La contabilidad creativa es un eufemismo que se refiere a las prácticas contables que pueden seguir la letra de las reglas de las prácticas contables estándar , pero se desvían del espíritu de esas reglas con una ética contable cuestionable, que distorsionan específicamente los resultados a favor de los "preparadores" o de la empresa que contrató al contador. [1] Se caracterizan por una excesiva complicación y el uso de formas novedosas de caracterizar los ingresos, activos o pasivos y la intención de influir en los lectores hacia las interpretaciones deseadas por los autores. A veces también se utilizan los términos "innovador" o "agresivo". Otro sinónimo común es "cocinar los libros". [2]La contabilidad creativa se utiliza a menudo junto con el fraude financiero absoluto (incluido el fraude de valores ), y las líneas entre los dos se difuminan. Las prácticas contables creativas se conocen desde la antigüedad y aparecen en todo el mundo en diversas formas. [1]
Ian Griffiths en 1986, describiendo la contabilidad creativa [3]
El término como se entiende generalmente se refiere a la tergiversación sistemática de los ingresos y activos reales de las corporaciones u otras organizaciones. La "contabilidad creativa" ha estado en la raíz de una serie de escándalos contables y de muchas propuestas de reforma contable, que generalmente se centran en un análisis actualizado del capital y los factores de producción que reflejaría correctamente cómo se agrega el valor.
Los periodistas de periódicos y televisión han planteado la hipótesis de que la caída del mercado de valores de 2002 fue precipitada por informes de "irregularidades contables" en Enron , Worldcom y otras firmas en los Estados Unidos .
Según el crítico David Ehrenstein , el término "contabilidad creativa" se utilizó por primera vez en 1968 en la película The Producers de Mel Brooks , donde también se conoce como contabilidad de Hollywood . [4]
Motivaciones detrás de la contabilidad creativa
El propósito subyacente de la contabilidad creativa es “presentar [un] negocio de la mejor manera posible”, por lo general manipulando las ganancias o los costos registrados. [5] Los gerentes de empresas que participan en la contabilidad creativa pueden tener una variedad de motivaciones situacionales para hacerlo, que incluyen:
- Expectativas de beneficios del mercado y de los accionistas
- Incentivos personales
- Pago relacionado con la bonificación
- Beneficios de acciones y opciones sobre acciones
- Seguridad en el empleo
- Satisfacción personal
- Fraude de encubrimiento
- Gestión fiscal
- Adquisiciones de gestión
- Pacto de deuda
- Interés propio del gerente
- Fusiones y adquisiciones
Tipos / ejemplos de esquemas contables creativos
Gestión de ingresos
La contabilidad creativa se puede utilizar para administrar las ganancias. [6] La administración de ganancias ocurre cuando los gerentes usan el juicio en los informes financieros y en la estructuración de transacciones para alterar los informes financieros para engañar a algunas partes interesadas sobre el desempeño económico subyacente de una empresa o influir en los resultados contractuales que dependen de las cifras contables informadas. [7]
Contabilidad de Hollywood
Practicada por algunos estudios de cine de Hollywood, la contabilidad creativa se puede utilizar para ocultar las ganancias de una película y distorsionar la participación en las ganancias prometida a ciertos participantes de las ganancias de la película. Esencialmente, los participantes en los ingresos brutos de la película no se ven afectados, pero a los participantes con ganancias se les presenta un número desinflado o negativo en la rentabilidad, lo que lleva a menos o ningún pago después del éxito de la película. Los ejemplos famosos de engañar a los participantes con ganancias de buena fe incluyen al actor de Darth Vader , David Prowse (con ingresos brutos ajustados de $ 729 millones en El retorno del Jedi ) [8] y al escritor de novelas de Forrest Gump , Winston Groom (con ingresos brutos teatrales de $ 661 millones) [9], ambos de los cuales se han pagado $ 0 en su participación en las ganancias debido a que las películas "están en números rojos". [10] [9]
Esquemas de Tobashi
Esta forma de contabilidad creativa, ahora considerada un delito penal en Japón, donde se originó, implica la venta, permuta u otra forma de intercambio temporal de un pasivo de una empresa con otra empresa dentro de la cartera del holding, a menudo creada únicamente para ocultar pérdidas de la primera firma. Estos esquemas fueron populares en la década de 1980 en Japón antes de que el gobierno instituyera leyes civiles más severas y eventualmente criminalizara la práctica. El escándalo de Enron reveló que Enron había hecho un uso extensivo de subcorporaciones para descargar deudas y ocultar sus verdaderas pérdidas al estilo Tobashi.
Esquema Repo 105 de Lehman Brothers
Lehman Brothers utilizó acuerdos de recompra para reforzar los informes de rentabilidad con su esquema Repo 105 bajo la supervisión de la firma contable Ernst & Young . El esquema consistía en reportar erróneamente un Repo (una promesa de recomprar un pasivo o activo después de venderlo) como una venta, y cronometrarlo exactamente de manera que la mitad de la transacción se completara antes de una fecha límite de reporte de rentabilidad, la otra mitad después —De ahí que refuerce las cifras de rentabilidad en papel. Los fiscales de Nueva York presentaron una demanda contra EY por permitir el "fraude contable que implica la eliminación subrepticia de decenas de miles de millones de dólares en valores de renta fija del balance de Lehman para engañar al público sobre la verdadera situación de liquidez de Lehman". [11]
Enron había hecho exactamente lo mismo unos diez años antes; en su caso, Merrill Lynch ayudó a Enron a reforzar la rentabilidad cerca de los períodos de ganancias al suscribir intencionalmente acuerdos de recompra para comprar barcazas nigerianas de Enron , solo para que Enron las comprara unos meses después. La SEC presentó cargos y condenó a varios ejecutivos de Merrill Lynch por ayudar en el fraude. [12]
Ocultamiento del canje de divisas de la deuda griega por Goldman Sachs
En 2001–2002, Goldman Sachs ayudó al gobierno de Grecia después de su admisión a la zona euro a mejorar sus cifras de déficit mediante la realización de grandes canjes de divisas . Estas transacciones, por un total de más de 2.300 millones de euros, [13] fueron técnicamente préstamos pero ocultos como permutas de divisas para eludir las reglas del Tratado de Maastricht sobre límites de déficit de los países miembros y permitieron a Grecia "ocultar" un préstamo efectivo de 1.000 millones de euros. [14] Después de que Goldman Sachs diseñó el instrumento financiero y se lo vendió a los griegos, simplemente traspasando los pasivos en el futuro y defraudando a los inversores ya la Unión Europea , el presidente del banco de inversión, Gary Cohn, propuso a Atenas otro trato. Después de que Grecia rechazó el segundo acuerdo, la empresa vendió sus swaps griegos al banco nacional griego y se aseguró de que sus posiciones cortas y largas hacia Grecia estuvieran equilibradas, de modo que un posible incumplimiento griego no afectaría a Goldman Sachs. [15]
Notas vinculadas a crédito mal contabilizadas de Parmalat
El gigante lácteo italiano Parmalat empleó una serie de esquemas creativos de contabilidad y fraude electrónico antes de 2003 que llevaron a la mayor quiebra de la historia europea. [16] Se vendió a sí mismo pagarés vinculados al crédito con la ayuda de Merrill Lynch a través de una entidad de propósito especial de las Islas Caimán y superó su valor en el balance. También falsificó un cheque de $ 3.900 millones de Bank of America . [17] La empresa que cotiza en bolsa declaró a los inversores que tenía alrededor de $ 2 mil millones en pasivos (esta cifra fue aceptada por sus auditores Deloitte y Grant Thornton International ), pero una vez que se auditó con más vigor durante el procedimiento de quiebra, se descubrió que la deuda de la empresa resultó ser en realidad $ 14.5 mil millones. [18] Esta enorme deuda fue causada en gran parte por operaciones fallidas en América Latina y por instrumentos financieros cada vez más complejos utilizados para enmascarar la deuda, como Parmalat "facturando a sí mismo" a través de una subsidiaria llamada Epicurum. [19] También se descubrió que su director ejecutivo, Calisto Tanzi, había ordenado la creación de cuentas ficticias y había desviado 900 millones de euros a su empresa de viajes privada. [18]
Deslocalización y elusión fiscal
Con el fin de evitar impuestos sobre las ganancias, las corporaciones multinacionales a menudo hacen uso de subsidiarias en el extranjero para emplear una técnica contable creativa conocida como "contabilidad de ganancias mínimas". La subsidiaria se crea en un paraíso fiscal , a menudo simplemente como una empresa fantasma, luego cobra grandes honorarios a la corporación principal, minimizando efectivamente o eliminando por completo las ganancias de la corporación principal. En la mayor parte de la Unión Europea y los Estados Unidos , esta práctica es perfectamente legal y, a menudo, se ejecuta a la vista o con la aprobación explícita de los reguladores fiscales. [20]
Nike, Inc. empleó la deslocalización al vender su logotipo Swoosh a una subsidiaria de una entidad con fines especiales con sede en las Bermudas por un monto nominal, y luego pasó a "cobrar a sí misma" las tarifas de licencia que Nike Inc. tuvo que pagar a la subsidiaria para utilizar su propia marca en Europa. Las autoridades fiscales holandesas conocían y aprobaron esta estructura de desvío, pero no publicaron el acuerdo privado que tenían con Nike. [21] Las tarifas de licencia totalizaron $ 3.86Bn en el transcurso de 3 años y fueron descubiertas debido a una demanda no relacionada con base en los EE. UU. Así como a los Paradise Papers . [22] En 2014, el acuerdo de las Bermudas con las autoridades holandesas expiró y Nike trasladó los beneficios a otra filial extraterritorial, una Sociedad de Responsabilidad Limitada con sede en los Países Bajos (CV, abreviatura de Commanditaire Vennootschaap , generalmente conocida como Kommanditgesellschaft ). [23] A través de una laguna fiscal neerlandesa, los CV propiedad de personas físicas que residen en los Países Bajos están libres de impuestos. La explotación de esta estructura le ahorró a Nike más de 1.000 millones de dólares en impuestos al año y redujo su tasa impositiva global al 13,1%; Actualmente, la empresa está siendo perseguida por miles de millones de dólares en impuestos atrasados en litigios por parte de varios gobiernos por esta evasión fiscal multinacional . [24]
En los medios populares
Varios documentales comerciales (69) se centran en escándalos financieros y fraudes de valores que involucran prácticas contables creativas:
- Enron: los chicos más inteligentes de la sala
- Inside Job (película de 2010)
- Película documental de PBS basada en The Ascent of Money
- Documental basado en The Commander Heights
- Apostando por cero
- El ajetreo de China
- Dinero sucio
- £ 830,000,000 - Nick Leeson y la caída de la Casa de Barings , sobre Nick Leeson y Barings Bank
- El inventor: en busca de sangre en Silicon Valley
- Persiguiendo a Madoff , sobre el escándalo de inversiones de Madoff
- El precio que pagamos
- Fyre y Fyre Fraud , dos documentales en competencia sobre el Festival Fyre
Ver también
- Abuso corporativo
- Adquisición inversa
Referencias
- ^ a b Jones, Michael. "Contabilidad creativa, fraude y normas contables internacionales". S2CID 153484103 . Cite journal requiere
|journal=
( ayuda ) - ^ "Las 10 mejores formas en que las empresas hacen libros" . Contabilidad hoy . 2020-08-18 . Consultado el 11 de diciembre de 2020 .
- ^ John Blake; Catherine Gowthorpe (20 de junio de 2005). Problemas éticos en contabilidad . Routledge. ISBN 1-134-69451-2.
- ^ Los productores - de la corriente - La colección Criterion
- ^ "Contabilidad creativa - Motivos, técnicas y posibilidades de prevención" . ResearchGate . Consultado el 5 de julio de 2020 .
- ^ "Contabilidad creativa" . Investopedia . Consultado el 14 de enero de 2014 .
- ^ Healy, PM y JM Wahlen. 'Una revisión de la literatura sobre administración de ganancias y sus implicaciones para el establecimiento de estándares', Accounting Horizons , diciembre de 1999, págs. 365–383.
- ^ "Películas de Star Wars en Taquilla - Taquilla Mojo" . www.boxofficemojo.com . Consultado el 23 de septiembre de 2019 .
- ^ a b " ' Gump' es un éxito, pero sigue en números rojos, dice Paramount: Películas: el escritor, que debe obtener el 3% de las ganancias netas, contrata a un abogado para cuestionar las prácticas contables del estudio" . Los Angeles Times . 1995-05-24 . Consultado el 23 de septiembre de 2019 .
- ^ "¿Por qué todas las películas de Hollywood pierden dinero?" . Priceonomics . Consultado el 23 de septiembre de 2019 .
- ^ "Fiscal general Cuomo demanda a Ernst & Young por ayudar a Lehman Brothers en fraude financiero | Fiscal general del estado de Nueva York" . ag.ny.gov . Consultado el 23 de septiembre de 2019 .
- ^ "La SEC acusa a Merrill Lynch, cuatro ejecutivos de Merrill Lynch por ayudar y favorecer el fraude contable de Enron" . www.sec.gov . Consultado el 28 de septiembre de 2019 .
- ^ "Goldman Sachs detalla las operaciones de derivados griegos de 2001" . Reuters . 2010-02-22 . Consultado el 23 de septiembre de 2019 .
- ^ Balzli, Beat (8 de febrero de 2010). "Crisis de la deuda griega: cómo Goldman Sachs ayudó a Grecia a enmascarar su verdadera deuda" . Spiegel en línea . Consultado el 23 de septiembre de 2019 .
- ^ "Goldman Sachs puso en cortocircuito la deuda griega después de que organizó esos turbios swaps" . Business Insider . Consultado el 23 de septiembre de 2019 .
- ^ "La mayor quiebra de Europa recordada" . www.europeanceo.com . Consultado el 29 de septiembre de 2019 .
- ^ Goldstein, Steve. "Parmalat: Un desastre, pero no Enron" . MarketWatch . Consultado el 29 de septiembre de 2019 .
- ^ a b Tran, Mark; agencias (2004-02-17). "Red policial se amplía sobre la familia Parmalat" . The Guardian . ISSN 0261-3077 . Consultado el 29 de septiembre de 2019 .
- ^ Teall, John L. (25 de febrero de 2014). Gobierno y Mercado de Control Corporativo . Routledge. ISBN 9781317834717.
- ^ "Acuerdo fiscal holandés dulce de Nike ignoró la 'realidad económica', dice la UE" . ICIJ . Consultado el 30 de septiembre de 2019 .
- ^ "Acuerdo fiscal holandés dulce de Nike ignoró la 'realidad económica', dice la UE" . ICIJ . Consultado el 30 de septiembre de 2019 .
- ^ "Nike se mantiene por delante de los reguladores" . ICIJ . Consultado el 30 de septiembre de 2019 .
- ^ atrio. "Beneficios de la sociedad de responsabilidad limitada holandesa (CV)" . TBA y asociados . Consultado el 30 de septiembre de 2019 .
- ^ Hopkins, Nick; Bowers, Simon (6 de noviembre de 2017). "Revelado: cómo Nike se mantiene un paso por delante del recaudador de impuestos" . The Guardian . ISSN 0261-3077 . Consultado el 30 de septiembre de 2019 .
Otras lecturas
- de la Torre, Ignacio (2009). Contabilidad creativa expuesta . Palgrave Macmillan. ISBN 978-0-230-21770-6.
- Elliot, A Larry; Schroth, Richard Joseph (2002). Cómo mienten las empresas: por qué Enron es solo la punta del iceberg . Crown Business. ISBN 978-0-609-61081-7.
- Amat, O. y Gowthorpe, C. (2004). Contabilidad creativa: Naturaleza, incidencia y cuestiones éticas , Documento de trabajo de Economía 749, Departamento de Economía y Empresa, Universitat Pompeu Fabra.
- Oliveras, E. y Amat, O. (2003). Ética y contabilidad creativa: algunas evidencias empíricas sobre la contabilidad de intangibles en España . Documento de trabajo de la UPF sobre economía y empresas , (732).