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Sanciones intermedias es un término utilizado en las regulaciones promulgadas por el Servicio de Impuestos Internos de los Estados Unidos que se aplica a ciertos tipos de organizaciones sin fines de lucro que participan en transacciones que redunden en beneficio de una persona descalificada dentro de la organización. Estas regulaciones permiten que el IRS penalice a la organización y a la persona descalificada que recibe el beneficio. Se pueden imponer sanciones intermedias además o en lugar de la revocación del estado de exención de la organización.
Resumen
La Declaración de Derechos del Contribuyente 2, que entró en vigor el 30 de julio de 1996, agregó la sección 4958 al Código de Rentas Internas . La Sección 4958 agrega sanciones intermedias como una alternativa a la revocación del estatus de exención de una organización cuando las personas privadas se benefician de transacciones con una organización benéfica pública 501 (c) (3) o una organización sin fines de lucro 501 (c) (4). NOTA: Las fundaciones privadas 501 (c) (3) están sujetas a regulaciones similares que se encuentran en la Sección 4941 del Código de Rentas Internas.
Se pueden imponer sanciones intermedias a cualquier persona descalificada que reciba un beneficio en exceso de una organización sin fines de lucro cubierta y a cada gerente de organización que apruebe un beneficio en exceso. Si usted es una persona descalificada, está sujeto a haber participado en una transacción de beneficios en exceso, si la transacción se define así.
Ser una persona descalificada no da como resultado automáticamente la conclusión de que una transacción implica un beneficio excesivo. Si no es una persona descalificada, entonces no puede estar sujeto a un beneficio adicional (su transacción con la organización sin fines de lucro se considera en condiciones de mercado).
Si se descubre que ha habido un beneficio en exceso, la persona descalificada debe reembolsar a la organización para que vuelva a colocarla en la posición en la que estaba antes de que se completara la transacción del beneficio en exceso. Además, existen fuertes multas por intereses y multas por impuestos especiales que superan el 200%. Los gerentes de la organización que participaron en la transacción también pueden recibir una multa de $ 10,000 por infracción y son responsables conjunta y solidariamente del pago de dicha multa. Estas sanciones son acumulativas, por lo que un individuo puede ser responsable como persona descalificada y como gerente de la organización.
Historia
La Declaración de Derechos del Contribuyente 2 (vigente desde el 30 de julio de 1996) agregó la sección 4958 al Código de Rentas Internas . El 4 de agosto de 1998, el IRS propuso reglamentos para implementar el IRC 4958. El 16 y 17 de marzo de 1999, el IRS celebró audiencias públicas sobre estos reglamentos propuestos. No fue hasta el 10 de enero de 2001 que el Servicio de Impuestos Internos (IRS) emitió Regulaciones Temporales, que debían estar vigentes hasta por 3 años. Luego, el 23 de enero de 2002 se emitió el Reglamento Final que sustituye al Reglamento Transitorio.
El 9 de septiembre de 2005, el IRS anunció una propuesta de reglamentación para aclarar la relación entre las sanciones impuestas bajo la sección 4958 y la revocación del estado de exención.
¿Quién es una persona descalificada?
Usted es una persona descalificada si es una persona que, durante cinco años a partir del 13 de septiembre de 1995 y que finalizan en la fecha de la transacción en cuestión, estuvo en condiciones de ejercer una influencia sustancial sobre los asuntos de la organización exenta. Nota: Puede ser un individuo, otra organización, una sociedad o asociación no incorporada, fideicomiso o patrimonio.
En las organizaciones afiliadas, su influencia sustancial debe determinarse por separado para cada organización, pero los beneficios proporcionados por una entidad controlada se considerarán proporcionados por la organización exenta. Una persona puede ser una persona descalificada para más de una organización.
El estatuto de sanción intermedia identifica a ciertas personas que tienen una influencia sustancial como cuestión de derecho ; se presume de manera concluyente que dichas personas son personas descalificadas. Las regulaciones temporales identifican categorías adicionales de aquellos que tienen una influencia sustancial. El IRS considera que estas personas están presuntamente descalificadas.
Según el estatuto, los siguientes están descalificados:
- Un familiar (cónyuge, hermanos y sus cónyuges, antepasados, hijos, nietos, bisnietos y cónyuges de hijos, nietos y bisnietos) de una persona inhabilitada. Un niño adoptado legalmente es un niño.
- Una organización (corporación, sociedad, fideicomiso o patrimonio) propiedad del 35% o más, directa o indirectamente, por una persona descalificada o miembro (s) de la familia. Esto no incluye los derechos de voto que se mantienen únicamente como director, fideicomisario u otro fiduciario, sin acciones, ganancias u otro interés beneficioso.
Otras personas definidas por las regulaciones como de interés sustancial incluyen:
- Miembros de la junta directiva de la organización que tienen derecho a votar en asuntos sobre los que el cuerpo directivo tiene autoridad (por ejemplo, directores, ancianos, fideicomisarios, miembros del comité directivo, etc.).
- Funcionarios ejecutivos de la organización , como presidente, director ejecutivo y director de operaciones: el título exacto que se utiliza es irrelevante; incluye a cualquier individuo que tenga la responsabilidad última de implementar las decisiones de la junta o de supervisar la dirección, administración u operaciones de la organización. Las responsabilidades pueden ser compartidas por más de una persona. Si una persona tiene un título de presidente, director ejecutivo o director de operaciones, esa persona será descalificada a menos que pueda demostrar lo contrario.
- El tesorero o director financiero , incluida cualquier persona que tenga o comparta la responsabilidad de administrar los activos financieros de la organización, independientemente del título real. Varias personas pueden compartir esta responsabilidad. Una vez más, se considerará que cualquier persona con el título de tesorero o director financiero tiene esta responsabilidad última, a menos que se indique lo contrario.
- Si un hospital participa en una organización patrocinada por un proveedor, entonces cualquier persona que tenga un interés financiero material en la organización (por ejemplo, una persona involucrada en una empresa conjunta con la organización).
No es una persona descalificada
Según las regulaciones temporales, se considera que ciertas personas no tienen una influencia sustancial, incluidas:
- 501 (c) (3) organizaciones.
- Con respecto a una organización 501 (c) (4), otra organización descrita en 501 (c) (4).
- Empleados que no encajan en una de las categorías enumeradas anteriormente, siempre que no sean empleados altamente remunerados (como se define en la sección 414 (q) (1) (B) (i) - compensación en exceso de $ 80,000, ajustada por el IRS ) o contribuyentes sustanciales (como se define en la sección 507 (d) (2) (A), tomando en cuenta solo las contribuciones recibidas durante el año contributivo actual y los cuatro años contributivos anteriores).
Prueba de hechos y circunstancias
Si un individuo u organización es una persona descalificada en cualquier caso que no se encuentre en las categorías anteriores, se determina mediante una prueba de hechos y circunstancias . Las regulaciones incluyen dos listas de hechos y circunstancias (1) que incluyen hechos y circunstancias que tienden a mostrar que un individuo tiene una influencia sustancial y (2) que incluyen hechos y circunstancias que tienden a mostrar que una persona ' no tiene una influencia sustancial.
(1). Los hechos y circunstancias que tienden a mostrar que una persona tiene una influencia sustancial incluyen:
- La persona fundó la organización.
- La persona es un contribuyente sustancial a la organización (como se define en la sección 507 (d) (2) (A), tomando en cuenta solo las contribuciones recibidas durante el año contributivo actual y los cuatro años contributivos anteriores).
- La compensación de la persona se basa principalmente en los ingresos derivados de una actividad de la organización o una parte de la misma que la persona controla (ver más información sobre los pagos porcentuales, a continuación).
- La persona tiene o comparte la autoridad para controlar o determinar una parte sustancial de los gastos de capital, el presupuesto operativo o la compensación de los empleados de la organización.
- La persona gestiona un segmento o actividad discreta de la organización que representa una parte sustancial de las actividades, activos, ingresos o gastos de la organización, en comparación con la organización en su conjunto. Por ejemplo, una persona que administra un departamento que contribuye significativamente al conjunto puede ser una persona descalificada.
- La persona posee una participación mayoritaria (medida por voto o valor) en una organización (corporación, sociedad, fideicomiso) que es una persona descalificada.
- La persona es una organización sin acciones (como un club social, una asociación de propietarios, etc.) controlada, directa o indirectamente, por una o más personas descalificadas.
(2). Los hechos y circunstancias que tienden a mostrar que una persona no tiene una influencia sustancial incluyen:
- La organización es una organización religiosa y la persona ha hecho un voto de pobreza "de buena fe " como empleado o agente, o en nombre de la organización.
- La persona es un contratista (por ejemplo, un abogado, un contador o un administrador o asesor de inversiones) cuya única relación con la organización es brindar asesoramiento profesional (sin tener autoridad para tomar decisiones) con respecto a transacciones de las que el contratista no se beneficiará económicamente. ya sea directa o indirectamente, además de los honorarios habituales recibidos por el asesoramiento profesional prestado.
- El supervisor directo del individuo no es una persona descalificada.
- La persona no participa en ninguna decisión de gestión que afecte a la organización como un todo o un segmento o actividad discreta de la organización que represente una parte sustancial de las actividades, activos, ingresos o gastos de la organización, en comparación con la organización como un todo.
- Cualquier trato preferencial que reciba una persona que se base en el tamaño de la donación de la persona, también se ofrece a todos los demás donantes que realizan una contribución comparable como parte de una solicitud destinada a atraer una cantidad sustancial de contribuciones.
¿Quién es un director de organización?
Un gerente de organización es cualquier funcionario, director, fideicomisario o persona que tenga poderes o responsabilidades similares, independientemente de su título. Una persona es un funcionario si así lo designa específicamente en los artículos o estatutos de la organización, o si ejerce regularmente la autoridad general para tomar decisiones administrativas o políticas para la organización. Si una persona solo hace recomendaciones, pero no puede implementar decisiones sin la aprobación de un superior, esa persona no es un oficial. Las regulaciones dejan en claro que un contratista que actúa únicamente en calidad de abogado, contador o administrador o asesor de inversiones no es un funcionario.
Un gerente de organización incluye a cualquier persona en un comité de la junta (ya sea un miembro de la junta), si la organización afirma que la presunción refutable de razonabilidad (ver más abajo) se basa en las acciones del comité (o de la persona designada). Si el comité es responsable de determinar la razonabilidad de una transacción, y la organización confía en esta determinación, todos los miembros del comité serán considerados administradores de la organización.
¿Cuándo participa un gerente de organización en una transacción?
El silencio o la inacción puede ser participación del gerente de la organización si el gerente tiene el deber de hablar o actuar, así como cualquier acción afirmativa. La abstención se considera consentimiento a una transacción. Si un gerente se ha opuesto a la transacción de manera consistente con sus responsabilidades para con la organización, no se considerará que el gerente participó en la acción.
Conocer la participación - Conocer significa que el gerente:
- tiene conocimiento real de hechos suficientes que indiquen, basándose únicamente en esos hechos, que la transacción es una transacción de beneficios en exceso,
- es consciente de que la transacción puede violar la ley, y
- negligentemente no hace intentos razonables para determinar si la transacción es una transacción de beneficios excesivos o, de hecho, es consciente de que se trata de una transacción de este tipo.
Aunque saber no significa tener razones para saber, según las regulaciones, la evidencia de que un gerente tiene razones para saber es relevante para determinar si el gerente tiene conocimiento real. Depende del IRS probar que el gerente participó a sabiendas.
Si el gerente de una organización se basa en una opinión escrita razonada de un profesional apropiado, su participación normalmente no se considerará como conocimiento. Además, la participación de un gerente de organización normalmente no se considera sabiendo si se satisfacen los requisitos de la presunción refutable de razonabilidad.
Participación voluntaria: la participación de un gerente de organización es deliberada si es voluntaria, consciente e intencional. No es intencional si el gerente no sabe que la transacción es una transacción de beneficios excesivos.
Debido a una causa razonable : si el gerente ejerció la responsabilidad en nombre de la organización con el cuidado y la prudencia comerciales normales, la participación se debe a una causa razonable.
Disposición de la ley de puerto seguro
El Congreso, en la historia legislativa, intentó crear una presunción refutable de razonabilidad o puerto seguro. Bajo este puerto seguro, se presume que la compensación es razonable y se presume que una transferencia de propiedad tiene un valor justo de mercado si: (1) el acuerdo de compensación o los términos de la transferencia son aprobados, por adelantado, por un organismo autorizado de la organización exenta, compuesto enteramente por individuos sin un conflicto de intereses, (2) la junta o comité obtuvo y se basó en datos apropiados en cuanto a comparabilidad al tomar su determinación; y (3) la junta o comité documentó adecuadamente la base para su determinación, al mismo tiempo que toma la decisión.
La persona descalificada o el gerente de la organización tiene la carga inicial de probar que la compensación fue razonable. Si se cumplen los tres criterios anteriores, la carga de la prueba pasa al IRS y el IRS debe probar que la compensación no fue razonable. El IRS puede refutar la presunción con suficiente evidencia contraria que demuestre que la compensación no fue razonable o que muestre que una transferencia no está al valor justo de mercado.
Penaltis
La disposición de sanción intermedia crea una sanción que es esencialmente una recuperación de los beneficios recibidos más una sanción, así como sanciones especiales que pueden superar el 200% del beneficio recibido. La organización debe regresar al estado en el que se encontraba, en la medida de lo posible, antes de que la persona recibiera el beneficio en exceso. Si bien el contrato puede modificarse para evitar cualquier beneficio en exceso una vez que se paguen las multas, los gerentes de la organización pueden ser responsables de multas de hasta $ 10,000 y ser responsables conjunta y solidariamente.
Para evitar la invocación de sanciones intermedias por parte del IRS, cualquier individuo que se desempeñe en el órgano de gobierno de la organización puede no tener un conflicto de intereses con respecto a la transacción, y si está en el órgano de gobierno y tiene un conflicto, puede responder las preguntas planteadas. por otros miembros, pero deben recusarse en el proceso de toma de decisiones, incluido el debate.
enlaces externos
- El cumplimiento más fácil es el objetivo de las nuevas regulaciones de sanciones intermedias
Por Steven T. Miller, Director del Servicio de Impuestos Internos de Organizaciones Exentas, expresando sus puntos de vista personales con respecto a las Regulaciones Temporales que interpretan las disposiciones de limitación de beneficios de la Sección 4958 del Código de Rentas Internas.
- El procedimiento de presunción refutable es clave para el fácil cumplimiento de las sanciones intermedias
El segundo artículo de Steven T. Miller explica (en su opinión personal) cómo determinar qué funcionarios están cubiertos y sugiere un proceso relativamente simple para garantizar el cumplimiento total.
- Reglamento final
Lisa Runquist, Esq. explica cómo determinar el cumplimiento. Sanciones intermedias
Texto del Reglamento Final vigente a partir del 23 de enero de 2002 publicado en el Registro Federal.
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