Impuesto corporativo

Parte de una serie sobre
Impuestos
Un aspecto de la política fiscal
Políticas Government revenue Property tax equalization Tax revenue Non-tax revenue Tax law Tax bracket Tax threshold Exemption Credit Deduction Tax shift Tax cut Tax holiday Tax advantage Tax incentive Tax reform Tax harmonization Tax competition Double taxation Representation Unions Medical savings account
Ciencias económicas General Theory Price effect Excess burden Tax incidence Laffer curve Optimal tax Theories Optimal capital income taxation Distribution of Tax Tax rate Flat Progressive Regressive Proportional
Colección Revenue service Revenue stamp Tax assessment Taxable income Tax lien Tax refund Tax shield Tax residence Tax preparation Tax investigation Tax shelter Private tax collection Tax farming
Incumplimiento General Tax avoidance Tax evasion Tax resistance Tax shelter Smuggling Black market Unreported employment Corporate Tax inversion Transfer mispricing Base erosion and profit shifting (BEPS) Double Irish Dutch Sandwich Single Malt CAIA/Green Jersey Locations Tax havens Corporate havens Offshore financial centres (OFCs) Offshore magic circle Conduit and Sink OFCs Financial centres Financial Secrecy Index Major examples Ireland as a tax haven Ireland v Commission Leprechaun economics Liechtenstein tax affair Luxembourg Leaks Offshore Leaks Paradise Papers Panama Papers Swiss Leaks United States as a tax haven Panama as a tax haven
Tipos Direct Indirect Per unit Ad valorem Capital gains Carbon Consumption Dividend Ecotax Excise Fuel Georgist Gift Gross receipts Income Inheritance (estate) Land value Payroll Pigovian Property Sales Sin Single Stamp Steering Turnover Value-added (VAT) Corporate profit Excess profits Windfall profits Negative (income) Wealth
Internacional Financial transaction tax Currency transaction tax European Union Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) Minimum corporate tax rate Tobin tax Spahn tax Tax equalization Tax treaty Permanent establishment Transfer pricing European Union FTT Foreign revenue rule
Comercio Custom Duty Tariff Import Export Tariff war Free trade Free-trade zone Trade agreement ATA Carnet
Investigar Academic Mihir A. Desai Dhammika Dharmapala James R. Hines Jr. Ronen Palan Joel Slemrod Gabriel Zucman Advocacy groups Tax Justice Network (TJN) Institute on Taxation and Economic Policy (ITEP) Oxfam (UK) Tax Foundation (US) Tax Policy Center (US)
Religioso Church tax Eight per thousand Teind Tithe Fiscus Judaicus Leibzoll Temple tax Tolerance tax Jizya Kharaj Khums Nisab Zakat
Por país All Countries List of countries by tax rates Tax revenue to GDP ratio Tax rates in Europe Individual Countries Albania Algeria Argentina Australia Azerbaijan Bangladesh Bhutan Brazil Bulgaria BVI Canada China Colombia Croatia Denmark Finland France Germany Greece Hong Kong Iceland India Indonesia Iran Ireland Israel Italy Japan Kazakhstan Lithuania Malta Morocco Namibia Netherlands New Zealand Norway Pakistan Palestine Peru Philippines Poland Portugal Russia Singapore South Africa Sri Lanka Sweden Switzerland Taiwan Tanzania United Arab Emirates United Kingdom United States Uruguay
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Un impuesto de sociedades , también llamado impuesto de sociedades o impuesto de sociedades , es un impuesto directo impuesto por una jurisdicción sobre la renta o el capital de sociedades o entidades jurídicas análogas. Muchos países imponen tales impuestos a nivel nacional, y se puede imponer un impuesto similar a nivel estatal o local. Los impuestos también pueden denominarse impuesto sobre la renta o impuesto sobre el capital . Las asociaciones generalmente no están sujetas a impuestos a nivel de entidad. El impuesto de sociedades de un país puede aplicarse a:

• sociedades anónimas constituidas en el país,
• corporaciones que hacen negocios en el país con ingresos de ese país,
• empresas extranjeras que tengan un establecimiento permanente en el país, o
• sociedades consideradas residentes a efectos fiscales en el país.

Los ingresos de la empresa sujetos a impuestos a menudo se determinan de manera muy similar a los ingresos imponibles para los contribuyentes individuales. Generalmente, el impuesto se aplica a las ganancias netas. En algunas jurisdicciones, las reglas para imponer impuestos a las empresas pueden diferir significativamente de las reglas para imponer impuestos a las personas. Ciertos actos corporativos, como las reorganizaciones, pueden no estar sujetos a impuestos. Algunos tipos de entidades pueden estar exentos de impuestos.

Los países pueden gravar a las corporaciones sobre sus ganancias netas y también pueden gravar a los accionistas cuando la corporación paga un dividendo . Cuando se gravan los dividendos, es posible que se requiera que una corporación retenga impuestos antes de que se distribuya el dividendo.

La incidencia fiscal es incierta.

Economía

Los economistas no están de acuerdo en cuanto a qué parte de la carga del impuesto de sociedades recae sobre los propietarios, trabajadores, consumidores y terratenientes, y cómo el impuesto de sociedades afecta el crecimiento económico y la desigualdad económica. ^[1] Es probable que una mayor parte de la carga recaiga sobre el capital en las grandes economías abiertas como Estados Unidos. ^[2] Algunos estudios colocan la carga más sobre el trabajo. ^{[3] [4] [5]} Según un estudio: "El análisis de regresión muestra que un aumento de un punto porcentual en la tasa impositiva corporativa estatal marginal reduce los salarios de 0,14 a 0,36 por ciento". ^[6] Ha habido otros estudios. ^{[7] [8] [9] [10] [11] [12]} Según el Instituto Adam Smith, "Clausing (2012), Gravelle (2010) y Auerbach (2005), las tres mejores revisiones que encontramos, básicamente concluyen que la mayor parte del impuesto recae sobre el capital, no sobre el trabajo".

Marco legal

Un impuesto corporativo es un impuesto que grava las ganancias netas de una corporación que se gravan a nivel de entidad en una jurisdicción en particular. La utilidad neta por impuesto de sociedades es generalmente la utilidad neta del estado financiero con modificaciones, y puede definirse con gran detalle dentro del sistema tributario de cada país. Dichos impuestos pueden incluir impuestos sobre la renta u otros. Los sistemas tributarios de la mayoría de los países imponen un impuesto sobre la renta a nivel de entidad sobre ciertos tipos de entidades (empresa o corporación ). La tasa de impuestos varía según la jurisdicción. El impuesto puede tener una base alternativa, como activos, nómina o ingresos calculados de manera alternativa.

La mayoría de los países eximen del impuesto sobre la renta a ciertos tipos de eventos o transacciones corporativas. Por ejemplo, eventos relacionados con la formación o reorganización de la corporación, que se tratan como costos de capital. Además, la mayoría de los sistemas proporcionan reglas específicas para la tributación de la entidad y / o sus miembros tras la liquidación o disolución de la entidad.

En los sistemas donde los costos de financiamiento se permiten como reducciones de la base impositiva ( deducciones de impuestos ), pueden aplicarse reglas que diferencian entre las clases de financiamiento proporcionado por los miembros. En tales sistemas, los elementos caracterizados como intereses pueden ser deducibles, quizás sujetos a limitaciones, mientras que los elementos caracterizados como dividendos no lo son. Algunos sistemas limitan las deducciones basándose en fórmulas simples, como una relación deuda-capital , mientras que otros sistemas tienen reglas más complejas.

Algunos sistemas proporcionan un mecanismo mediante el cual grupos de corporaciones relacionadas pueden obtener beneficios de pérdidas, créditos u otros elementos de todos los miembros dentro del grupo. Los mecanismos incluyen rendimientos combinados o consolidados, así como alivio de grupo (beneficio directo de elementos de otro miembro).

Muchos sistemas gravan además a los accionistas de esas entidades sobre los dividendos u otras distribuciones de la corporación. Algunos sistemas prevén la integración parcial de la tributación de entidades y miembros. Esto puede lograrse mediante "sistemas de imputación" o franqueo de créditos . En el pasado, han existido mecanismos para el pago anticipado del impuesto a los miembros por parte de las corporaciones, y dicho pago compensa el impuesto a nivel de entidad.

Muchos sistemas (particularmente los sistemas a nivel de sub-países) imponen un impuesto sobre atributos corporativos particulares. Dichos impuestos distintos de los ingresos pueden basarse en el capital social emitido o autorizado (ya sea por número de acciones o valor), capital total, capital neto u otras medidas exclusivas de las corporaciones.

Las corporaciones, al igual que otras entidades, pueden estar sujetas a obligaciones de retención de impuestos al realizar ciertos tipos de pagos a otros. Estas obligaciones generalmente no son el impuesto de la corporación, pero el sistema puede imponer sanciones a la corporación o sus funcionarios o empleados por no retener y pagar dichos impuestos. Una empresa se ha definido como una persona jurídica que tiene una existencia independiente y separada de sus accionistas. Los ingresos de la empresa se computan y evalúan por separado en manos de la empresa. En ciertos casos, las distribuciones de la empresa a sus accionistas como dividendos se gravan como ingresos para los accionistas.

Corporaciones impuestos sobre la propiedad , impuestos de nómina , retención de impuestos , los impuestos indirectos , derechos de aduana , impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos comunes, por lo general no se les conoce como "impuesto de sociedades."

Definición de corporación

La caracterización como una corporación a efectos fiscales se basa en la forma de organización, con la excepción de los impuestos federales sobre la renta de los Estados Unidos ^[13] y la mayoría de los estados, según los cuales una entidad puede optar por ser tratada como una corporación y gravada a nivel de entidad o gravado solo a nivel de miembro. ^[14] Véase la sociedad de responsabilidad limitada , la tributación asociación , corporación S , Propietario único .

Tipos

La mayoría de las jurisdicciones gravan a las empresas sobre sus ingresos, como el Reino Unido ^[15] o los Estados Unidos. ^[14] Los Estados Unidos gravan la mayoría de los tipos de ingresos corporativos al 21 por ciento. ^[14]

Los Estados Unidos gravan a las corporaciones bajo el mismo marco de la ley tributaria que a los individuos, con diferencias relacionadas con la naturaleza inherente de las corporaciones y los individuos o entidades no incorporadas. Los individuos no se forman, amalgaman ni adquieren; y las corporaciones no incurren en gastos médicos excepto para compensar a las personas. ^[dieciséis]

La mayoría de los sistemas gravan tanto a las empresas nacionales como a las extranjeras . A menudo, las corporaciones nacionales pagan impuestos sobre los ingresos mundiales, mientras que las corporaciones extranjeras solo pagan impuestos sobre los ingresos de fuentes dentro de la jurisdicción.

Renta imponible

Los Estados Unidos definen la renta imponible para una corporación como todos los ingresos brutos , es decir, las ventas más otros ingresos menos el costo de los bienes vendidos y los ingresos exentos de impuestos menos las deducciones fiscales permitidas , sin la deducción estándar aplicable a los individuos. ^[17]

El sistema de los Estados Unidos requiere que las diferencias en los principios para el reconocimiento de ingresos y deducciones que difieran de los principios de contabilidad financiera, como el momento del ingreso o la deducción, la exención de impuestos para ciertos ingresos y la denegación o limitación de ciertas deducciones fiscales, se revelen con considerable detalle para pequeñas corporaciones en el Anexo M-3 al Formulario 1120. ^[18]

Los Estados Unidos gravan a las empresas residentes, es decir, las organizadas dentro del país, ^[19] sobre sus ingresos mundiales, ya las empresas extranjeras no residentes, sólo sobre sus ingresos de fuentes dentro del país. ^[20] Hong Kong grava a las empresas residentes y no residentes únicamente sobre los ingresos de fuentes dentro del país. ^[21]

Tarifas

Participación de los ingresos federales de EE. UU. De diferentes fuentes de impuestos (individuales, nóminas y corporativas) 1950 - 2010.

Comparación de los impuestos sobre la renta de las empresas
como porcentaje del PIB
para los países de la OCDE, 2008 ^[22]

País	Impuesto / PIB	País	Impuesto / PIB
Noruega	12,5	Suiza	3.3
Australia	5.9	Países Bajos	3.2
Luxemburgo	5.1	Rep. Eslovaca	3.1
Nueva Zelanda	4.4	Suecia	3,0
República Checa.	4.2	Francia	2.9
Corea del Sur	4.2	Irlanda	2.8
Japón	3.9	España	2.8
Italia	3,7	Polonia	2,7
Portugal	3.6	Hungría	2.6
Reino Unido	3.6	Austria	2.5
Finlandia	3,5	Grecia	2.5
Israel	3,5	Eslovenia	2.5
Promedio OCDE	3,5	Alemania	1,9
Dinamarca	3.4	Islandia	1,9
Bélgica	3.3	pavo	1.8
Canadá	3.3	nosotros	1.8

Las tasas impositivas corporativas generalmente son las mismas para los diferentes tipos de ingresos, sin embargo, los EE. UU. Graduaron su sistema de tasas impositivas donde las corporaciones con niveles más bajos de ingresos pagan una tasa impositiva más baja, con tasas que varían del 15% sobre los primeros $ 50,000 de ingresos al 35%. sobre ingresos superiores a $ 10,000,000, con eliminación gradual. ^[23]

El sistema canadiense impone impuestos a diferentes tasas para diferentes tipos de corporaciones, lo que permite tasas más bajas para algunas corporaciones más pequeñas. ^[24]

Las tasas impositivas varían según la jurisdicción y algunos países tienen jurisdicciones a nivel de sub-países como provincias, cantones, prefecturas, ciudades u otras que también imponen impuestos sobre la renta corporativos como Canadá, Alemania, Japón, Suiza y los Estados Unidos. ^[25] Algunas jurisdicciones imponen impuestos a un tipo diferente sobre una base impositiva alternativa.

Ingresos del gobierno general , en% del PIB, provenientes del impuesto sobre la renta de las sociedades. Para estos datos, la varianza del PIB per cápita con la paridad del poder adquisitivo (PPA) se explica en 2% por los ingresos fiscales. Años 2014-17.

Ejemplos de tasas de impuestos corporativos para algunos países de habla inglesa incluyen:

• Australia: 28,5%, sin embargo, algunas entidades especializadas pagan tasas más bajas. ^[26]
• Canadá: Federal 11% o Federal 15% más provincial 1% a 16%. Nota: las tarifas son aditivas. ^[27]
• Hong Kong: 16,5% ^[28]
• Irlanda: 12,5% sobre ingresos comerciales (comerciales) y 25% sobre ingresos no comerciales. ^[29]
• Nueva Zelanda: 28%
• Singapur: 17% a partir de 2010, sin embargo, se puede aplicar un esquema de exención parcial a nuevas empresas. ^[30]
• Reino Unido: 20% a 21% para 2014-2015. ^[31]
• Reino Unido: 20% para 2016
• Estados Unidos: Federal 21%. ^[32] Estados: 0% a 10%, deducible al calcular la renta imponible federal. Algunas ciudades: hasta un 9%, deducible al calcular la renta imponible federal. El impuesto mínimo alternativo federal del 20% se aplica a los ingresos imponibles regulares con ajustes.

Tasas de impuestos corporativos internacionales

Las tasas de impuestos corporativos varían ampliamente según el país, lo que lleva a algunas corporaciones a proteger las ganancias dentro de sus subsidiarias en el extranjero oa redomicilios dentro de países con tasas impositivas más bajas.

Al comparar las tasas de impuestos corporativos nacionales, también se deben tener en cuenta los impuestos sobre los dividendos pagados a los accionistas. Por ejemplo, el impuesto general estadounidense sobre las ganancias corporativas del 35% es menor o similar al de países europeos como Alemania, Irlanda, Suiza y el Reino Unido, que tienen tasas impositivas corporativas más bajas pero impuestos más altos sobre los dividendos pagados a los accionistas. ^{[33] [ enlace muerto ]}

Las tasas de impuestos corporativos de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) se muestran en la tabla.

País	Tipo del impuesto sobre la renta de las sociedades (2019) [34]	Tipo del impuesto sobre los dividendos (2019) [34]	Tipo integrado del impuesto sobre sociedades (2019) [34]
Irlanda	12,5%	51,0%	57,1%
Corea del Sur	27,5%	40,3%	56,7%
Canadá	26,8%	39,3%	55,6%
Francia	32,0%	34,0%	55,1%
Dinamarca	22,0%	42,0%	54,8%
Bélgica	29,6%	30,0%	50,7%
Portugal	31,5%	28,0%	50,7%
Reino Unido	19,0%	38,1%	49,9%
Israel	23,0%	33,0%	48,4%
Alemania	29,9%	26,4%	48,4%
Estados Unidos	21,0%	29,3%	47,6%
Australia	30,0%	24,3%	47,0%
Noruega	22,0%	31,7%	46,7%
Austria	25,0%	27,5%	45,6%
Suecia	21,4%	30,0%	45,0%
Japón	29,7%	20,3%	44,0%
Italia	24,0%	26,0%	43,8%
Países Bajos	25,0%	25,0%	43,8%
Finlandia	20,0%	28,9%	43,1%
España	25,0%	23,0%	42,3%
México	30,0%	17,1%	42,0%
Luxemburgo	24,9%	21,0%	40,7%
Eslovenia	19,0%	25,0%	39,3%
Grecia	28,0%	15,0%	38,8%
Suiza	21,1%	21,1%	37,8%
Islandia	20,0%	22,0%	37,6%
Chile	25,0%	13,3%	35,0%
pavo	22,0%	17,5%	35,0%
Polonia	19,0%	19,0%	34,4%
Nueva Zelanda	28,0%	6,9%	33,0%
República Checa	19,0%	15,0%	31,2%
Lituania	15,0%	15,0%	27,8%
República Eslovaca	21,0%	7,0%	26,5%
Hungría	9,0%	15,0%	22,7%
Estonia	20,0%	0,0%	20,0%
Letonia	20,0%	0,0%	20,0%

Las tasas de impuestos corporativos en otras jurisdicciones incluyen:

País	Tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades	Tasa de impuesto sobre dividendos	Tasa de Impuesto sobre Sociedades Integrada
Bulgaria	10,0%	5,0%	14,5%
India	22% (2019) 15% (para empresas de fabricación de nueva constitución) [35]
Rusia	20% (2015) [36]
Singapur	17%, con importantes exenciones para empresas residentes (2015) [37]

Distribución de ingresos

La mayoría de los sistemas que gravan a las corporaciones también imponen impuestos sobre la renta a los accionistas de las corporaciones cuando se distribuyen las ganancias. ^[38] Esta distribución de beneficios se denomina generalmente dividendo . El impuesto puede tener tasas reducidas. Por ejemplo, Estados Unidos prevé montos reducidos de impuestos sobre los dividendos recibidos por individuos y corporaciones. ^[39]

La ley de sociedades de algunas jurisdicciones impide que las corporaciones distribuyan cantidades a los accionistas, excepto como distribución de ganancias. Dichas ganancias pueden determinarse según los principios del derecho de sociedades o los principios fiscales. En tales jurisdicciones, generalmente se proporcionan excepciones con respecto a la distribución de acciones de la empresa, para la liquidación y en otras situaciones limitadas.

Otras jurisdicciones tratan las distribuciones como distribuciones de ganancias sujetas a impuestos para los accionistas si las ganancias están disponibles para ser distribuidas, pero no prohíben distribuciones que excedan las ganancias. Por ejemplo, bajo el sistema de los Estados Unidos, cada corporación debe mantener un cálculo de sus ganancias y ganancias (un concepto de impuestos similar a las ganancias retenidas). ^[40] Se considera que una distribución a un accionista proviene de las ganancias y los beneficios en la medida de los mismos, a menos que se aplique una excepción. ^[41] Nótese que los Estados Unidos ofrecen impuestos reducidos sobre los ingresos por dividendos de empresas y personas físicas.

Otras jurisdicciones brindan a las corporaciones un medio para designar, dentro de ciertos límites, si una distribución es una distribución de ganancias gravables para el accionista o una devolución de capital .

Ejemplo

A continuación se ilustra el concepto de doble nivel de impuestos:

C Corp obtiene 100 de las ganancias antes de impuestos en cada uno de los años 1 y 2. Distribuye todas las ganancias en el año 3, cuando no tiene ganancias. Jim es propietario de C Corp. La tasa de impuestos en la jurisdicción de residencia de Jim y C Corp es del 30%.

Año 1		Acumulativo	Ingresos antes de impuestos	Impuestos
Ingreso imponible	100		100
Impuesto	30			30
Neto después de impuestos	70
Ingresos e impuestos de Jim	0
Año 2
Ingreso imponible	100		200
Impuesto	30			60
Neto después de impuestos	70
Ingresos e impuestos de Jim	0
Año 3:
Distribución	140
Impuesto de Jim	42			102
Neto después del impuesto de Jim	98
Totales			200	102
				51%

Otros eventos corporativos

Muchos sistemas establecen que ciertos eventos corporativos no están sujetos a impuestos para corporaciones o accionistas. A menudo se aplican restricciones importantes y reglas especiales. Las reglas relacionadas con este tipo de transacciones suelen ser bastante complejas.

Formación

La mayoría de los sistemas tratan la formación de una corporación por parte de un accionista corporativo controlador como un hecho no tributable. Muchos sistemas, incluidos los Estados Unidos y Canadá, extienden este tratamiento libre de impuestos a la formación de una corporación por cualquier grupo de accionistas que controle la corporación. ^[42] Generalmente, en las formaciones libres de impuestos, los atributos fiscales de los activos y pasivos se transfieren a la nueva corporación junto con dichos activos y pasivos.

Ejemplo: John y Mary son residentes de Estados Unidos que operan un negocio. Deciden incorporarse por motivos comerciales. Transfieren los activos de la empresa a Newco, una corporación de Delaware recién formada de la que son los únicos accionistas, sujeta a los pasivos acumulados de la empresa a cambio únicamente de acciones ordinarias de Newco. Según los principios de los Estados Unidos, esta transferencia no genera impuestos a John, Mary o Newco. Si, por otro lado, Newco también asume un préstamo bancario en exceso de la base de los activos transferidos menos los pasivos acumulados, John y Mary reconocerán la ganancia imponible por dicho exceso. ^[43]

Adquisiciones

Las corporaciones pueden fusionarse o adquirir otras corporaciones de una manera que un sistema tributario particular trate como no tributable para cualquiera de las corporaciones y / o sus accionistas. Generalmente, se aplican restricciones significativas si se desea obtener el tratamiento libre de impuestos. ^[44] Por ejemplo, Bigco adquiere todas las acciones de Smallco de los accionistas de Smallco a cambio únicamente de acciones de Bigco. Esta adquisición no está sujeta a impuestos para Smallco o sus accionistas según las leyes fiscales de EE. UU. O Canadá si se cumplen ciertos requisitos, incluso si Smallco se liquida o fusiona o fusiona con Bigco.

Reorganizaciones

Además, las corporaciones pueden cambiar aspectos clave de su identidad legal, capitalización o estructura de manera libre de impuestos en la mayoría de los sistemas. Ejemplos de reorganizaciones que pueden estar libres de impuestos incluyen fusiones, fusiones, liquidaciones de subsidiarias, canjes de acciones por acciones, canjes de acciones por activos, cambios en la forma o lugar de organización y recapitalizaciones. ^[45]

Limitaciones de la deducción de intereses

La mayoría de las jurisdicciones permiten una deducción fiscal por los gastos por intereses incurridos por una corporación al llevar a cabo sus actividades comerciales. Cuando dicho interés se paga a partes relacionadas, dicha deducción puede ser limitada. Sin tal limitación, los propietarios podrían estructurar el financiamiento de la corporación de una manera que prevea una deducción de impuestos para gran parte de las ganancias, potencialmente sin cambiar el impuesto a los accionistas. Por ejemplo, suponga que una corporación obtiene ganancias de 100 antes de los gastos por intereses y normalmente distribuiría 50 a los accionistas. Si la corporación está estructurada de manera que los intereses deducibles de 50 sean pagaderos a los accionistas, reducirá sus impuestos a la mitad del monto adeudado si simplemente pagara un dividendo.

Una forma común de limitación es limitar la deducción de los intereses pagados a partes relacionadas a los intereses cobrados a tasas de mercado sobre la deuda que no exceda una cierta porción del capital social de la corporación pagadora. Por ejemplo, los intereses pagados sobre la deuda de partes relacionadas que excedan el triple del capital social pueden no ser deducibles al calcular la renta imponible.

Los sistemas fiscales de Estados Unidos, Reino Unido y Francia aplican un conjunto de pruebas más complejo para limitar las deducciones. Según el sistema de EE. UU. , Los gastos por intereses de partes relacionadas que superen el 50% del flujo de efectivo generalmente no son deducibles actualmente, y el exceso es potencialmente deducible en años futuros. ^[46]

La clasificación de instrumentos como deuda sobre la que los intereses son deducibles o como patrimonio con respecto a las cuales las distribuciones no son deducibles puede ser compleja en algunos sistemas. ^[47]

Sucursales de corporaciones extranjeras

La mayoría de las jurisdicciones gravan a las corporaciones extranjeras de manera diferente a las corporaciones nacionales. ^[48] Ninguna legislación internacional limita la capacidad de un país de gravar a sus nacionales y residentes (personas y entidades). Sin embargo, los tratados y la practicidad imponen límites a la tributación de quienes se encuentran fuera de sus fronteras, incluso a los ingresos de fuentes dentro del país.

La mayoría de las jurisdicciones gravan a las corporaciones extranjeras sobre los ingresos comerciales dentro de la jurisdicción cuando se obtienen a través de una sucursal o establecimiento permanente en la jurisdicción. Este impuesto puede imponerse a la misma tasa que el impuesto sobre los ingresos comerciales de una corporación residente o a una tasa diferente. ^[49]

Tras el pago de dividendos , las corporaciones generalmente están sujetas a retención de impuestos solo por su país de constitución. Muchos países imponen un impuesto sobre las ganancias de las sucursales a las corporaciones extranjeras para evitar la ventaja que la ausencia de impuestos de retención de dividendos proporcionaría de otra manera a las corporaciones extranjeras. Este impuesto puede imponerse en el momento en que la sucursal obtenga ganancias o en el momento en que se remitan o se considere remitidas fuera del país. ^[50]

Es posible que las sucursales de corporaciones extranjeras no tengan derecho a todas las mismas deducciones que las corporaciones nacionales. Algunas jurisdicciones no reconocen los pagos entre sucursales como pagos reales y no se tienen en cuenta los ingresos o las deducciones que surgen de dichos pagos entre sucursales. ^[51] Algunas jurisdicciones imponen límites expresos a las deducciones fiscales de las sucursales. Las deducciones comúnmente limitadas incluyen intereses y tarifas de administración.

Nathan M. Jenson sostiene que las bajas tasas impositivas corporativas son un factor determinante menor de una empresa multinacional cuando establece su sede en un país. Nathan M. Jenson: Sinha, SS 2008, "¿Puede la India adoptar la flexibilidad estratégica como lo hizo China?", Global Journal of Flexible Systems Management, vol. 9, no. 2/3, págs.1.

Pérdidas

La mayoría de las jurisdicciones permiten la asignación o la deducción de pérdidas entre períodos de alguna manera para las corporaciones, incluso cuando dicha deducción no está permitida para los individuos. Algunas jurisdicciones permiten que las pérdidas (generalmente definidas como ingresos imponibles negativos) se deduzcan mediante la revisión o modificación de los ingresos imponibles del año anterior. ^[52] La mayoría de las jurisdicciones permiten tales deducciones solo en períodos posteriores. Algunas jurisdicciones imponen limitaciones de tiempo en cuanto a cuándo se pueden utilizar las deducciones de pérdidas.

Grupos de empresas

Varias jurisdicciones proporcionan un mecanismo mediante el cual las pérdidas o los créditos fiscales de una corporación pueden ser utilizados por otra corporación donde ambas corporaciones están comúnmente controladas (juntas, un grupo). En los Estados Unidos y los Países Bajos, entre otros, esto se logra mediante la presentación de una única declaración de impuestos que incluye los ingresos y las pérdidas de cada miembro del grupo. Esto se conoce como un rendimiento consolidado en los Estados Unidos y como una unidad fiscal en los Países Bajos. En el Reino Unido, esto se logra directamente por pares, lo que se denomina alivio de grupo. Las pérdidas de una empresa miembro del grupo pueden "cederse" a otra empresa miembro del grupo, y esta última empresa puede deducir la pérdida de los beneficios.

Estados Unidos cuenta con amplias regulaciones que se ocupan de los rendimientos consolidados. ^[53] Una de esas reglas requiere que los ingresos y las deducciones se correspondan en las transacciones entre empresas dentro del grupo mediante el uso de reglas de "transacciones entre empresas diferidas".

Además, algunos sistemas proporcionan una exención de impuestos para los ingresos por dividendos recibidos por las corporaciones. El sistema de los Países Bajos proporciona una "excepción de participación" a los impuestos para las empresas que poseen más del 25% de la empresa que paga dividendos.

Precios de transferencia

Un tema clave en el impuesto de sociedades es la fijación de los precios que cobran las partes relacionadas por los bienes, servicios o el uso de la propiedad. Muchas jurisdicciones tienen directrices sobre precios de transferencia que permiten a las autoridades fiscales ajustar los precios de transferencia utilizados. Estos ajustes pueden aplicarse tanto en un contexto nacional como internacional.

Fiscalidad de los accionistas

La mayoría de los sistemas de impuestos sobre la renta recaudan impuestos sobre la corporación y, sobre la distribución de las ganancias (dividendos), sobre el accionista. Esto da como resultado un doble nivel de impuestos. La mayoría de los sistemas requieren que se retenga el impuesto sobre la renta sobre la distribución de dividendos a los accionistas extranjeros, y algunos también exigen la retención de impuestos sobre las distribuciones a los accionistas nacionales. La tasa de dicha retención de impuestos puede reducirse para un accionista en virtud de un tratado fiscal .

Algunos sistemas gravan algunos o todos los ingresos por dividendos a tasas más bajas que otros ingresos. Estados Unidos ha proporcionado históricamente una deducción por dividendos recibidos a las corporaciones con respecto a los dividendos de otras corporaciones en las que el receptor posee más del 10% de las acciones. Para los años fiscales 2004–2010, Estados Unidos también ha impuesto una tasa reducida de impuestos sobre los dividendos recibidos por individuos. ^[54]

Algunos sistemas intentan actualmente o en el pasado han intentado integrar la tributación de la corporación con la tributación de los accionistas para mitigar el nivel dual de tributación. Como ejemplo actual, Australia prevé un "crédito de franqueo" como beneficio para los accionistas. Cuando una empresa australiana paga un dividendo a un accionista nacional, informa el dividendo, así como un monto de crédito fiscal teórico. El accionista utiliza este crédito teórico para compensar el impuesto sobre la renta a nivel de accionista. ^{[ cita requerida ]}

En el Reino Unido se utilizó un sistema anterior, denominado impuesto de sociedades anticipado (ACT). Cuando una empresa pagaba un dividendo, se le exigía que pagara una cantidad de ACT, que luego utilizaba para compensar sus propios impuestos. El ACT se incluyó en los ingresos del accionista residente en el Reino Unido o en determinados países del tratado, y el accionista lo trató como un pago de impuestos. En la medida en que el pago de impuestos estimado excediera los impuestos adeudados, fue reembolsable al accionista.

Bases impositivas alternativas

Muchas jurisdicciones incorporan algún tipo de cálculo de impuestos alternativo. Estos cálculos pueden basarse en activos, capital, salarios o alguna medida alternativa de ingresos gravables. A menudo, el impuesto alternativo funciona como un impuesto mínimo.

El impuesto sobre la renta federal de los Estados Unidos incorpora un impuesto mínimo alternativo . Este impuesto se calcula a una tasa impositiva más baja (20% para las corporaciones) y se aplica sobre la base de una versión modificada de la renta imponible. Las modificaciones incluyen activos con vidas de depreciación más largas bajo MACRS , ajustes relacionados con los costos de desarrollo de recursos naturales y una devolución de ciertos intereses exentos de impuestos. El estado estadounidense de Michigan gravaba previamente a las empresas sobre una base alternativa que no permitía la compensación de los empleados como una deducción fiscal y permitía la deducción total del costo de los activos de producción en el momento de la adquisición.

Algunas jurisdicciones, como los cantones suizos y ciertos estados dentro de los Estados Unidos, imponen impuestos basados ​​en el capital. Estos pueden basarse en el patrimonio total según los estados financieros auditados, ^[55] una cantidad calculada de activos menos pasivos ^[56] o la cantidad de acciones en circulación. ^[57] En algunas jurisdicciones, se imponen impuestos sobre el capital además del impuesto sobre la renta. ^[56] En otras jurisdicciones, los impuestos sobre el capital funcionan como impuestos alternativos.

México impone un impuesto alternativo a las corporaciones, el IETU. ^{[ cita requerida ]} La tasa impositiva es más baja que la tasa regular, y hay ajustes por sueldos y salarios, intereses y regalías, y activos depreciables.

Declaraciones de impuestos

La mayoría de los sistemas requieren que las corporaciones presenten una declaración anual de impuestos sobre la renta. ^[58] Algunos sistemas (como los sistemas canadiense y estadounidense ) requieren que los contribuyentes autoevalúen el impuesto en la declaración de impuestos. ^[59] Otros sistemas establecen que el gobierno debe realizar una evaluación para que se adeude el impuesto. ^{[ cita requerida ]} Algunos sistemas requieren la certificación de declaraciones de impuestos de alguna manera por contadores con licencia para ejercer en la jurisdicción, a menudo los auditores de la empresa. ^[60]

Las declaraciones de impuestos pueden ser bastante simples o bastante complejas. Los sistemas que requieren declaraciones simples a menudo basan los ingresos imponibles en las ganancias de los estados financieros con pocos ajustes, y pueden requerir que los estados financieros auditados se adjunten a la declaración. ^{[61] Los} rendimientos de dichos sistemas generalmente requieren que los estados financieros pertinentes se adjunten a un esquema de ajuste simple. Por el contrario, las declaraciones de impuestos corporativos de los Estados Unidos requieren tanto el cálculo de la renta imponible de los componentes de la misma como la conciliación de la renta imponible con los ingresos de los estados financieros.

Muchos sistemas requieren formularios u horarios que respalden elementos particulares en el formulario principal. Algunos de estos programas pueden incorporarse al formulario principal. Por ejemplo, la declaración corporativa canadiense, Formulario T-2 ^{[ enlace muerto permanente ]} , un formulario de 8 páginas, incorpora algunos anexos detallados pero tiene casi 50 anexos adicionales que pueden ser necesarios.

Algunos sistemas tienen diferentes retornos para diferentes tipos de corporaciones o corporaciones dedicadas a negocios especializados. Los Estados Unidos tienen 13 variaciones del Formulario 1120 básico ^[62] para corporaciones S , compañías de seguros, corporaciones nacionales de ventas internacionales , corporaciones extranjeras y otras entidades. La estructura de los formularios y los horarios integrados varían según el tipo de formulario.

La preparación de declaraciones de impuestos corporativos no simples puede llevar mucho tiempo. Por ejemplo, el Servicio de Impuestos Internos de EE . UU . Indica en las instrucciones del Formulario 1120 que el tiempo promedio necesario para completar el formulario es de más de 56 horas, sin incluir el tiempo de mantenimiento de registros y los anexos requeridos.

Las fechas de vencimiento de las declaraciones de impuestos varían según la jurisdicción, el año fiscal o fiscal y el tipo de entidad. ^[63] En los sistemas de autoevaluación, el pago de impuestos generalmente se debe pagar a más tardar en la fecha de vencimiento normal, aunque es posible que se requieran pagos anticipados de impuestos. ^{[64] Las} empresas canadienses deben pagar impuestos estimados mensualmente. ^[65] En cada caso, el pago final debe realizarse junto con la declaración del impuesto sobre sociedades.

Ver también

• Tasas de impuestos corporativos en Canadá
• Impuesto sobre sociedades en los Estados Unidos
• Impuesto de sociedades del Reino Unido
• Impuesto sobre sociedades en la República de Irlanda
• Lista de tipos impositivos de Europa
• Lista de tipos impositivos en todo el mundo

Referencias

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38. Ver, por ejemplo, 26 USC 61 (a) (7) .
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44. Ver, por ejemplo, 26 USC 368 que define los eventos que califican para el tratamiento de reorganización, incluidas ciertas adquisiciones.
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63. Ejemplos: las corporaciones estadounidenses deben presentar el Formulario 1120 de ingresos federales a más tardar el día 15 del tercer mes siguiente al final del año fiscal (15 de marzo para los años calendario); pero las declaraciones del Formulario 1120-IC-DISC no vencen hasta el día 15 del noveno mes; Las corporaciones canadienses deben presentar la T-2 antes del 30 de junio.
64. Las corporaciones estadounidenses deben pagar impuestos estimados por cada trimestre o enfrentar multas bajo 26 USC 6655 .
65. "Fechas de vencimiento de las cuotas" . Cra-arc.gc.ca. 2012-01-04 . Consultado el 8 de octubre de 2012 .

Lectura adicional

nosotros

• Bittker, Boris I. y Eustice, James S .: Impuesto sobre la renta federal de corporaciones y accionistas : edición de bolsillo ISBN 978-0-7913-4101-8 , servicio de suscripción 
• Kahn y Lehman. Impuesto sobre la renta de las sociedades
• Healy, John C. y Schadewald, Michael S .: Curso de impuestos corporativos multiestado 2010 , CCH, ISBN 978-0-8080-2173-5 (también disponible como una guía de varios volúmenes, ISBN 978-0-8080-2015-8 )  
• Hoffman, et al .: Corporaciones, sociedades, sucesiones y fideicomisos , ISBN 978-0-324-66021-0 
• Momburn, et al .: Mastering Corporate Tax , Carolina Academic Press, ISBN 978-1-59460-368-6 
• Watson, Garrett y William McBride, "Evaluación de propuestas para aumentar la tasa de impuestos corporativos y recaudar un impuesto mínimo sobre los ingresos contables corporativos", FISCAL FACT (Tax Foundation, No. 751, febrero de 2021)

Reino Unido

• Impuesto de sociedades de Tolley , 2007-2008 ISBN 978-0-7545-3273-6 
• Watterson, Juliana M .: Impuesto sobre sociedades 2009/2010 , Bloomsbury Professional, ISBN 978-1-84766-327-6 

Enlaces externos

Canadá

• Sitio web principal de CRA
• Pasarela CRA para corporaciones
• La puerta de enlace CRA a T2 regresa

Reino Unido

• Sitio web principal de HMRC
• Introducción al impuesto de sociedades de HMRC

Estados Unidos

• Sitio web principal del IRS
• Puerta de enlace del IRS para corporaciones
• Publicación 542 del IRS, Corporaciones

Malta

• Servicios de impuestos Malta