT si la original fue anterior a la CGT.
Por lo general, el alivio de reinversión (cuando está disponible) es una ventaja, conserva el estado anterior a la CGT y ayuda a una persona a cumplir con el período de 1 año para el 50% de descuento en las ganancias. Sin embargo, en los activos anteriores a la CGT en los que el valor de mercado de la nueva participación está por debajo de su base de costos, es mejor que el contribuyente no utilice la reinversión, sino que deje que la nueva participación sea un activo de la CGT para que la pérdida de capital pueda utilizarse.
Destrucción o adquisición obligatoria
Cuando un activo es adquirido obligatoriamente por una agencia gubernamental, o se destruye y se recibe un seguro o compensación, el contribuyente puede elegir entre:
- Considerándolo como una venta a ese precio.
- Rollover mediante el cual la compensación se utiliza para reemplazar o reparar el activo y se considera una continuación del original. La fecha original de adquisición no se modifica, en particular, un activo anterior a la CGT sigue siendo anterior a la CGT.
Al renovar, existen reglas que se deben usar cuando la compensación difiere del costo de reemplazo o reparación. Y, en particular, hay un límite del 120% del valor de mercado si se reemplaza un activo anterior a la CGT (por lo que no es posible obtener un activo sustancialmente mayor en el estado anterior a la CGT).
Tenga en cuenta que estas disposiciones se aplican solo a los activos de capital, no a las acciones comerciales ni a la planta que se deprecia.
Pequeños negocios
Desde el 21 de septiembre de 1999 se dispone de cuatro concesiones fiscales sobre las ganancias de capital para las pequeñas empresas.
- Exención de 15 años. Exención de CGT para un propietario que haya tenido un pequeño negocio durante 15 años y esté vendiendo por jubilación (debe ser mayor de 55 años) o por incapacidad permanente.
- 50% de reducción de activos activos. Las ganancias de capital se reducen en un 50% para los activos que se utilizan activamente en el negocio (incluidos los intangibles). También se aplica la regla normal de descuento del 50% para los activos mantenidos al menos 1 año, en ese caso es un 50% de descuento y luego un 50% del resto, para un descuento general del 75%.
- Exención de jubilación para pequeñas empresas. Al vender una pequeña empresa y no mayor de 55 años, CGT no se paga sobre las ganancias netas de capital pagadas a un fondo de jubilación. Hay un límite de por vida de $ 500,000 en esta exención.
- Renovación de pequeñas empresas. La ganancia neta de capital resultante de la venta de un activo activo puede reducirse por la cantidad gastada en un activo de reemplazo designado. Esto es solo un aplazamiento de la ganancia, se cristaliza si el reemplazo se vende o cambia su uso (pero se puede hacer una nueva transferencia adicional si se desea).
Los elementos clave de una pequeña empresa son:
- hasta $ 6 millones de activos netos. Las "entidades relacionadas" se contabilizan en este límite.
- un "individuo controlador" que tenga 50% o más de voto más 50% o más de interés económico. O dos de esos individuos si poseen la mitad de cada uno. Pero observe que tres individuos con las mismas apuestas no pasarán la prueba, porque ninguno de ellos está en una posición de control.
La exención por ganancias pagadas a un fondo de jubilación es similar a lo que los empleados pueden hacer con un pago por despido elegible (licencia por servicio prolongada acumulada no utilizada, etc.) al dejar un trabajo. Pero en el caso de las pequeñas empresas, es solo la ganancia neta después de aplicar los descuentos de CGT lo que debe pagarse al fondo para escapar de la responsabilidad de CGT, el resto se puede mantener en efectivo.
La ATO ha realizado cambios para relajar algunas de estas disposiciones. Consulte el sitio web de ATO para obtener más detalles.
Ver también
Notas
- ^ Subsección 110-55 (2)
- ^ Derechos u opciones para adquirir acciones o participaciones
Referencias
- Guide to Capital Gains Tax , Australian Taxation Office , publicación NAT 4151-6.2005 [2]
- Guide to Capital Gains Tax Concessions for Small Business , Australian Taxation Office , publicación NAT 8384-06.2005 [3]
- Llevar a cabo un negocio de negociación de acciones - Hoja de datos , Oficina de Impuestos de Australia
- Impuesto sobre la renta e inversión , NE Renton, 2da edición, 2005, ISBN 0-7314-0221-9
enlaces externos
- Cambios en las concesiones del impuesto a las ganancias de capital (CGT) para pequeñas empresas - Hoja de datos de la Oficina de Impuestos de Australia