La tributación internacional es el estudio o determinación de impuestos sobre una persona o empresa sujeta a las leyes tributarias de diferentes países, o los aspectos internacionales de las leyes tributarias de un país individual, según sea el caso. Los gobiernos generalmente limitan el alcance de su impuesto sobre la renta de alguna manera territorialmente o prevén compensaciones a los impuestos relacionados con los ingresos extraterritoriales . La forma de limitación generalmente toma la forma de un sistema territorial, de residencia o de exclusión. Algunos gobiernos han intentado mitigar las diferentes limitaciones de cada uno de estos tres amplios sistemas mediante la promulgación de un sistema híbrido con características de dos o más.
Muchos gobiernos gravan a las personas y / o empresas sobre los ingresos. Dichos sistemas de impuestos varían ampliamente y no existen reglas generales amplias. Estas variaciones crean el potencial de doble imposición (donde los mismos ingresos son gravados por diferentes países) y no tributación (donde los ingresos no son gravados por ningún país). Los sistemas de impuestos sobre la renta pueden imponer impuestos sobre la renta local únicamente o sobre la renta mundial. Generalmente, cuando se gravan los ingresos mundiales, se proporcionan reducciones de impuestos o créditos extranjeros para los impuestos pagados a otras jurisdicciones . Los límites se imponen casi universalmente a dichos créditos. Las corporaciones multinacionales generalmente emplean especialistas en impuestos internacionales, una especialidad entre abogados y contadores, para disminuir sus obligaciones tributarias en todo el mundo.
Con cualquier sistema de impuestos, es posible cambiar o recalificar los ingresos de una manera que reduzca los impuestos . Las jurisdicciones a menudo imponen reglas relacionadas con la transferencia de ingresos entre partes controladas comúnmente, a menudo denominadas reglas de precios de transferencia . Los sistemas basados en residencia están sujetos a los intentos de los contribuyentes de diferir el reconocimiento de ingresos mediante el uso de partes relacionadas. Algunas jurisdicciones imponen reglas que limitan dicho aplazamiento (regímenes "anti-aplazamiento"). Algunos gobiernos también autorizan específicamente el aplazamiento con fines sociales particulares u otros motivos. Los acuerdos entre gobiernos ( tratados ) a menudo intentan determinar quién debería tener derecho a gravar qué. La mayoría de los tratados fiscales prevén al menos un mecanismo esquelético para la resolución de disputas entre las partes.
Introducción
Los sistemas de tributación varían de un gobierno a otro, lo que dificulta la generalización. Los detalles están pensados como ejemplos y se relacionan con gobiernos particulares y no con reglas multinacionales ampliamente reconocidas. Los impuestos pueden gravarse sobre diversas medidas de ingresos, incluidos, entre otros, los ingresos netos según los conceptos de contabilidad local (en muchos países, esto se conoce como `` ganancias ''), los ingresos brutos , los márgenes brutos (ventas menos los costos de venta) o categorías de ingresos menos categorías específicas de reducciones . A menos que se especifique lo contrario, el término "ingresos" debe leerse en sentido amplio.
Las jurisdicciones imponen a menudo diferentes gravámenes basados en los ingresos a las empresas que a los individuos. Las entidades a menudo pagan impuestos de manera unificada sobre todos los tipos de ingresos, mientras que los individuos pagan impuestos de diferentes maneras según la naturaleza o la fuente de los ingresos. Muchas jurisdicciones imponen impuestos tanto a nivel de entidad como a nivel de propietario sobre uno o más tipos de empresas. [1] Estas jurisdicciones a menudo se basan en la ley de sociedades de esa jurisdicción u otras jurisdicciones para determinar si los propietarios de una entidad deben pagar impuestos directamente sobre los ingresos de la entidad. Sin embargo, existen notables excepciones, incluidas las normas estadounidenses que caracterizan a las entidades independientemente de su forma jurídica. [2]
Para simplificar la administración o para otras agendas, algunos gobiernos han impuesto regímenes de ingresos "estimados". Estos regímenes gravan a alguna clase de contribuyentes de acuerdo con el sistema tributario aplicable a otros contribuyentes pero con base en un nivel estimado de ingresos, como si los hubiera recibido el contribuyente. Pueden surgir disputas con respecto a qué gravamen es adecuado. Los procedimientos para la resolución de disputas varían ampliamente y las cuestiones de aplicación son mucho más complicadas en el ámbito internacional. La resolución final de disputas para un contribuyente es salir de la jurisdicción, llevándose todos los bienes que puedan ser embargados. Para los gobiernos, la resolución final puede ser la confiscación de la propiedad , el encarcelamiento o la disolución de la entidad.
Pueden existir otras diferencias conceptuales importantes entre los sistemas tributarios. Estos incluyen, entre otros, medios de evaluación versus autoevaluación para determinar y recaudar impuestos; métodos para imponer sanciones por violación; sanciones exclusivas de los aspectos internacionales del sistema; mecanismos de ejecución y recaudación de impuestos; y mecanismos de presentación de informes.
Sistemas tributarios
Los países que gravan los ingresos generalmente utilizan uno de dos sistemas: territorial o basado en la residencia. En el sistema territorial, solo se gravan los ingresos locales, es decir, los ingresos de una fuente dentro del país. En el sistema basado en la residencia, los residentes del país pagan impuestos sobre sus ingresos mundiales (locales y extranjeros), mientras que los no residentes pagan impuestos solo sobre sus ingresos locales. Además, un pequeño número de países también gravan los ingresos mundiales de sus ciudadanos no residentes en algunos casos.
Los países con un sistema de impuestos basado en la residencia generalmente permiten deducciones o créditos por el impuesto que los residentes ya pagan a otros países sobre sus ingresos en el extranjero. Muchos países también firman tratados fiscales entre sí para eliminar o reducir la doble imposición . En el caso del impuesto sobre la renta de las sociedades, algunos países permiten la exclusión o el aplazamiento de partidas específicas de la renta extranjera de la base impositiva.
Individuos
La siguiente tabla resume la tributación de la renta local y extranjera de las personas físicas, según su residencia o ciudadanía en el país. Incluye 244 entradas: 194 países soberanos , sus 40 territorios dependientes habitados (la mayoría de los cuales tienen sistemas tributarios separados) y 10 países con reconocimiento limitado . En la tabla, los ingresos incluyen cualquier tipo de ingresos que reciben las personas, como el trabajo o los ingresos por inversiones, y sí significa que el país grava al menos uno de estos tipos.
País o territorio | Impuestos sobre la renta local | Notas y fuentes | ||
---|---|---|---|---|
residentes | ciudadanos no residentes | |||
Antigua y Barbuda | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [3] [4] |
Bahamas | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [5] |
Bahréin | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [5] |
Brunei | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [5] |
Islas Caimán | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [5] |
Kuwait | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [5] |
Mónaco | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [6] |
Omán | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [5] |
Islas Pitcairn | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [7] |
Katar | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [5] |
San Bartolomé | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [8] [Nota 1] |
Saint Kitts y Nevis | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [11] |
Islas Turcas y Caicos | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [12] |
Emiratos Árabes Unidos | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [5] |
Vanuatu | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [13] |
Ciudad del Vaticano | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [14] |
Wallis y Futuna | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [15] |
Sahara Occidental | No | No | No | Sin impuesto sobre la renta de las personas físicas. [dieciséis] |
Corea del Norte | No* | No** | No | No hay impuesto sobre la renta de los ciudadanos residentes [17] , tributación de los extranjeros basada en la residencia, tributación territorial de los ciudadanos no residentes. [18] * Excepto extranjeros y ciudadanos no residentes. ** Excepto extranjeros. |
Angola | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Anguila | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [19] |
Belice | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [20] |
islas Bermudas | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Bután | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [21] [22] |
Bolivia | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [23] [24] |
Botswana | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Islas Vírgenes Británicas | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Costa Rica | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
República Democrática del Congo | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Djibouti | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [25] |
Eswatini | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Georgia | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Guatemala | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Guinea-Bissau | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [26] [27] |
Hong Kong | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Líbano | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Libia | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] [28] |
Macao | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Malawi | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Malasia | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Islas Marshall | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [29] |
Micronesia | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [30] |
Namibia | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Nauru | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [31] |
Nicaragua | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Palau | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [32] |
Palestina | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Panamá | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Paraguay | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Santa Elena, Ascensión y Tristán da Cunha | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [33] [34] [35] [Nota 2] |
Seychelles | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Singapur | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Somalia | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [36] |
Siria | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [37] |
Tokelau | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [38] |
Tuvalu | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [39] |
Zambia | sí | No | No | Fiscalidad territorial. [5] |
Iran | sí | Sí* | No | Fiscalidad de los ciudadanos basada en la residencia, fiscalidad territorial de los extranjeros. [40] * Excepto extranjeros. |
Irak | sí | Sí* | No | Fiscalidad de los ciudadanos basada en la residencia, fiscalidad territorial de los extranjeros. [41] * Excepto extranjeros. |
Filipinas | sí | Sí* | No | Fiscalidad de los ciudadanos basada en la residencia, fiscalidad territorial de los extranjeros. [5] * Excepto extranjeros. |
Arabia Saudita | Sí* | Sí** | No | Fiscalidad de los ciudadanos basada en la residencia, fiscalidad territorial de los extranjeros. [5] [Nota 3] * Solo de actividades comerciales. ** Solo de actividades comerciales de ciudadanos de países del CCG . |
Abjasia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [42] |
Afganistán | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Akrotiri y Dhekelia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [43] |
Albania | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Argelia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Samoa Americana | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [44] |
Andorra | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [45] |
Argentina | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Armenia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Artsaj | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [46] |
Aruba | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Australia (incluido Isla de Navidad , Islas Cocos y Isla Norfolk [47] [48] ) | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Austria | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Azerbaiyán | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Bangladesh | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [49] |
Barbados | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Bielorrusia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Bélgica | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Benin | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [50] |
Bosnia y Herzegovina | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [51] [52] [Nota 4] |
Brasil | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Bulgaria | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Burkina Faso | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [53] |
Burundi | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [54] |
Camboya | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Camerún | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Canadá | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Cabo Verde | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
República Centroafricana | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [55] |
Chad | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Chile | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
porcelana | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] [56] [57] |
Colombia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Comoras | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [58] |
Congo | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Islas Cook | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [59] |
Croacia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Cuba | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [60] |
Curazao | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Chipre | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
República Checa | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Dinamarca | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Dominica | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [61] |
República Dominicana | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Timor Oriental | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [62] |
Ecuador | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Egipto | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] [63] [64] |
El Salvador | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Guinea Ecuatorial | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Estonia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Etiopía | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Islas Malvinas | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [sesenta y cinco] |
Islas Faroe | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [66] |
Fiyi | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Finlandia (incluido Åland [67] ) | sí | sí | No* | Tributación basada en la residencia. [5] * Excepto antiguos residentes, temporalmente. [68] |
Francia (incluidos los departamentos de ultramar [9] ) | sí | sí | No* | Tributación basada en la residencia. [5] * Excepto en Mónaco. [9] |
Polinesia francés | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [69] |
Gabón | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Gambia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [70] |
Alemania | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Ghana | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Gibraltar | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Grecia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Groenlandia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [71] |
Granada | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [72] |
Guernsey | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] [Nota 5] |
Guinea | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Guayana | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [74] [75] |
Haití | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [76] |
Honduras | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Islandia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
India | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Indonesia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Irlanda | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Isla del hombre | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Israel | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Italia | sí | sí | No* | Tributación basada en la residencia. [5] * Excepto en paraísos fiscales. [77] |
Costa de Marfil | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Jamaica | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Japón | sí | Sí* | No | Tributación basada en la residencia. [5] * Solo ciudadanos y residentes permanentes. |
Jersey | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Jordán | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Kazajstán | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Kenia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Kiribati | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [78] |
Kosovo | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Kirguistán | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [79] |
Laos | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Letonia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Lesoto | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Liberia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [80] |
Liechtenstein | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Lituania | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Luxemburgo | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Madagascar | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Maldivas | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [81] |
Mali | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [82] |
Malta | sí | Sí* | No | Tributación basada en la residencia. [5] * Solo si tiene su domicilio en Malta o si los ingresos se remiten a Malta. |
Mauritania | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Mauricio | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
México | sí | sí | No* | Tributación basada en la residencia. [5] * Excepto en paraísos fiscales, temporalmente. [83] |
Moldavia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Mongolia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Montenegro | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Montserrat | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [84] |
Marruecos | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Mozambique | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Nepal | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [85] |
Países Bajos (incluido el Caribe Neerlandés [5] ) | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] [Nota 6] |
Nueva Caledonia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [86] |
Nueva Zelanda | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Níger | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [87] |
Nigeria | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Niue | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [88] |
Macedonia del Norte | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
El norte de Chipre | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [89] |
Noruega | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Pakistán | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Papúa Nueva Guinea | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Perú | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Polonia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Portugal | sí | sí | No* | Tributación basada en la residencia. [5] * Excepto en paraísos fiscales, temporalmente. [90] |
Puerto Rico | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] [Nota 7] |
Rumania | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Rusia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Ruanda | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Santa Lucía | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
San Martín | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [91] [Nota 8] |
San Pedro y Miquelón | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [93] |
San Vicente y las Granadinas | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [94] |
Samoa | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [95] |
San Marino | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [96] |
Santo Tomé y Príncipe | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Senegal | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Serbia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Sierra Leona | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [97] |
Sint Maarten | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Eslovaquia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Eslovenia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Islas Salomón | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [98] |
Somalilandia | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [99] |
Sudáfrica | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Corea del Sur | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Osetia del Sur | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [100] |
Sudán del Sur | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
España | sí | sí | No* | Tributación basada en la residencia. [5] * Excepto en paraísos fiscales, temporalmente. [101] |
Sri Lanka | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Sudán | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [102] |
Surinam | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Svalbard | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [103] |
Suecia | sí | sí | No* | Tributación basada en la residencia. [5] * Excepto antiguos residentes, temporalmente. [104] |
Suiza | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Taiwán | sí | sí | No | Tributación territorial en general, pero tributación basada en la residencia bajo el impuesto mínimo alternativo. [5] |
Tayikistán | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [105] |
Tanzania | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Tailandia | sí | Sí* | No | Tributación basada en la residencia. [5] * Solo si los ingresos se remiten a Tailandia el mismo año en que se obtienen. |
Para llevar | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [106] |
Tonga | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [107] |
Transnistria | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [108] |
Trinidad y Tobago | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Túnez | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
pavo | sí | sí | No* | Tributación basada en la residencia. [5] * Excepto los ingresos no gravados por otros países de empleados del gobierno o empresas turcos. [109] |
Turkmenistán | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Uganda | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Ucrania | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Reino Unido | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Islas Vírgenes de los Estados Unidos | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] [Nota 9] |
Uruguay | sí | sí | No | Tributación territorial en general, pero tributación basada en la residencia para determinadas rentas de inversión. [110] [111] [112] |
Uzbekistan | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Venezuela | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Vietnam | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Yemen | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [113] |
Zimbabue | sí | sí | No | Tributación basada en la residencia. [5] |
Eritrea | sí | No | sí | Tributación territorial y ciudadana. [114] [115] Los ingresos extranjeros de ciudadanos no residentes se gravan a un tipo fijo reducido. [116] |
Hungría | sí | sí | Sí* | Tributación basada en residencia y ciudadanía. Los ciudadanos no residentes que no cumplen con las excepciones pagan impuestos de la misma manera que los residentes. [5] * Excepto personas con doble nacionalidad y residentes de países con tratados fiscales. [117] |
Myanmar | sí | sí | sí | Tributación basada en residencia y ciudadanía. Los ingresos extranjeros de los ciudadanos no residentes, excepto los salarios, se gravan a una tasa fija reducida. [5] |
Estados Unidos (incluido Guam y el Islas Marianas del Norte [44] ) | sí | sí | sí | Tributación basada en residencia y ciudadanía. Los ciudadanos no residentes pagan impuestos de la misma manera que los residentes, pero con una exención limitada para los ingresos extranjeros del trabajo. [5] [Nota 10] |
Residencia
Los regímenes tributarios generalmente se clasifican como basados en la residencia o territoriales. La mayoría de las jurisdicciones gravan los ingresos sobre la base de la residencia. Necesitan definir "residente" y caracterizar los ingresos de los no residentes. Dichas definiciones varían según el país y el tipo de contribuyente, pero generalmente involucran la ubicación del hogar principal de la persona y el número de días que la persona está físicamente presente en el país. Ejemplos incluyen:
- Los Estados Unidos gravan a sus ciudadanos como residentes y proporciona reglas extensas y detalladas para la residencia individual de extranjeros, que cubren:
- períodos que establecen la residencia (incluido un cálculo del formulario que involucra tres años);
- fecha de inicio y finalización de la residencia;
- excepciones para visitas transitorias, condiciones médicas, etc. [118]
- El Reino Unido, antes de 2013, estableció tres categorías: no residente, residente y residente pero no residente habitual. [119] A partir de 2013, las categorías de residente se limitan a no residente y residente. La residencia se establece mediante la aplicación de las pruebas en la Prueba de Residencia Estatutaria. [120]
- La residencia en Suiza puede establecerse con un permiso para trabajar en Suiza para una persona que esté empleada. [121]
Los sistemas territoriales suelen gravar la renta local independientemente de la residencia del contribuyente. El problema clave que se argumenta para este tipo de sistema es la capacidad de evitar impuestos sobre los ingresos portátiles moviéndolos fuera del país. Esto ha llevado a los gobiernos a promulgar sistemas híbridos para recuperar los ingresos perdidos.
Ciudadanía
En la gran mayoría de países, la ciudadanía es completamente irrelevante para los impuestos. Muy pocos países gravan los ingresos extranjeros de los ciudadanos no residentes en general:
- Eritrea grava los ingresos extranjeros de sus ciudadanos no residentes a un tipo fijo reducido del 2% (los tipos del impuesto sobre la renta para los ingresos locales son progresivos del 2 al 30%). [114] [116] Se ha informado que Eritrea aplica este impuesto a sus ciudadanos en el extranjero mediante la denegación de pasaportes, la denegación de entrada o salida del país, la confiscación de activos en Eritrea e incluso el acoso de familiares que viven en Eritrea, hasta que se paga el impuesto. [122] En 2011, el Consejo de Seguridad de las Naciones Unidas aprobó una resolución condenando la recaudación del "impuesto de la diáspora" eritreo . [123] Los gobiernos de Canadá y los Países Bajos expulsaron a diplomáticos eritreos en 2013 y 2018, respectivamente, por recaudar el impuesto. [124] [125] Los parlamentos de Suecia y la Unión Europea también han expresado su intención de prohibir la práctica allí. [126] [127]
- Hungría considera a todos sus ciudadanos no residentes como residentes fiscales, excepto aquellos que tienen otra nacionalidad. Sin embargo, no grava los ingresos en el extranjero de quienes residen en países que tienen tratados fiscales con Hungría. [Nota 11] [117] [129] Los ciudadanos no residentes que no cumplan con estas excepciones tributan de la misma manera que los residentes, a una tasa fija del 15% sobre los ingresos mundiales, además de contribuciones obligatorias de hasta el 18,5% sobre determinadas tipos de ingresos. [5] No existe una asignación mínima o su equivalente en Hungría, lo que significa que todos los ingresos están sujetos a impuestos. En este sentido, Hungría es única en Europa. [130]
- Myanmar grava los ingresos extranjeros, excepto los salarios, de sus ciudadanos no residentes, a un tipo fijo reducido del 10% (los tipos impositivos generales para los residentes son progresivos del 5 al 25%). [5]
- Estados Unidos grava los ingresos mundiales de sus ciudadanos no residentes utilizando las mismas tasas impositivas que para los residentes. Para mitigar la doble imposición, los ciudadanos no residentes pueden excluir parte de sus ingresos extranjeros del trabajo de los impuestos de los EE. UU. Y tomar crédito por el impuesto sobre la renta pagado a otros países , pero deben presentar una declaración de impuestos de EE. UU. Para reclamar la exclusión o el crédito, incluso si resultan en sin obligación tributaria. [131] Las "personas estadounidenses" en el extranjero, como los residentes de EE. UU., También están sujetas a varios requisitos de presentación de informes relacionados con las finanzas extranjeras, como los formularios FBAR , FATCA e IRS 3520, 5471, 8621 y 8938. Las sanciones por no presentar estos formularios en el tiempo suele ser mucho mayor que las sanciones por no pagar el impuesto en sí. [132] [133] [134] [135]
- Al igual que Eritrea, las tácticas de ejecución utilizadas por el gobierno de EE. UU. Para facilitar el cumplimiento tributario incluyen la denegación de pasaportes de EE. UU. A ciudadanos estadounidenses no residentes que se consideran contribuyentes morosos y la posible incautación de cualquier cuenta de EE. UU. Y / o activos en EE. UU. El IRS también puede ejercer una presión de cumplimiento sustancial sobre los ciudadanos no residentes como resultado de la legislación FATCA aprobada en 2010, que obliga a los bancos extranjeros a revelar a los titulares de cuentas estadounidenses o enfrentar multas paralizantes en transacciones financieras relacionadas con los Estados Unidos. A diferencia de Eritrea, Estados Unidos ha enfrentado poca reacción internacional relacionada con sus tácticas de aplicación global. Por ejemplo, a diferencia de su respuesta a los esfuerzos de recaudación de Eritrea, Canadá y todos los estados miembros de la UE han ratificado acuerdos intergubernamentales (IGA) que facilitan el cumplimiento de FATCA y respaldan el régimen fiscal global de EE. UU. Para los ciudadanos estadounidenses (incluidos los de doble nacionalidad). La implementación de estos IGA ha llevado a un aumento sustancial de las renuncias a la ciudadanía estadounidense desde 2012, con tiempos de espera para las citas de renuncia en el consulado de los Estados Unidos en Toronto que excedieron un año a principios de 2016. [136]
Algunos países imponen impuestos basados en la ciudadanía solo en situaciones limitadas:
- Finlandia continúa imponiendo impuestos a sus ciudadanos que se mudan de Finlandia a otro país como residentes de Finlandia, durante los primeros tres años después de mudarse allí, a menos que demuestren que ya no tienen ningún vínculo con Finlandia. Después de este período, ya no se consideran residentes de Finlandia a efectos fiscales. [68]
- Francia grava a sus ciudadanos que se trasladan a Mónaco como residentes de Francia, según un tratado firmado entre los dos países en 1963. [9] Sin embargo, los que ya vivían en Mónaco desde 1957, así como los que nacieron en Mónaco y han Siempre vivido allí, no están sujetos a impuestos como residentes en Francia. [137] [138]
- Italia sigue imponiendo impuestos a sus ciudadanos que se trasladan de Italia a un paraíso fiscal [Nota 12] como residentes en Italia, a menos que demuestren que ya no tienen ningún vínculo con Italia. [77]
- México continúa gravando a sus ciudadanos que se mudan de México a un paraíso fiscal [Nota 13] como residentes de México, durante los primeros tres años después de mudarse allí. Después de este período, ya no se consideran residentes en México a efectos fiscales. [83]
- Portugal grava a sus ciudadanos que se mudan a un paraíso fiscal [Nota 14] como residentes en Portugal, durante los primeros cinco años después de mudarse allí. Después de este período, ya no se consideran residentes de Portugal a efectos fiscales. [90]
- España sigue gravando a sus ciudadanos que se trasladan desde España a un paraíso fiscal [Nota 15] como residentes en España, durante los primeros cinco años después de trasladarse allí. Pasado este plazo, dejan de ser considerados residentes en España a efectos fiscales. [101]
- Suecia sigue imponiendo impuestos a sus ciudadanos (así como a los extranjeros que vivieron allí durante al menos diez años) que se trasladen de Suecia a otro país como residentes en Suecia, durante los primeros cinco años después de mudarse allí, a menos que demuestren que ya no tienen conexiones esenciales. a Suecia. Después de este período, ya no se consideran residentes de Suecia a efectos fiscales. [104]
- Turquía grava a sus ciudadanos que residen en el extranjero para que trabajen para el gobierno turco o empresas turcas como residentes en Turquía, pero exime sus ingresos que ya están gravados por el país de origen. [109]
Algunos otros países solían gravar los ingresos extranjeros de los ciudadanos no residentes, pero han abolido esta práctica:
- Rumania solía gravar los ingresos mundiales de sus ciudadanos independientemente de dónde residieran, pero abandonó esta práctica en algún momento entre 1933 y 1954. [142] [143]
- México solía gravar a sus ciudadanos de la misma manera que a los residentes, sobre los ingresos mundiales. Una nueva ley de impuestos sobre la renta, aprobada en 1980 y vigente en 1981, determinaba únicamente la residencia como base para la imposición de impuestos sobre la renta mundial. [144] Sin embargo, desde 2006 México grava con base en la ciudadanía en situaciones limitadas (ver arriba). [145]
- Bulgaria solía cobrar impuestos a sus ciudadanos sobre los ingresos mundiales, independientemente de dónde residieran. [146] Una nueva ley del impuesto sobre la renta, aprobada en 1997 y en vigor en 1998, determinó la residencia como base para la tributación de la renta mundial. [147]
- Filipinas solía gravar los ingresos extranjeros de los ciudadanos no residentes a tasas reducidas del 1 al 3% (las tasas del impuesto sobre la renta para los residentes eran del 1 al 35% en ese momento). [148] Abolió esta práctica en un nuevo código de ingresos en 1997, con efecto en 1998. [149]
- Vietnam solía gravar a sus ciudadanos de la misma manera que a los residentes, sobre los ingresos mundiales. El país aprobó una ley de impuesto sobre la renta de las personas físicas en 2007, vigente en 2009, que elimina la ciudadanía como criterio para determinar la residencia. [150]
En Irán, Irak, Corea del Norte, Filipinas y Arabia Saudita, la ciudadanía es relevante para la tributación de los residentes, pero no para los no residentes.
Otro
Existen algunos arreglos para la tributación internacional que no se basan en la residencia o la ciudadanía:
- Reino Unido impone un impuesto sobre la renta global a cualquier persona que deba préstamos estudiantiles en el Reino Unido . Estos no son préstamos verdaderos, sino préstamos que se reembolsarán mediante un impuesto sobre la renta adicional del 9%, recaudado por encima de un determinado umbral de ingresos, hasta que el saldo del préstamo expire en 30 años. La tasa de interés se expresa como una adición punitiva a la tasa de inflación del índice de precios minoristas del Reino Unido ( por ejemplo, RPI + 3%), por lo que el valor del préstamo no se puede inflar. El préstamo no puede ser repudiado declarándose en quiebra. El impuesto sobre la renta se aplica independientemente de la ciudadanía o la residencia, lo que significa que la HMRC del Reino Unido debe realizar un seguimiento de la ubicación y los ingresos de todos los titulares de préstamos, en cualquier lugar del mundo, durante varias décadas.
Corporaciones
Los países no utilizan necesariamente el mismo sistema de impuestos para personas físicas y jurídicas. Por ejemplo, Francia utiliza un sistema basado en la residencia para las personas, pero un sistema territorial para las empresas, [151] mientras que Singapur hace lo contrario, [152] y Brunei y Mónaco gravan los ingresos de las empresas pero no de las personas. [153] [154]
Exclusión
Muchos sistemas prevén exclusiones específicas de los ingresos imponibles (imponibles). Por ejemplo, varios países, en particular Estados Unidos, Chipre, Luxemburgo, Países Bajos y España, han promulgado regímenes de sociedades de cartera que excluyen de los ingresos los dividendos de determinadas filiales extranjeras de sociedades. Estos sistemas generalmente imponen impuestos sobre otros tipos de ingresos, como intereses o regalías, de las mismas subsidiarias. También suelen tener requisitos de porción y tiempo de propiedad para calificar para la exclusión. Estados Unidos excluye los dividendos recibidos por corporaciones estadounidenses de subsidiarias fuera de los EE. UU., Así como el 50% de la remisión estimada de los ingresos agregados de las subsidiarias fuera de los EE. UU. En exceso de un rendimiento agregado del 10% sobre activos tangibles depreciables. Los Países Bajos ofrecen una "exención de participación" para los dividendos de las filiales de empresas holandesas. Los dividendos de todas las subsidiarias holandesas califican automáticamente. Para que otros dividendos califiquen, el accionista holandés o las afiliadas deben poseer al menos el 5% y la subsidiaria debe estar sujeta a un cierto nivel de impuesto sobre la renta a nivel local. [155]
Algunos países, como Singapur, [156] permiten el aplazamiento del impuesto sobre la renta extranjera de las empresas residentes hasta que se remitan al país.
Individuos versus empresas
Muchos sistemas tributarios gravan a las personas físicas de una manera y a las entidades que no se consideran fiscalmente transparentes de otra. Las diferencias pueden ser tan simples como las diferencias en las tasas de impuestos , [157] y son a menudo motivados por preocupaciones únicas para individuos o corporaciones. Por ejemplo, muchos sistemas permiten que la renta imponible de una persona se reduzca mediante una asignación de monto fijo para otras personas que la persona sustente (dependientes). Este concepto no es relevante para las empresas.
Muchos sistemas permiten la transparencia fiscal de determinadas formas de empresa. Por ejemplo, la mayoría de los países gravan a los socios de una sociedad, en lugar de a la sociedad en sí, sobre los ingresos de la sociedad. [158] Una característica común del impuesto sobre la renta es la imposición de un gravamen a determinadas empresas en determinadas formas, seguido de un gravamen adicional a los propietarios de la empresa sobre la distribución de esos ingresos. Por ejemplo, EE. UU. Impone dos niveles de impuestos a las personas físicas o corporaciones extranjeras que sean propietarias de una corporación estadounidense. Primero, la corporación estadounidense está sujeta al impuesto sobre la renta regular sobre sus ganancias, luego está sujeta a un impuesto adicional del 30% sobre los dividendos pagados a los accionistas extranjeros (el impuesto a las ganancias de las sucursales). La corporación extranjera estará sujeta al pago de impuestos de Estados Unidos sobre sus ingresos efectivamente conectados, y también estará sujeto al impuesto sobre beneficios de la sucursal en cualquiera de sus beneficios no se reinvierten en los EE.UU. [ cita requerida ] De este modo, las corporaciones de impuestos muchos países bajo las reglas del impuesto de sociedades y gravar a los accionistas individuales sobre las distribuciones corporativas. Varios países han intentado (y algunos aún mantienen) intentos de "integración" parcial o total de los impuestos a la empresa y al propietario. Cuando existe un sistema de dos niveles pero permite la transparencia fiscal de algunas entidades, las cuestiones de definición se vuelven muy importantes.
Fuente de ingreso
Determinar la fuente de ingresos es de vital importancia en un sistema territorial, ya que la fuente a menudo determina si los ingresos están gravados o no. Por ejemplo, Hong Kong no grava a los residentes sobre los ingresos por dividendos recibidos de una corporación fuera de Hong Kong. [159] La fuente de ingresos también es importante en los sistemas de residencia que otorgan créditos para impuestos de otras jurisdicciones. A menudo, dicho crédito está limitado por la jurisdicción o por el impuesto local sobre los ingresos totales de otras jurisdicciones.
La fuente de ingresos es donde se considera que los ingresos provienen del sistema tributario correspondiente. La forma de determinar la fuente de ingresos generalmente depende de la naturaleza de los ingresos. Los ingresos provenientes de la prestación de servicios (por ejemplo, salarios) generalmente se tratan como que surgen del lugar donde se prestan los servicios. [160] Los ingresos por financiación (por ejemplo, intereses, dividendos) se tratan generalmente como si surgen del lugar donde reside el usuario de la financiación. [161] [ cita requerida ] Los ingresos relacionados con el uso de la propiedad tangible (por ejemplo, alquileres) generalmente se tratan como si surgen donde se encuentra la propiedad. [162] [ cita requerida ] Los ingresos relacionados con el uso de la propiedad intangible (p. Ej., Regalías) generalmente se tratan como que surgen cuando se usa la propiedad. Las ganancias por la venta de bienes inmuebles generalmente se tratan como si se produjeran donde se encuentra la propiedad.
Las ganancias por la venta de propiedad mueble tangible se obtienen de manera diferente en diferentes jurisdicciones. Estados Unidos trata dichas ganancias de tres maneras distintas: a) las ganancias de la venta del inventario comprado se obtienen en función de dónde pasa el título de los bienes; [163] b) la ganancia de la venta de inventario producido por la persona (o ciertas personas relacionadas) se obtiene en un 50% con base en la transferencia del título y el 50% con base en la ubicación de producción y ciertos activos; [164] c) otras ganancias se obtienen sobre la base de la residencia del vendedor. [165]
En casos específicos, el sistema tributario puede diferir para diferentes categorías de personas. Los difuntos ciudadanos estadounidenses y extranjeros residentes están sujetos al impuesto sobre el patrimonio sobre todos sus activos, donde sea que se encuentren. Los extranjeros no residentes están sujetos al impuesto sobre el patrimonio solo en la parte del patrimonio bruto que en el momento de la muerte se encuentra en los EE. UU. Otra distinción significativa entre los ciudadanos estadounidenses / RA y NRA está en las exenciones permitidas en el cálculo de la obligación tributaria. [166]
Cuando las diferentes caracterizaciones de un elemento de la renta pueden dar lugar a diferentes resultados fiscales, es necesario determinar la caracterización. Algunos sistemas tienen reglas para resolver problemas de caracterización, pero en muchos casos la resolución requiere intervención judicial. [167] Nótese que algunos sistemas que permiten un crédito por impuestos extranjeros obtienen ingresos por referencia a la legislación extranjera. [168]
Definiciones de ingresos
Algunas jurisdicciones gravan la utilidad neta según se determina según los conceptos de contabilidad financiera de esa jurisdicción, con pocas modificaciones, si es que hay alguna. [ cita requerida ] Otras jurisdicciones determinan la renta imponible sin tener en cuenta la renta declarada en los estados financieros . [169] Algunas jurisdicciones calculan la renta imponible por referencia a la renta de los estados financieros con categorías específicas de ajustes, que pueden ser importantes. [170]
Una jurisdicción que se basa en los ingresos de los estados financieros tiende a depender del juicio de los contadores locales para las determinaciones de ingresos según los principios de contabilidad aceptados localmente. A menudo, estas jurisdicciones tienen el requisito de que los estados financieros sean auditados por contadores registrados que deben opinar al respecto. [171] Algunas jurisdicciones amplían los requisitos de auditoría para incluir opiniones sobre cuestiones fiscales como los precios de transferencia . [ cita requerida ] Las jurisdicciones que no dependen de los ingresos del estado financiero deben intentar definir principios de reconocimiento de ingresos y gastos , recuperación de costos de activos , igualación y otros conceptos dentro de la ley tributaria. Estos problemas de definición pueden volverse muy complejos. Algunas jurisdicciones que siguen este enfoque también requieren que los contribuyentes comerciales proporcionen una conciliación de los estados financieros y los ingresos imponibles. [172]
Deducciones
Los sistemas que permiten una deducción fiscal de los gastos al calcular la renta imponible deben establecer reglas para distribuir dichos gastos entre clases de renta. Dichas clases pueden ser imponibles frente a no imponibles, o pueden relacionarse con cálculos de créditos por impuestos de otros sistemas (impuestos extranjeros). Un sistema que no proporciona tales reglas está sujeto a manipulación por parte de los contribuyentes potenciales. La forma de asignación de los gastos varía. Las normas estadounidenses establecen la asignación de un gasto a una clase de ingresos si el gasto se relaciona directamente con dicha clase, y la distribución de un gasto relacionado con varias clases. Se proporcionan reglas específicas para ciertas categorías de gastos más fungibles, como los intereses. [173] Por su naturaleza, las reglas de asignación y prorrateo de los gastos pueden resultar complejas. Pueden incorporar principios de contabilidad de costos o de contabilidad de sucursales, [173] o pueden definir nuevos principios.
Capitalización fina
La mayoría de las jurisdicciones establecen que la renta imponible puede reducirse por los montos gastados como intereses sobre préstamos. Por el contrario, la mayoría no ofrece desgravaciones fiscales para las distribuciones a los propietarios. [174] Por tanto, una empresa está motivada para financiar sus empresas subsidiarias mediante préstamos en lugar de capital . Muchas jurisdicciones han adoptado reglas de "subcapitalización" para limitar dichos cargos. Varios enfoques incluyen limitar la deducibilidad de los gastos por intereses a una parte del flujo de efectivo , [175] no permitir los gastos por intereses sobre la deuda en exceso de una cierta proporción, [ cita requerida ] y otros mecanismos.
Reestructuración empresarial
La organización o reorganización de partes de una empresa multinacional a menudo da lugar a eventos que, en ausencia de reglas en sentido contrario, pueden estar sujetos a impuestos en un sistema particular. La mayoría de los sistemas contienen reglas que impiden el reconocimiento de ingresos o pérdidas de ciertos tipos de tales eventos. En la forma más simple, la contribución de activos comerciales a una empresa subsidiaria puede, en ciertas circunstancias, tratarse como un hecho no tributable. [176] Las normas sobre estructuración y reestructuración tienden a ser muy complejas.
Créditos por impuestos de otras jurisdicciones
Los sistemas que gravan los ingresos de fuera de la jurisdicción del sistema tienden a proporcionar un crédito unilateral o una compensación por los impuestos pagados a otras jurisdicciones. Estos impuestos de otras jurisdicciones generalmente se denominan dentro del sistema impuestos "extranjeros". Los tratados fiscales a menudo requieren este crédito. Un crédito por impuestos extranjeros está sujeto a manipulación por parte de los planificadores si no existen límites o límites débiles para dicho crédito. Generalmente, el crédito se limita al menos al impuesto dentro del sistema que el contribuyente pagaría sobre los ingresos de fuera de la jurisdicción. [177] El crédito puede estar limitado por categoría de ingresos, [178] por otra jurisdicción o país, sobre la base de una tasa impositiva efectiva , o de otro modo. Cuando el crédito fiscal extranjero es limitado, dicha limitación puede involucrar el cálculo de la renta imponible de otras jurisdicciones. Dichos cálculos tienden a depender en gran medida de la fuente de ingresos y las reglas de asignación de gastos del sistema. [179]
Retención de impuestos
Muchas jurisdicciones requieren que las personas que pagan montos a no residentes recauden el impuesto adeudado por un no residente con respecto a ciertos ingresos reteniendo dicho impuesto de dichos pagos y remitiendo el impuesto al gobierno. [180] Estos gravámenes se denominan generalmente retenciones en origen. Estos requisitos son inducidos por las posibles dificultades en la recaudación del impuesto a los no residentes. Los impuestos de retención a menudo se imponen a tipos diferentes de los tipos impositivos sobre la renta vigentes. [181] Además, la tasa de retención puede variar según el tipo de ingreso o el tipo de receptor. [182] [183] Por lo general, las retenciones en origen se reducen o eliminan en virtud de los tratados de impuestos sobre la renta (véase más adelante). Generalmente, los impuestos de retención se imponen sobre el monto bruto de los ingresos, no reducidos por los gastos. [184] Estos impuestos proporcionan una gran simplicidad de administración, pero también pueden reducir la conciencia del contribuyente sobre el monto del impuesto que se recauda. [185]
Tratados
Existen tratados fiscales entre muchos países sobre una base bilateral para evitar la doble imposición ( impuestos que se recaudan dos veces sobre la misma renta , ganancia , plusvalía , herencia u otro elemento). En algunos países también se conocen como acuerdos de doble imposición, tratados de doble imposición o acuerdos de intercambio de información fiscal (TIEA).
La mayoría de los países desarrollados tienen un gran número de tratados fiscales, mientras que los países en desarrollo están menos representados en la red mundial de tratados fiscales. [187] El Reino Unido tiene tratados con más de 110 países y territorios. El Estados Unidos tiene tratados con 56 países (hasta febrero de 2007). Los tratados fiscales tienden a no existir, oa tener una aplicación limitada, cuando una de las partes considera a la otra como un paraíso fiscal . Hay una serie de tratados fiscales modelo publicados por varios organismos nacionales e internacionales, como las Naciones Unidas y la OCDE . [188]
Los tratados tienden a proporcionar tasas reducidas de impuestos sobre dividendos , intereses y regalías . Tienden a imponer límites a cada país del tratado en la imposición de impuestos a las ganancias comerciales, permitiendo la imposición solo en presencia de un establecimiento permanente en el país. [189] Los tratados tienden a imponer límites a la tributación de los sueldos y otros ingresos por la prestación de servicios. También tienden a tener cláusulas de "desempate" para resolver conflictos entre las reglas de residencia. Casi todos los tratados tienen al menos mecanismos esqueléticos para resolver disputas, generalmente negociados entre la sección de "autoridad competente" de la autoridad tributaria de cada país.
Medidas anti-aplazamiento
Los sistemas de residencia pueden disponer que los residentes no estén sujetos a impuestos sobre los ingresos fuera de la jurisdicción hasta que esos ingresos se remitan a la jurisdicción. [190] Los contribuyentes en tales sistemas tienen incentivos importantes para transferir ingresos fuera de sus fronteras. Dependiendo de las reglas del sistema, el cambio puede ocurrir al cambiar la ubicación de las actividades que generan ingresos o al transferir ingresos a empresas separadas propiedad del contribuyente. La mayoría de los sistemas de residencia han evitado reglas que permiten diferir ingresos desde fuera de sus fronteras sin trasladarlos a una empresa subsidiaria debido al potencial de manipulación de tales reglas. Cuando los propietarios de una empresa tributan por separado de la empresa, los ingresos transferibles pueden transferirse de un contribuyente a una empresa subsidiaria para lograr el aplazamiento o la eliminación del impuesto. Tales sistemas tienden a tener reglas para limitar dicho aplazamiento a través de corporaciones extranjeras controladas . Los países han utilizado varios enfoques diferentes para sus normas anti-aplazamiento. [191]
En los Estados Unidos, las reglas establecen que los accionistas estadounidenses de una Corporación Extranjera Controlada (CFC) deben incluir su participación en los ingresos o la inversión de E&P por parte de la CFC en propiedades estadounidenses. [192] Los accionistas estadounidenses son personas estadounidenses que poseen el 10 por ciento o más (después de la aplicación de reglas complejas de atribución de propiedad) de una empresa extranjera. Dichas personas pueden incluir individuos, corporaciones, sociedades, fideicomisos, herencias y otras personas jurídicas. Una CFC es una corporación extranjera que pertenece en más del 50% a accionistas estadounidenses. Estos ingresos incluyen varias categorías de ingresos portátiles, incluida la mayoría de los ingresos por inversiones, ciertos ingresos por reventa y ciertos ingresos por servicios. Se aplican ciertas excepciones, incluida la exclusión de los ingresos de la Subparte F de los ingresos de CFC sujetos a una tasa impositiva extranjera efectiva del 90% o más de la tasa impositiva máxima de EE . UU . [192]
El Reino Unido establece que una empresa del Reino Unido está gravada actualmente sobre los ingresos de sus filiales controladas, gestionadas y controladas fuera del Reino Unido, que están sujetas a impuestos extranjeros "bajos". [193] El impuesto bajo se determina como un impuesto real de menos de las tres cuartas partes del impuesto británico correspondiente que se adeudaría sobre los ingresos determinados según los principios del Reino Unido. Surgen complejidades al calcular el impuesto británico correspondiente. Además, existen ciertas excepciones que pueden permitir el aplazamiento, incluida una "lista blanca" de países permitidos y una política de distribución de ganancias del 90% de la empresa controlada. Además, el anti-aplazamiento no se aplica cuando no existe un motivo de evasión fiscal. [194]
Las normas en Alemania establecen que un accionista alemán de una sociedad extranjera puede estar sujeto al impuesto alemán actual sobre determinados ingresos pasivos recibidos por la sociedad extranjera. Esta disposición se aplica si la corporación extranjera está gravada con menos del 25% de los ingresos pasivos, según se define. [ cita requerida ] Japón y algunos otros países han seguido un enfoque de " lista negra ", donde los ingresos de las subsidiarias en países identificados como paraísos fiscales están sujetos a impuestos corrientes para el accionista. Suecia ha adoptado una " lista blanca " de países en los que se pueden organizar filiales para que el accionista no esté sujeto al impuesto actual.
Los precios de transferencia
El establecimiento del monto de los cargos por partes relacionadas se conoce comúnmente como precios de transferencia. Muchas jurisdicciones se han vuelto sensibles al potencial de cambio de ganancias con precios de transferencia y han adoptado reglas que regulan el establecimiento o prueba de precios o la concesión de deducciones o la inclusión de ingresos para transacciones con partes relacionadas. Muchas jurisdicciones han adoptado reglas de precios de transferencia muy similares. La OCDE ha adoptado (sujeto a reservas específicas de países) directrices bastante completas. [195] Muchos países han adoptado estas directrices con pocas modificaciones. [196] En particular, Estados Unidos y Canadá han adoptado reglas que se apartan en algunos aspectos materiales de las directrices de la OCDE, generalmente proporcionando reglas más detalladas.
Principio de plena competencia : es un concepto clave de la mayoría de las reglas de precios de transferencia, que los precios cobrados entre empresas relacionadas deben ser los que se cobrarían entre partes no relacionadas que negocian en condiciones de plena competencia. La mayoría de los conjuntos de reglas prescriben métodos para probar si se debe considerar que los precios cobrados cumplen con este estándar. Tales reglas generalmente involucran la comparación de transacciones con partes relacionadas con transacciones similares de partes no relacionadas (precios o transacciones comparables). Se pueden permitir varios sustitutos para tales transacciones. La mayoría de las pautas permiten los siguientes métodos para probar los precios: precios de transacción no controlados comparables, precios de reventa basados en márgenes comparables, costo más un margen y un método de rentabilidad empresarial.
Evasión de impuestos
Los esquemas de elusión fiscal pueden aprovechar los países con impuestos sobre la renta bajos o nulos conocidos como paraísos fiscales . Las empresas pueden optar por trasladar su sede a un país con entornos fiscales más favorables. En países donde el movimiento ha sido restringido por la legislación, podría ser necesario reincorporarse a una compañía de bajos impuestos mediante la reversión de una fusión con una corporación extranjera ("inversión" similar a una fusión inversa ). Además, los precios de transferencia pueden permitir la "reducción de las ganancias", ya que las ganancias se atribuyen a las subsidiarias en países con impuestos bajos. [197]
Para las personas físicas, la elusión fiscal se ha convertido en un problema importante para los gobiernos de todo el mundo desde la recesión de 2008. Estas directivas fiscales comenzaron cuando los Estados Unidos introdujeron la Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas Extranjeras (FATCA) en 2010, y se ampliaron en gran medida gracias al trabajo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). La OCDE introdujo un nuevo sistema internacional para el intercambio automático de información fiscal, conocido como Common Reporting Standard (CRS), con el que se han comprometido alrededor de 100 países. Para algunos contribuyentes, el CRS ya está “activo”; para otros es inminente. El objetivo de este intercambio mundial de información fiscal es la transparencia fiscal, y ha despertado preocupaciones sobre la privacidad y las violaciones de datos debido al gran volumen de información que se intercambiará. [198] [199]
La planificación mundial expandida (EWP) es un elemento de tributación internacional creado a raíz de las directivas fiscales de las autoridades fiscales gubernamentales después de la recesión mundial que comenzó en 2008. En el corazón de EWP se encuentra una póliza de seguro de vida de colocación privada (PPLI) correctamente construida que permite que los contribuyentes utilicen el marco regulatorio de los seguros de vida para estructurar sus activos . Estos activos se pueden ubicar en cualquier parte del mundo y, al mismo tiempo, se pueden poner en conformidad con las autoridades fiscales de todo el mundo. EWP también brinda protección de activos y beneficios de privacidad que se establecen en los seis principios de EWP.
Ver también
- Finanza pública
- Lista de países por tipos impositivos
- Nivelación de impuestos
- Moneda funcional
- Arancel
- Tasa mínima de impuesto corporativo
Notas
- ^ Los nuevos residentes de Saint Barthélemy se consideran residentes de Francia a efectos fiscales, durante los primeros cinco años después de mudarse allí. [9] Después de este período, se convierten en residentes de San Bartolomé a efectos fiscales. [10]
- ↑ Santa Helena , Ascension Island y Tristan da Cunha son jurisdicciones fiscales independientes. Todos ellos gravan solo los ingresos locales.
- ^ Arabia Saudita grava los ingresos comerciales locales de sus residentes que no son ciudadanos depaíses del Consejo de Cooperación del Golfo (Bahrein, Kuwait, Omán, Qatar, Arabia Saudita y los Emiratos Árabes Unidos) y de los no residentes. También impone el zakat sobre los ingresos comerciales y los activos mundiales de sus residentes que son ciudadanos de los países del Consejo de Cooperación del Golfo. Arabia Saudita no impone impuestos ni zakat sobre ingresos o activos que no estén relacionados con actividades comerciales.
- ^ La Federación de Bosnia y Herzegovina , la República Srpska y el distrito de Brčko son jurisdicciones fiscales independientes. Todos ellos gravan los ingresos mundiales de los residentes y los ingresos locales de los no residentes.
- ^ Guernsey y Alderney forman una jurisdicción fiscal, que grava los ingresos mundiales de los residentes y los ingresos locales de los no residentes. Sark es una jurisdicción fiscal separada, que no grava los ingresos, sino que grava los activos mundiales de los residentes y los activos locales de los no residentes. [73]
- ^ Los Países Bajos europeos y caribeños son jurisdicciones fiscales independientes. Tanto la renta mundial de los residentes como la renta local de los no residentes.
- ^ Puerto Rico no grava los ingresos extranjeros de ciudadanos no residentes. Sin embargo, los ciudadanos puertorriqueños también son ciudadanos de los Estados Unidos, y los Estados Unidos gravan sus ingresos mundiales sin importar dónde vivan.
- ^ Los residentes de Francia que se mudan a Saint Martin no se consideran residentes de Saint Martin a efectos fiscales y continúan siendo gravados como residentes de Francia durante los primeros cinco años después de mudarse allí. [9] Después de este período, se convierten en residentes de San Martín a efectos fiscales. [92]
- ^ Las Islas Vírgenes de los Estados Unidos no gravan los ingresos extranjeros de ciudadanos no residentes. Sin embargo, los ciudadanos de las Islas Vírgenes de los Estados Unidos también son ciudadanos de los Estados Unidos, y los Estados Unidos gravan sus ingresos mundiales independientemente de dónde vivan.
- ^ Guam y las Islas Marianas del Norte usan el mismo código de impuesto sobre la renta que los Estados Unidos, pero cada territorio lo administra por separado. En el caso de los ciudadanos no residentes, las personas que adquirieron la ciudadanía estadounidense por una conexión con Guam o las Islas Marianas del Norte pagan impuestos por el territorio respectivo, en lugar de por los Estados Unidos. [44]
- ^ A partir de 2021, Hungría tiene tratados fiscales con los siguientes países y territorios: Albania, Armenia, Australia, Austria, Azerbaiyán, Baréin, Bielorrusia, Bélgica, Bosnia y Herzegovina, Brasil, Bulgaria, Canadá, China, Croacia, Chipre, República Checa , Dinamarca, Egipto, Estonia, Finlandia, Francia, Georgia, Alemania, Grecia, Hong Kong, Islandia, India, Indonesia, Irán, Irlanda, Israel, Italia, Japón, Kazajstán, Kosovo, Kuwait, Letonia, Liechtenstein, Lituania, Luxemburgo, Malasia, Malta, México, Moldavia, Mongolia, Montenegro, Marruecos, Países Bajos, Macedonia del Norte, Noruega, Omán, Pakistán, Filipinas, Polonia, Portugal, Qatar, Rumania, Rusia, San Marino, Arabia Saudita, Serbia, Singapur, Eslovaquia, Eslovenia , Sudáfrica, Corea del Sur, España, Suecia, Suiza, Taiwán, Tailandia, Túnez, Turquía, Turkmenistán, Ucrania, Emiratos Árabes Unidos, Reino Unido, Estados Unidos, Uruguay, Uzbekistán, Vietnam. Hungría también ha firmado tratados fiscales con Irak y Kirguistán, pero aún no están en vigor en 2021. [128]
- ^ A partir de 2021, Italia considera paraísos fiscales los siguientes países y territorios: Andorra, Anguila, Antigua y Barbuda, Aruba, Bahamas, Bahrein, Barbados, Belice, Bermuda, Islas Vírgenes Británicas, Brunei, Caribe Neerlandés (Bonaire, Saba, Sint Eustatius), Islas Caimán, Islas Cook, Costa Rica, Curazao, Djibouti, Dominica, Ecuador, Polinesia Francesa, Gibraltar, Granada, Guernsey (incluyendo Alderney y Sark), Hong Kong, Isla de Man, Jersey, Líbano, Liberia, Liechtenstein , Macao, Malasia, Maldivas, Islas Marshall, Mauricio, Mónaco, Montserrat, Nauru, Niue, Omán, Panamá, Filipinas, Saint Kitts y Nevis, Santa Lucía, San Vicente y las Granadinas, Samoa, Seychelles, Singapur, Sint Maarten, Suiza , Taiwán, Tonga, Islas Turcas y Caicos, Tuvalu, Emiratos Árabes Unidos, Uruguay, Vanuatu. [77]
- ^ Esta disposición se aplica a las rentas cuyo impuesto en el nuevo país de residencia sea menor al 75% del impuesto que habría pagado la persona como residente en México. [139] Sin embargo, la disposición no se aplica si el país tiene un tratado para compartir información fiscal con México.
- ^ A partir de 2021, Portugal considera paraísos fiscales los siguientes países y territorios: Samoa Americana, Anguila, Antigua y Barbuda, Aruba, Bahamas, Bahrein, Barbados, Belice, Bermuda, Bolivia, Islas Vírgenes Británicas, Brunei, Caribe Neerlandés (Bonaire , Saba, Sint Eustatius), Islas Caimán, Isla Christmas, Islas Cocos, Islas Cook, Costa Rica, Curazao, Djibouti, Dominica, Islas Malvinas, Fiji, Polinesia Francesa, Gambia, Gibraltar, Granada, Guam, Guernsey (incluyendo Alderney y Sark ), Guyana, Honduras, Hong Kong, Isla de Man, Jamaica, Jersey, Jordania, Kiribati, Kuwait, Labuan, Líbano, Liberia, Liechtenstein, Maldivas, Islas Marshall, Mauricio, Mónaco, Montserrat, Nauru, Niue, Isla Norfolk, Norte Islas Marianas, Omán, Palau, Panamá, Islas Pitcairn, Puerto Rico, Qatar, Qeshm, Santa Elena, Ascensión y Tristán da Cunha, San Cristóbal y Nieves, Santa Lucía, San Pedro y Miquelón, San Vicente y las Granadinas, Samoa, San Marino, Seychelles, Sint Maarten , Islas Salomón, Svalbard, Swazilandia, Tokelau, Tonga, Trinidad y Tobago, Islas Turcas y Caicos, Tuvalu, Emiratos Árabes Unidos, Islas Vírgenes de los Estados Unidos, Uruguay, Vanuatu, Yemen y otras islas del Pacífico (Micronesia, Nueva Caledonia, Wallis y Futuna). [140]
- ^ A partir de 2021, España considera paraísos fiscales los siguientes países y territorios: Anguila, Antigua y Barbuda, Baréin, Bermudas, Islas Vírgenes Británicas, Brunei, Islas Caimán, Islas Cook, Dominica, Islas Malvinas, Fiji, Gibraltar, Granada, Guernsey, Isla de Man, Jersey, Jordania, Líbano, Liberia, Liechtenstein, Macao, Mauricio, Mónaco, Montserrat, Nauru, Islas Marianas del Norte, Santa Lucía, San Vicente y las Granadinas, Seychelles, Islas Salomón, Islas Turcas y Caicos, Estados Islas Vírgenes Estadounidenses, Vanuatu. [141]
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- Thuronyi, Victor, Kim Brooks y Borbala Kolozs, Derecho fiscal comparado, Wolters Kluwer Publishers (2a ed. 2016)
- Lymer, Andrew y Hasseldine, John, eds., The International Taxation System, Kluwer Academic Publishers (2002)
- Kuntz, Joel D. y Peroni, Robert J .; Fiscalidad internacional de EE. UU.
- La Oficina Internacional de Documentación Fiscal ofrece servicios de suscripción que detallan los sistemas tributarios de la mayoría de los países, así como tratados tributarios integrales, en varios idiomas. También está disponible y se puede buscar mediante suscripción a través de las subsidiarias de Thomson.
- CCH ofrece descripciones más breves para un menor número de países (a un costo menor), así como ciertas herramientas computacionales.
- Al menos seis firmas de contabilidad internacionales (BDO, Deloitte, Ernst & Young, Grant Thornton, KPMG y PriceWaterhouseCoopers) y varias firmas de abogados tienen guías de países individuales y multinacionales disponibles, a menudo para no clientes. Consulte los sitios web del país para cada uno para obtener información de contacto.
enlaces externos
- IRD de Hong Kong
- Departamento de impuestos sobre la renta de la India
- UK HM Revenue & Customs (anteriormente Inland Revenue)
- Manual internacional del Reino Unido (orientación no técnica)
- Ley de EE. UU. Por sección de código
- Reglas de EE. UU.
- Decisiones posteriores a 94 de la USTC
- Casos USSC 1937-1975
- OCDE - Centro de Política y Administración Tributaria
- Comité de Impuestos de las Naciones Unidas