Cantidad realizada
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La cantidad realizada , en la ley federal de impuestos sobre la renta de los EE. UU., Se define en la sección 1001 (b) del Código de Rentas Internas . Es una de las dos variables de la fórmula que se utiliza para calcular las ganancias y las pérdidas para determinar el ingreso bruto a efectos del impuesto sobre la renta . El exceso de la cantidad realizada sobre la base ajustada es la cantidad de ganancia realizada (si es positiva) o pérdida realizada (si es negativa).
El cálculo de pérdidas y ganancias se rige por la sección 1001 (a) del Código.
Definición estatutaria
La sección 1001 (b) define la cantidad realizada como "la suma de cualquier dinero recibido más el valor justo de mercado de la propiedad (que no sea dinero) recibida". [1] Generalmente, es el valor de lo que el contribuyente recibe en el intercambio.
Calculando la cantidad realizada
Para tener una "cantidad realizada" debe haber una especie de intercambio, conocido como "evento de realización". [2] El primer paso para calcular la cantidad realizada es determinar cuándo ha ocurrido un intercambio que califica como un "evento de realización". La sección 1001 requiere que sea un intercambio a través del cual el contribuyente reciba dinero u otra propiedad. En Helvering v. Bruun , la Corte Suprema de los Estados Unidos ha sostenido que una "[g] ain puede ocurrir como resultado del intercambio de propiedad, el pago de la deuda del contribuyente, la exención de un pasivo u otra ganancia obtenida de la finalización de una transacción." [3] Más claramente, la Corte Suprema enumera cuatro eventos que desencadenan la realización de una ganancia o pérdida: 1) una propiedadintercambio, 2) alivio de una obligación legal adeudada a un tercero, 3) alivio de una obligación legal adeudada a la parte que recibe la propiedad, o 4) otras transacciones con fines de lucro .
Un buen ejemplo para determinar la realización a efectos del impuesto sobre la renta es el stock. Por ejemplo, al comienzo del año contributivo, Sally compra acciones de XYZ Corp. a $ 10 por acción. Al final del año contributivo, las acciones de Sally en XYZ Corp. tienen un valor de $ 20 por acción. ¿Tendría Sally que declarar la apreciación de sus acciones como renta imponible? Debido a que Sally no ha vendido sus acciones (ni las ha intercambiado), no se ha dado cuenta de la apreciación de las acciones. Si Sally hubiera vendido las acciones de XYZ Corp. a $ 20 por acción, la venta sería un evento de realización y Sally reconocería ingresos (en este caso, una ganancia). La realización también ocurriría si Sally cambiara sus acciones por un auto nuevo o por una cierta cantidad de servicios.
En una transacción en la que la propiedad se intercambia por otra propiedad, no se produce ningún evento de realización donde no exista una distinción legal entre las propiedades intercambiadas. [4] Según el Tribunal Supremo en Cottage Savings ,
[u] nforme a nuestra interpretación del § 1001 (a), un intercambio de propiedad da lugar a un evento de realización siempre que las propiedades intercambiadas sean "materialmente diferentes: incorporan derechos legalmente distintos. [5]
Los hechos en Cottage Savings presentan un ejemplo de realización que ocurre cuando una propiedad se intercambia por una propiedad. Cottage Savings Association (CSA) vendió intereses en hipotecas de viviendas a cuatro asociaciones de ahorros y préstamos. [6] Al mismo tiempo, CSA compró intereses en hipotecas de las mismas cuatro asociaciones de ahorro y préstamo. [7] "El valor justo de mercado del paquete de intereses de participación intercambiado por cada parte fue de aproximadamente $ 4.5 millones". [8] (Esencialmente, CSA y las cuatro asociaciones de ahorros y préstamos intercambiaron $ 4.5 millones en intereses hipotecarios). La Corte Suprema sostuvo que había ocurrido un evento de realización bajo § 1001:
[b] Debido a que los intereses de participación intercambiados por Cottage Savings y las otras [asociaciones de ahorro y préstamo] se derivaron de préstamos que se hicieron a diferentes deudores y garantizados por diferentes hogares, los intereses intercambiados incorporaron derechos legalmente distintos. En consecuencia, concluimos que Cottage Savings realizó sus pérdidas en el momento del canje. [9]
Impacto
Sugerir que el Congreso podría gravar las ganancias no realizadas no es sugerir que el Congreso tenga la intención de hacerlo. El requisito de realización es un aspecto generalizado y con apoyo popular de nuestro sistema tributario, y no hay indicios de que el Congreso esté a punto de cambiar de rumbo en este sentido. [10]
Según Burke y Friel, existen argumentos políticos a favor y en contra de gravar la apreciación. Si el Congreso optara por la revalorización fiscal, los ingresos fiscales de los contribuyentes probablemente coincidirían con sus ingresos económicos: "por lo tanto, tendería a colocar en la misma base fiscal a las personas que se encuentran en una situación económica similar". [11] Sin embargo, el sistema actual permite al IRS cierto grado de "conveniencia administrativa". [12] Además, podría decirse que es injusto tratar las ganancias no realizadas como ingresos si el contribuyente puede no tener los fondos adecuados para cubrir la obligación tributaria, lo que presumiblemente obliga al contribuyente a vender el activo en cuestión simplemente para pagar el impuesto resultante. [13] Al final, se gravará la ganancia económica. "La realización es fundamentalmente una cuestión de tiempo ... [l] a ganancia total no realizada, por supuesto, puede fluctuar de vez en cuando a medida que cambia el valor de la propiedad, pero ese total se tratará como ingreso solo en el momento de la realización. Para describir la realización No obstante, la cuestión del tiempo no debería ser visto como un comentario despectivo. En los impuestos, como en la vida, el tiempo puede ser todo ... " [14]
Ver también
- Ingresos brutos
- Realización
Referencias
- ^ 26 USC § 1001 (b)
- ^ Ver 26 CFR § 1.1001-1 (a) ("[L] a ganancia o pérdida obtenida de la conversión de propiedad en efectivo, o del intercambio de propiedad por otra propiedad que difiera materialmente ya sea en especie o en extensión, se trata como ingresos o pérdidas sufridas. ").
- ^ Helvering, Com. of Internal Revenue, v. Bruun, 309 US 461, 469 (1940).
- ^ Cottage Savings Ass'n v. Comm. of Internal Revenue, 499 US 554, 559 (1991).
- ^ Id. en 566.
- ^ Id. en 557-58.
- ^ Id. en 558.
- ^ Id.
- ^ Id. en 566
- ^ Burke & Friel, Tributación de la renta individual 29 (8.a ed.)
- ^ Id.
- ^ Cottage Savings , 499 Estados Unidos en 559.
- ^ Burke y Friel, supra , en 29.
- ^ Id. en 29-30.
Otras lecturas
- Donaldson, Samuel. Tributación federal sobre la renta de las personas: casos, problemas y materiales. 2ª Edición.
- Old Colony Trust Co. contra Comm. , 279 US 716 (1929).
- Comm. contra Glenshaw Glass Co. , 358 US 426 (1955).
- Cesarini contra Estados Unidos , 296 F. Supp. 3 (ND Ohio 1969).
- Pellar contra Comm. , 25 TC 299 (1955).
- Roco v. Comm. , 121 TC No. 10 (2003).
- Fiscalidad en los Estados Unidos
- Términos de impuestos
